假設母公司擬對子公司的高級管理人員進行股權激勵，授予其股權期權允許其以固定價格買入母公司的股份。假設股份公允價值100萬元，承諾子公司員工的購買價格為55萬元。對于這樣的股權激勵業(yè)務，大家最容易產(chǎn)生的分歧是相關股權激勵費用到底是在子公司稅前扣除，還是在母公司稅前扣除？我自己琢磨了一套可以解釋的方法。

這筆業(yè)務大家可以這樣通俗化理解。母公司將股份出售給子公司高管，出售價格100萬。

母公司分錄：

借：銀行存款  100萬

       貸：權益          100萬

母公司得到100萬銀行存款后將其投入到子公司

母公司分錄：

借：長期股權投資   100萬

       貸：銀行存款           100萬

子公司分錄：

借：銀行存款   100萬

       貸：權益                  100萬

子公司取得母公司投資后將其中的45萬元獎勵給子公司自己的高管（激勵對象），子公司編制分錄

借：管理費用    45萬

       貸：應付職工薪酬   45萬

借：應付職工薪酬   45萬

       貸：銀行存款         45萬

上述處理和母公司直接對子公司高管授予期權，子公司高管行權的最終結果是一樣的。從這角度可以很清晰地看出，相關股權激勵費用在子公司做企業(yè)所得稅稅前扣除是非常容易理解的。