第十九章  資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

一、相關(guān)概念

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項

資產(chǎn)負(fù)債表日：12月31日

財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日：董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出日期

有利不利事項：對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響的事項

2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項內(nèi)容：

調(diào)整事項：資產(chǎn)負(fù)債表日，已經(jīng)存在的事項。需調(diào)整分錄

非調(diào)整事項：資產(chǎn)負(fù)債表日后，發(fā)生的事項，若不加以說明會影響財務(wù)報告使用者。只需對重要的加以披露，無需調(diào)整分錄。

二、調(diào)整事項

1、處理原則

會計處理，涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”核算，再將其轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”和“盈余公積”

會計處理，不涉及損益的，直接調(diào)整相關(guān)科目。

注：日后調(diào)整事項不需要在附注中披露。

2、特殊情況說明

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。

原分錄：

借：營業(yè)外支出

    貸：預(yù)計負(fù)債

借：所得稅費用

       遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出  【對原來預(yù)計的金額進行更正】

       預(yù)計負(fù)債  【沖掉原來的】

    貸：其他應(yīng)付款  【“正式負(fù)債”，不能調(diào)整報告年度“貨幣資金”項目】

借：其他應(yīng)付款  【該業(yè)務(wù)為2015年的業(yè)務(wù)】

    貸：銀行存款

借：利潤分配——未分配利潤

       盈余公積

    貸：以前年度損益調(diào)整

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值，或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

原分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

    貸：壞賬準(zhǔn)備

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失  【轉(zhuǎn)入利潤分配，略】

    貸：壞賬準(zhǔn)備  【更正壞賬數(shù)額】

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后，進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前，購入資產(chǎn)的成本、售出資產(chǎn)的收入。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品

    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本

（4）資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)當(dāng)作為日后調(diào)整事項。