在實務處理中，季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員、兩處任職人員等等問題似乎特別多，實務中的難點主要在于工資薪金與勞務費之間的界限不能清晰把握。

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號，這是國家稅務總局確認的一部稅務部門規(guī)章）第十九條規(guī)定：

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；

勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。

兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者從事個人獨立勞務，則不存在這種關系。

1、雇傭關系問題

常規(guī)來說，簽訂勞動合同的是企業(yè)員工，這樣的員工上下班打卡，有人管理他們的考勤，公司里有專門的薪資規(guī)章制度和員工手冊，他們最開始簽訂合同的時候合同應該是長期的。

而勞務工正好相反，他們不需要遵守公司的員工手冊上面寫的規(guī)則，他們的工作可能不需要借助公司的工作場所等就可以獨立完成。

兩者的主要區(qū)別在于，“工資、薪金”存在雇傭與被雇傭關系、“工資、薪金”在單位有“職位”或“崗位”，還有是否參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理。是否簽訂勞動合同不是判定任職受雇關系的唯一標準，講究的是實質重于形式原則。判斷依據(jù)就是是否存在任職雇傭關系，并且有一定的連續(xù)性。

舉例來講，公司里的翻譯，如果你們平時就有這個固定職位，參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理，雖然人員可能經常性變更，比如說保安、保潔等甚至兩三天就換人，但這個工作崗位在該單位是長期存在的。那么是按照工資薪金處理。如果這個員工已經在外面其他單位交過社保了。就不用再交一份社保了。

因臨時發(fā)生的事項而臨時招用的人員。企業(yè)一般不設置該項固定工作崗位，雙方也不存在雇傭關系，比如廠房修繕、裝卸搬運、臨時項目尋找的專業(yè)人員等。這類的人員就要按照勞務費處理。

而且這個事情是一直有，每天在做的，找的別人做的兼職，你可以按照工資薪金計算，如果這個員工已經在外面其他單位交過社保了。就不用交了。

那么還有一種情況，你們公司臨時需要翻譯一套資料，從外面公司或者淘寶等渠道找的個人，你們支付勞務報酬給她，那么就需要做勞務費，要憑發(fā)票入賬。

短期內聘請的臨時工，是個人因能提供某種服務而與企業(yè)發(fā)生的關系，且沒有連續(xù)的勞動關系，也不簽訂正式的勞動合同，可作為支付的勞務報酬處理。需要開具勞務發(fā)票入賬，個人所得稅按照勞務報酬所得計算繳納。

如果企業(yè)較長時間段內雇傭的臨時工，簽訂了一定時間段的勞動協(xié)議，屬于工資薪金所得。

如果你是和勞務派遣公司簽訂的合同，由對方派遣員工來到你單位進行工作。那么由勞務公司開發(fā)票給你們公司。

如果是個人的，需要到稅局代開發(fā)票。

2、交不交社保問題

勞務費雖然也是人工費用，但是和工資薪酬分開。勞務費的金額是不作為福利費、職工教育經費和工會經費的基數(shù)的。接受勞務的企業(yè)不需要為提供勞務的人提供社保。

是不是列入職工薪金的就一定要繳納社保，沒交社保就不可以稅前扣除呢。

暫時沒這個說法，所以沒交社保不是稅前扣除的標準。但是我們一個企業(yè)經營過程中要遵循的不僅僅是稅法，還有勞動法，還有其他各種法律。

我查找了一下上海社保中心的官網(wǎng)，關于是否要繳納社保是這么說的：

A、如果用人單位聘用兼職員工，雙方是勞務關系，那么就不需要繳納社保；

B、如果用人單位聘用兼職員工,雙方是勞動關系，那么需要根據(jù)不同勞動關系的類型來具體區(qū)分。

現(xiàn)在一般兼職員工的情形主要有：非全日制員工、被勞務派遣員工、特殊勞動關系員工等。

企業(yè)發(fā)生的人工費用，有兩種處理方式，一是作為工資薪金處理，一是作為勞務費處理。兩者可以稅前列支的方式是不同的。直接支付給員工個人的費用，作為工資薪金支出和職工福利費支出，相關內部憑證就能稅前扣除。而勞務費，就一定要憑勞務發(fā)票才能稅前列支，在開具過程中還會涉及到增值稅、附加稅和個稅問題。

支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出，需要取得發(fā)票方能稅前扣除。

那么有些人說，這塊能不能也跟工資薪金一樣，我造個表，申報一下個稅，就稅前扣除了？代開發(fā)票又麻煩，代開流程搞不懂，又要交那么多的稅。而且，幫我們做事的人常常不愿意提供發(fā)票、也不愿意扣掉那么多稅。

答案是不能！

根據(jù)財稅2016年36號文關于增值稅的征稅范圍規(guī)定，銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產屬于增值稅征稅范圍，但是單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務除外。

所以，和單位有勞動合同關系的員工，支付員工的工資可以造表發(fā)放，不需要員工為單位提供發(fā)票。而獨立勞務提供方不屬于和單位有雇傭關系的個人，應該按規(guī)定繳納增值稅，同時提供正規(guī)發(fā)票。無法開發(fā)票的個人可以到稅局代開。

如果你實在拿不到發(fā)票，那么有兩種方式

1、不要單獨找個人，找勞務派遣公司或者專門做你們需要的勞務的公司，那么他們會提供正規(guī)的發(fā)票。

2、企業(yè)以個人的名義去代開。你和對方簽訂一個包稅的價格，把稅金開進發(fā)票。一方面滿足了個人只拿稅后收入的要求，一方面滿足公司入賬的要求。

支付勞務報酬的企業(yè)有義務為提供勞務的個人代扣代繳個稅。

1、開具勞務費發(fā)票的時候有可能已經在大廳交掉了，那么不需要重復申報和繳納了。

2、如果還沒有交，那么在個稅申報軟件里增加員工，員工和企業(yè)的關系修改為非雇傭關系，按勞務報酬進行申報，勞務報酬的個稅稅率是20%。

每次收入≤4000元：應納稅額=（每次收入-800）×20%；

每次收入＞4000元：應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%；

每次勞務報酬所得額＞20000元：應納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（有加成征收）

3、對從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務機關辦理相關納稅申報事宜。因此，個人取得兩處工資薪金所得，由兩處支付方分別履行代扣代繳義務，個人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務機關辦理相關納稅申報手續(xù)。

在實際業(yè)務處理中，經常會有界限不清晰的情況，給大家建議如下：