1 全額開具普通發(fā)票

業(yè)務(wù)描述

例1：A公司是從事經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的增值稅一般納稅人（適用稅率為6%），2016年5月共取得經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)收入109萬并開具了增值稅普通發(fā)票。該收入包含了向政府部門支付的政府性基金31萬元（取得3張財(cái)政票據(jù)，金額分別為10萬、8萬、13萬）和行政事業(yè)性收費(fèi)25萬元（取得2張財(cái)政票據(jù)，金額分別為16萬、9萬）。

A公司在本月支付店面租金3.33萬元，取得房東（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票1份，發(fā)票上注明金額為3萬元，稅額為0.33萬元；支付員工出差住宿費(fèi)用共1.06萬元，均取得酒店（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票，共4份，發(fā)票上注明金額合計(jì)為1萬元，稅額合計(jì)為0.06萬元；購置辦公設(shè)備一批，取得的1份增值稅專用發(fā)票上注明的金額為3萬元，稅額為0.51萬元。該納稅人已在5月將取得的6份增值稅專用發(fā)票全部在增值稅發(fā)票查詢系統(tǒng)中勾選進(jìn)行抵扣。不考慮上期留抵。

政策規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，試點(diǎn)增值稅一般納稅人在2016年5月1日以后提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

注意事項(xiàng)

填寫《服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目清單》時(shí)，每行只能對(duì)應(yīng)1張扣除憑證。

數(shù)據(jù)計(jì)算

按差額征稅方式計(jì)算繳納增值稅款的增值稅一般納稅人，應(yīng)適用下列計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=（銷售額-本期可扣除項(xiàng)目金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額

1、本期可扣除項(xiàng)目金額=31+25=56萬元；

2、銷售額=經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)收入-可扣除項(xiàng)目金額=109-56=53萬元。

3、不含稅銷售額=銷售額÷（1+適用稅率）

=（109-56）÷（1+6%）=50萬元

4、銷項(xiàng)稅額

=（銷售額-本期可扣除項(xiàng)目金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

=（109-56）÷（1+6%）×6%=3萬元

5、進(jìn)項(xiàng)稅額=∑不同稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=0.33+0.06 +0.51=0.9萬元

6、應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=3-0.9=2.1萬元

報(bào)表填寫

（一）本期可扣除項(xiàng)目金額的填報(bào)

在2016年6月征期申報(bào)5月所屬期增值稅時(shí)，根據(jù)5月份取得的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)收入109萬以及發(fā)生的可扣除項(xiàng)目金額按照所屬行業(yè)的稅率，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（三）。填報(bào)方法如下：

1、將本期取得的含稅收入109萬填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第3欄第1列。

2、本期取得的且在本期實(shí)際扣除的金額56萬填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第3欄第3列、第4列以及第5列。

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）

（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）

3、把向政府部門支付的政府性基金31萬元（取得3張財(cái)政票據(jù)，金額分別為10萬、8萬、13萬）和行政事業(yè)性收費(fèi)25萬元（取得2張財(cái)政票據(jù)，金額分別為16萬、9萬），逐張憑證填入《服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目清單》。

服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目清單

（二）銷售額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的填報(bào)

1、開具普通發(fā)票的收入109萬，以及據(jù)此計(jì)算得出不含稅收入102.83萬以及稅額6.17萬，分別填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第5欄第11、3、4列，并將本月不含稅收入和稅額的合計(jì)數(shù)填入該表第5欄第9、10列。

2、將扣除項(xiàng)目金額56萬填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第5欄第12列。

3、將扣除后的銷售額53萬填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第5欄第13列。

4、按差額計(jì)稅方式計(jì)算得出的銷項(xiàng)稅額3萬元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第5欄第14列并填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第11欄“銷項(xiàng)稅額”的“本月數(shù)”列。

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）

（本期銷售情況明細(xì)）

5、導(dǎo)入6份進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)，將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額7萬元、稅額0.9萬元分別填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第1、2欄的“金額”列和“稅額”列，并在這欄的“份數(shù)”列填入6；并按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的行業(yè)類型分類分別填入《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》第2、9、14欄的“金額”列和“稅額”列；并將進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”的“本月數(shù)”列。

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）

（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）

本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表

增值稅納稅申報(bào)表

（一般納稅人適用）

6、按以上各表數(shù)據(jù)對(duì)照填寫《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》

營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表

2 差額開具專用發(fā)票

業(yè)務(wù)描述

例2：接上例，A公司當(dāng)月取得的109萬元收入中，本期可扣除項(xiàng)目合計(jì)56萬元開具增值稅普通發(fā)票，剩余的53萬元開具增值稅專用發(fā)票的。

相關(guān)政策

參見例1。增值稅普通發(fā)票

數(shù)據(jù)計(jì)算

1、本期可扣除項(xiàng)目開具的增值稅普通發(fā)票上的金額

=56÷（1+6%）×6%=52.83萬元

2、本期可扣除項(xiàng)目開具的增值稅普通發(fā)票上的稅額

=52.83×6%=3.17萬元

3、A公司當(dāng)月應(yīng)納稅額的計(jì)算過程及結(jié)果與例1一致

報(bào)表填寫

（一） 本期可扣除項(xiàng)目金額的填報(bào)

本期可扣除項(xiàng)目金額的填報(bào)與例1一致。

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）

（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）

服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目清單

（二） 銷售額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的填報(bào)

與例1的主要區(qū)別在于《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）的填報(bào)方式。

本例中，向委托方收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)共56萬元，不得開具增值稅專用發(fā)票，納稅人選擇開出增值稅普通發(fā)票。則開具增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)僅為總收入減去可扣除項(xiàng)目金額后的53萬元。具體填報(bào)方法如下：

1、將本月合計(jì)不含稅銷售額102.83萬元、銷項(xiàng)稅額6.17萬元以及價(jià)稅合計(jì)數(shù)109萬元分別填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第5欄第9、10、11列。

2、將增值稅專用發(fā)票上的金額50萬元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第5欄第1、2列，稅額3萬元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》資料（一）第5欄第14列，價(jià)稅合計(jì)53萬元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》資料（一）第5欄第13列

3、將可扣除項(xiàng)目金額56萬元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第5欄第12列。

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）

（本期銷售情況明細(xì)）

4、《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）、《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》和《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填列與例1一致。