什么是預(yù)付卡？

預(yù)付卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以盈利為目的，通過特定載體和形式發(fā)行的，可在特定機(jī)構(gòu)購買商品或服務(wù)的預(yù)付憑證。

既包含常用的餐飲卡、美容卡、健身卡等只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用的單用途預(yù)付卡，也包括商通卡、?？ǖ瓤煽绲貐^(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用的多用途預(yù)付卡。

A超市銷售購物卡時會計處理如下：

借：銀行存款   117萬元

　　貸：預(yù)收賬款   117萬元

同時，由于尚未進(jìn)消費，A超市不繳納增值稅；A超市可向甲公司開具增值稅普通發(fā)票，但是不得開具增值稅專用發(fā)票；

甲公司購買購物卡時會計處理為： 

借：預(yù)付賬款 117萬元

　　貸：銀行存款   117萬元

甲公司持卡消費時A超市會計處理如下：

借：預(yù)收賬款    1170元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000元

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170元

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 甲公司會計處理如下：

借：管理費用、固定資產(chǎn)等（根據(jù)實際支出情況來列支科目）1170元

　　貸：預(yù)付賬款 1170元

同時，由于已經(jīng)開票，使用預(yù)付卡后，A超市不再開票給甲公司，但是甲公司可憑發(fā)票復(fù)印件及超市小票入賬，留存?zhèn)洳椤?注:公司持購物卡購買辦公用品不能取得增值稅專用發(fā)票，會增加購買成本。如公司購買的是福利用品則不涉及到進(jìn)項的問題。

甲公司會計處理：

借：管理費用—福利費100萬元

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利100萬元

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利100萬元

　　貸：預(yù)付賬款 100萬元

注:甲公司發(fā)放購物卡給職工應(yīng)與當(dāng)月工資合并計算繳納個人所得稅。如果福利費超過工資總額的14%，超過部分需要納稅調(diào)增。超市應(yīng)于職工持卡消費時繳納增值稅及進(jìn)項會計處理，所以發(fā)放購物卡時超市不用做處理。

甲公司會計處理：

借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費17萬元

　　貸：預(yù)付賬款 17萬元

甲公司將購物卡贈送客戶按照業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行稅務(wù)處理，需要納稅調(diào)增40%，且不能超過營業(yè)收入的千分之五，超過部分也需要進(jìn)行納稅調(diào)增。同時需要按照其他所得代扣代繳20%的個人所得稅。超市在發(fā)放時不進(jìn)行處理，持卡人消費時繳納增值稅，做賬務(wù)處理。

《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第2號）規(guī)定；加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票。

預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。

接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。