（1）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”；

【例題】（本位幣之一）
　　中天公司擁有境外子公司A公司70%的股權(quán)，中天公司和A公司的記賬本位幣分別是人民幣和美元，對外幣業(yè)務(wù)按交易發(fā)生時的即期匯率折算。2008年7月1日，中天公司向A公司借出200萬美元，實質(zhì)上構(gòu)成對其凈投資，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝人民幣7.5元。 2008年12月31日，即期匯率為1美元＝人民幣7元。
　　要求：完成母子公司相關(guān)賬務(wù)處理和合并報表的抵銷（單位：萬元）。
　?。?）母公司的賬務(wù)處理
　　①2008年7月1日母公司出借款項
　　借：長期應(yīng)收款——美元?。?00萬美元）1500
　　　　貸：銀行存款——美元　　　　 （200萬美元） 1500
　?、?2008年12月31日母公司期末匯率調(diào)整
　　調(diào)整額＝200×7－1500＝－100
　　借：財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　 100
　　　　貸：長期應(yīng)收款——美元　　　　　　　　　　　100
　?。?）子公司的賬務(wù)處理
　　① 2008年7月1日子公司收到款項
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　200
　?、?008年12月31日子公司無需進行匯率調(diào)整。
　　（3）合并報表抵消分錄
　　合并報表抵消分錄為：
　　借：外幣報表折算差額　　　　　　　　　 100（人民幣）
　　　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　　　　100

（2）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入“外幣報表折算差額”。
  【例題】（第三幣種）
　　中天公司擁有境外子公司A公司70%的股權(quán)，中天公司和A公司的記賬本位幣分別是人民幣和美元，對外幣業(yè)務(wù)按交易發(fā)生時的即期匯率折算。2008年7月1日，中天公司向A公司借出200萬歐元，實質(zhì)上構(gòu)成對其凈投資，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝人民幣12元，1歐元＝美元1.6元。 2008年12月31日，即期匯率為1歐元＝人民幣10.5元，1歐元＝1.5美元， 1美元＝人民幣7元。
　　要求：完成母子公司相關(guān)賬務(wù)處理和合并報表的抵銷（單位：萬元）。
　?。?）母公司的賬務(wù)處理
　?、?008年7月1日母公司出借款項
　　借：長期應(yīng)收款——歐元（200萬歐元）　 2400
　　　　貸：銀行存款——歐元（200萬歐元）　　　　　2400
　?、?2008年12月31日母公司期末匯率調(diào)整
　　調(diào)整額＝200×10.5－2400＝－300（萬元）
　　借：財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　 300
　　　　貸：長期應(yīng)收款——歐元　　　　　　　　　　　300
　　（2）子公司的賬務(wù)處理
　?、?2008年7月1日子公司收到款項
　　借：銀行存款——歐元（200萬歐元）　　　320
　　　　貸：長期應(yīng)付款——歐元（200萬歐元）　　　　 320
　　②2008年12月31日子公司進行匯率調(diào)整
　　調(diào)整額＝200×1.5－320＝－20（萬美元）
　　借：長期應(yīng)付款——歐元　　　　　　　　　20
　　　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　　　　 20
　?。?）合并報表抵消分錄
　　母公司期末匯兌損失為300萬元人民幣；子公司期末匯兌收益為20萬美元，折合人民幣為140（20×7）萬元人民幣。二者抵銷后的差額為匯兌損失160萬元人民幣。
　　合并報表抵消分錄為：
　　借：外幣報表折算差額　　　　　　　　　 160（人民幣）
　　　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　　　　160