一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法－訴訟案件結(jié)案（★★★）

資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原
先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。 為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年 3 月 31 日，所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項 按稅法規(guī)定均可調(diào)整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時 性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

【例題 2－計算分析題】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應在 20×7 年 8 月銷 售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。20×7 年 12 月，乙 公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償 450 萬元。20×7 年 12 月 31 日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債 300 萬元。20×8 年 2 月 10 日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司 400 萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款 400 萬元。甲、乙兩公司 20×7 年所

得稅匯算清繳均在 20×8 年 3 月 20 日完成（假定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只 有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。

本例中，20×8 年 2 月 10 日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日（即 20×7 年 12 月 31 日）分 別存在現(xiàn)時賠償義務和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理。甲公 司和乙公司 20×7 年所得稅匯算清繳均在 20×8 年 3 月 20 日完成，因此，應根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告 年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。

1．甲公司的賬務處理如下：
（1）20×8 年 2 月 10 日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000
貸：其他應付款 1 000 000
借：應交稅費——應交所得稅 250 000
貸：以前年度損益調(diào)整 250 000 （1 000 000×25%）
借：應交稅費——應交所得稅 750 000
貸：以前年度損益調(diào)整 750 000
借：以前年度損益調(diào)整 750 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000
借：預計負債 3 000 000
貸：其他應付款 3 000 000
借：其他應付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
注：20×7 年年末因確認預計負債 300 萬元時已確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)
生后遞延所得稅資產(chǎn)不復存在，故應沖銷相應記錄。

（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤： 借：利潤分配——未分配利潤 750 000
貸：以前年度損益調(diào)整 750 000
（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：
借：盈余公積 75 000 （750 000×10%）
貸：利潤分配——未分配利潤 75 000

2．乙公司的賬務處理如下：
（1）20×8 年 2 月 10 日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應交所得稅：

借：其他應收款 4 000 000
貸：以前年度損益調(diào)整 4 000 000
借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000
貸：應交稅費——應交所得稅 1 000 000
借：銀行存款 4 000 000
貸：其他應收款 4 000 000
（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：
借：以前年度損益調(diào)整 3 000 000
貸：利潤分配——未分配利潤 3 000 000
（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：
借：利潤分配——未分配利潤 300 000
貸：盈余公積 300 000

二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法－資產(chǎn)減值或調(diào)整減值金額（★★★）

【例題 3-計算分析題】A 公司 2014 年 6 月銷售給 B 公司一批物資，貨款為 2 000 000 元（含增值稅）。 B 公司于 7 月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，B 公司應于收到所購物資后 3 個月內(nèi)付款。由于 B 公司財務狀況不佳，到 2014 年 12 月 31 日仍未付款。A 公司于 2014 年 12 月 31 日已為該項應收賬款計提
壞賬準備 100 000 元。2014 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的金額為 4 000 000 元，其中 1900 000 元為該項應收賬款。A 公司于 2015 年 2 月 3 日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，B 公司 已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。A 公司預計可收回應收賬款的 60%。

本例中，A 公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。A 公司原 對應收 B 公司賬款計提了 100 000 元的壞賬準備，按照新的證據(jù)應計提的壞賬準備為 800 000 元（2 000 000×40%），差額 700 000 元應當調(diào)整 2014 年度財務報表相關項目的數(shù)字。 A 公司的賬務處理如下：
（1）補提壞賬準備
應補提的壞賬準備＝2 000 000×40%－100 000＝700 000（元）
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 700 000