如何有效治理屢審屢犯的“牛皮癬”，加快審計(jì)成果轉(zhuǎn)化與運(yùn)用，不斷提升審計(jì)價(jià)值，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的一個(gè)重要課題。對(duì)此，筆者認(rèn)為要以機(jī)制建設(shè)為抓手，并分整改發(fā)起、整改實(shí)施、整改完成和后續(xù)評(píng)價(jià)四個(gè)階段，強(qiáng)化審計(jì)問題整改全流程管理。

　　一、整改發(fā)起階段，重抓分類分層。

　　問題整改發(fā)起階段，審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，界定整改難度，確定整改主體，提出整改意見和整改期限。同時(shí)，及時(shí)納入問題整改臺(tái)賬，并進(jìn)行問題編號(hào)管理。

　?。ㄒ唬?shí)施問題分類管理制。筆者認(rèn)為問題能否整改到位，關(guān)鍵是要“對(duì)癥下藥”，也就是首先要從源頭上剖析問題的成因與性質(zhì)，并在此基礎(chǔ)上確定相應(yīng)的整改時(shí)限，做到能馬上整改的必須即時(shí)整改，不能馬上整改的要有明確的整改時(shí)間（進(jìn)度）要求等。為此，筆者建議從問題成因（性質(zhì)）和整改時(shí)限兩個(gè)要素著手，做好審計(jì)問題分類管理工作，具體可分為即時(shí)整改類、限期整改類、歷史遺留類三大類：一是即時(shí)整改類。一般屬操作類風(fēng)險(xiǎn)，主要是操作人員合規(guī)性、責(zé)任心等不強(qiáng)造成，且被審計(jì)單位可以完全整改和立即整改的問題。二是限期整改類。一般屬管理類風(fēng)險(xiǎn)，主要是管理不到位、機(jī)制制度缺陷等因素造成，原則上被審計(jì)單位需依據(jù)專業(yè)處理意見，或者制訂整改計(jì)劃，落實(shí)工作措施，并限定整改時(shí)限，按進(jìn)度完成整改的問題。同時(shí)，限期整改類又可以細(xì)分為業(yè)務(wù)管理類、機(jī)制制度類和重點(diǎn)關(guān)注類三類。其中業(yè)務(wù)管理類是指未嚴(yán)格執(zhí)行國家法律法規(guī)、上級(jí)及本單位規(guī)章制度所導(dǎo)致的問題，且需加強(qiáng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行，問題可不重復(fù)發(fā)生；機(jī)制制度類是指工作機(jī)制（體制）不完善或者制度本身不足（包括缺乏可操作性等）所造成的問題，需彌補(bǔ)系統(tǒng)缺陷，不斷降低問題發(fā)生頻度和額度，待相關(guān)機(jī)制制度健全后不再發(fā)生；重點(diǎn)關(guān)注類是指當(dāng)前或者某一特定階段管理層關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如員工行為方面等，并需要通過內(nèi)部政策支持、有效資源供給，可以重點(diǎn)整改的問題。三是歷史遺留類。是指特定歷史條件下形成并遺留下來的，很難清理處置，需要被審計(jì)單位多方協(xié)調(diào)，包括內(nèi)部給予政策傾斜、資源支持等，或者依靠外部力量方能擇機(jī)處理（整改）的問題。在實(shí)際工作中，可通過下發(fā)《整改通知書》，標(biāo)明整改問題所屬類別，同時(shí)明確不同的整改時(shí)間要求，改變“一刀切”的傳統(tǒng)做法，不斷提高整改時(shí)效。

　?。ǘ┞鋵?shí)整改主體分層制。問題分類后，下一步就要有效落實(shí)整改主體，這也是整改“落地”的組織保障。一般而論，被審計(jì)單位或者被審計(jì)對(duì)象所在單位，就是整改主體。但由于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施層級(jí)不同以及問題類別不同，整改主體也應(yīng)有所分層。同時(shí)，也應(yīng)著力發(fā)揮業(yè)務(wù)部門的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和主觀能動(dòng)性。為此，筆者建議將項(xiàng)目分為以下三個(gè)層面，分別明確整改主體：一是第一類項(xiàng)目。即由本單位立項(xiàng)并組織實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，包括上級(jí)統(tǒng)一安排但由本單位自行實(shí)施的項(xiàng)目。具體以本單位下發(fā)的審計(jì)整改通知書為范圍，收文者即整改主體。二是第二類項(xiàng)目。即上級(jí)部門對(duì)本單位實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。具體以其下發(fā)的審計(jì)整改通知或?qū)徲?jì)報(bào)告為范圍，其中涉及本級(jí)層面的，本級(jí)相關(guān)職能部室為整改主體；涉及下轄層面的，下屬機(jī)構(gòu)及本級(jí)相關(guān)職能部室同為整改主體。三是第三類項(xiàng)目。即領(lǐng)導(dǎo)指定的、由審計(jì)部門牽頭負(fù)責(zé)督促整改的審計(jì)（檢查）項(xiàng)目。具體以該項(xiàng)目檢查組下發(fā)的整改通知或檢查報(bào)告、監(jiān)管意見等為范圍。有整改任務(wù)分解表的，牽頭部門為整改主體；未制定分解表的，參考第二類項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)明確整改主體。此外，應(yīng)充分考慮問題的類別。如機(jī)制制度類問題，雖然問題發(fā)生在被審計(jì)單位，但往往根源在于其上級(jí)管理部門出臺(tái)的制度缺陷，所以被審計(jì)單位及其上級(jí)相關(guān)職能部室應(yīng)同為整改主體等，從而有效體現(xiàn)頂層設(shè)計(jì)的管理理念，促進(jìn)共性問題全面整改。

　　二、整改實(shí)施階段，做好進(jìn)度監(jiān)測(cè)。

　　問題整改實(shí)施階段，審計(jì)部門要依據(jù)問題整改臺(tái)賬，對(duì)整改過程實(shí)施精細(xì)化跟蹤與管理。

　?。ㄒ唬┱倪M(jìn)度通報(bào)制。審計(jì)部門可以采取審計(jì)通報(bào)、審計(jì)公告以及專報(bào)等有效載體，在適當(dāng)范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和整改情況進(jìn)行通報(bào)或公示，使整改“公開化”“透明化”，并置于廣大干部員工的監(jiān)督之下，提高整改成效。此外，還可以采取整改聯(lián)席會(huì)議制。即由審計(jì)委員會(huì)等牽頭，定期召開由審計(jì)部及相關(guān)職能部室負(fù)責(zé)人參加的聯(lián)席會(huì)議，聽取審計(jì)整改落實(shí)情況匯報(bào)，研究解決重大問題整改事項(xiàng)，如機(jī)制制度類、歷史遺留類問題等，充分落實(shí)問題整改專業(yè)負(fù)責(zé)制。

　?。ǘ徲?jì)雙向約談制。即審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間，可以就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、整改落實(shí)、責(zé)任追究等情況，進(jìn)行相互約談。其中對(duì)屢審屢犯、整改不力等問題，審計(jì)部門可對(duì)責(zé)任人和分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)約談，或落實(shí)被審計(jì)單位“一把手”對(duì)責(zé)任人實(shí)施審計(jì)談話等。同時(shí)，被審計(jì)單位也可以就問題成因重新核實(shí)、問題性質(zhì)準(zhǔn)確界定以及整改過程中面臨的困難等，與審計(jì)部門進(jìn)行交流反饋，以確保問題整改意見更貼近實(shí)際，更便于操作。同時(shí)，拓寬溝通渠道，增進(jìn)彼此理解，不斷形成整改工作合力。

　　三、整改完成階段，強(qiáng)化銷號(hào)管理。

　　問題整改完成階段，重點(diǎn)要落實(shí)問題整改銷號(hào)制，對(duì)符合整改要求的，依據(jù)問題整改臺(tái)賬辦理銷號(hào)手續(xù)，實(shí)現(xiàn)問題“整改一項(xiàng)、確認(rèn)一項(xiàng)、注銷一項(xiàng)”的管理目標(biāo)。為此，筆者認(rèn)為重點(diǎn)要做好以下兩項(xiàng)工作：

　?。ㄒ唬┟鞔_銷號(hào)標(biāo)準(zhǔn)。筆者建議要以“定量為主、定性為輔”的原則，并依據(jù)每個(gè)問題的整改情況，定性為完全整改、基本整改、部分整改、未整改四個(gè)檔次。具體評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)如下：“完全整改”即完全達(dá)到整改通知等提出的要求；“基本整改”即達(dá)到整改通知等提出要求的50%以上，且剩余風(fēng)險(xiǎn)能被接受；“部分整改”即雖未達(dá)到整改通知等提出要求的50%以上，但已采取整改措施，部分達(dá)到了整改要求；“未整改”即問題并未糾正，包括表面整改而實(shí)質(zhì)上原有風(fēng)險(xiǎn)并未得到有效減弱。

　?。ǘ┮?guī)范工作流程。整改主體對(duì)已完成整改（完全整改）的問題，發(fā)起問題整改銷號(hào)流程。收集問題整改佐證材料，并填寫問題整改銷號(hào)單，經(jīng)單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批同意或簽字確認(rèn)，并加蓋公章后，送審計(jì)部門辦理銷號(hào)手續(xù)。若被審計(jì)單位及其上級(jí)相關(guān)職能部室同為整改主體的，被審計(jì)單位應(yīng)先報(bào)上級(jí)相關(guān)職能部室審核。職能部室應(yīng)從專業(yè)管理的角度，審核確認(rèn)問題整改情況。對(duì)不符合整改要求的則退回原單位繼續(xù)整改，對(duì)符合整改要求的則加注銷號(hào)意見，送交審計(jì)部門辦理銷號(hào)手續(xù)。審計(jì)部門依據(jù)問題整改臺(tái)賬，對(duì)不符合整改要求的則退回原單位繼續(xù)整改，對(duì)符合整改要求的則按規(guī)定辦理銷號(hào)手續(xù)。

　　四、后續(xù)評(píng)價(jià)階段，探索質(zhì)量評(píng)價(jià)。

　　整改后續(xù)評(píng)價(jià)階段，重點(diǎn)要落實(shí)整改質(zhì)量評(píng)價(jià)制。筆者建議由審計(jì)部門采取審計(jì)整改綜合計(jì)分制的方法，就審計(jì)項(xiàng)目的整改質(zhì)量，對(duì)整改主體實(shí)施年度綜合評(píng)價(jià)。具體做好以下幾項(xiàng)工作：

　　（一）量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)整改綜合計(jì)分采用百分制，設(shè)置單個(gè)問題整改標(biāo)準(zhǔn)扣分（如5分），并依據(jù)每個(gè)問題的整改情況系數(shù)及難易系數(shù)，依次計(jì)算單個(gè)問題的整改扣分，按年度匯總計(jì)算出被評(píng)價(jià)對(duì)象的審計(jì)整改綜合得分。一是整改情況系數(shù)。劃分為完全整改、基本整改、部分整改、未整改四個(gè)檔次，分別對(duì)應(yīng)系數(shù)為0、0.3、0.7、1。二是整改難易系數(shù)。劃分四個(gè)檔次，系數(shù)為0.3、0.5、1、1.2，分別對(duì)應(yīng)歷史遺留類問題、限期整改類問題、即時(shí)整改類問題、容易整改但屢審屢犯的問題。同時(shí)，拓寬報(bào)告渠道。要運(yùn)用多種載體，如通過審計(jì)專報(bào)或評(píng)價(jià)報(bào)告等方式，將當(dāng)年審計(jì)整改質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果上報(bào)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高管層；采取審計(jì)通報(bào)等形式在全轄層面進(jìn)行披露，著力正向引導(dǎo)。同時(shí)，將有關(guān)評(píng)價(jià)結(jié)果在下一年度相關(guān)被審計(jì)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中予以披露，暢通溝通渠道，形成工作合力。

　?。ǘ?qiáng)化結(jié)果應(yīng)用。一是與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)掛鉤。依據(jù)當(dāng)年整改工作質(zhì)量（審計(jì)整改綜合得分），將被審計(jì)單位劃分為優(yōu)秀、良好、及格、不及格四個(gè)等級(jí)。同時(shí)，該等級(jí)劃分與下一年度被審計(jì)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)相掛鉤，對(duì)優(yōu)秀、良好、不及格三個(gè)等級(jí)，直接在其內(nèi)控評(píng)價(jià)得分中分別加2分、加1分和扣2分。二是與管理目標(biāo)考核掛鉤。納入被審計(jì)單位年度管理目標(biāo)責(zé)任制考核，實(shí)行以分計(jì)獎(jiǎng)。對(duì)審計(jì)整改綜合得分為全轄平均分的得基本分，滿分的得最高分，其余按比例得分。同時(shí)，對(duì)采取新方法、新措施、新做法等認(rèn)真落實(shí)整改，并且成效顯著的，酌情加分。此外，還應(yīng)引進(jìn)責(zé)任追究制和工作督辦制，進(jìn)一步提升整改質(zhì)量。(浙江余杭農(nóng)村商業(yè)銀行倪衛(wèi)東)

責(zé)編：王璽，責(zé)審：王漢，美編：王璽