購物卡的會計、稅務(wù)處理發(fā)生重大變化！

小陳稅務(wù)團隊（公益學習小組）

春節(jié)將至，甲公司于2017年1月1日在A超市（既提供售卡充值服務(wù)又銷售貨物、服務(wù)）購買購物卡117張，每張面值10000元，金額117萬元，并取得A超市開具的發(fā)票。 1月10日，甲公司通過發(fā)放福利、贈送客戶及超市購物的方式使用了所有的購物卡，其中在超市購買辦公用品以及耗材等花費購物卡1170元，發(fā)放福利100張，贈送客戶15張。

問題1：1月1日A超市如何做賬？是否需要繳納增值稅？什么時候開票？能開專票嗎？

因此，A超市銷售購物卡時會計處理如下：

借：銀行存款   117萬元    

     貸：預收賬款   117萬元

同時，由于尚未進消費，A超市不繳納增值稅；A超市可向甲公司開具增值稅普通發(fā)票，但是不得開具增值稅專用發(fā)票；

如圖所示，開具發(fā)票時選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”中的601 “預付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，這里特別需要大家注意！53號公告 第三條 （四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。對于售卡方和銷售方是同一方備注的問題并沒有提及，因此是不用備注的。

問題2：甲公司1月1日該如何做賬？

甲公司購買購物卡時會計處理為：

借：預付賬款 117萬元     

      貸：銀行存款   117萬元

問題3：甲公司持卡購買辦公用品甲公司及超市如何進行賬務(wù)處理？是否需要繳納增值稅？是否可以開具增值稅發(fā)票

甲公司持卡消費時A超市會計處理如下：

借：預收賬款    1170元 

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000元    

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170元

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

甲公司會計處理如下：

借：管理費用、固定資產(chǎn)等（根據(jù)實際支出情況來列支科目）1170元  

貸：預付賬款 1170元

同時，由于已經(jīng)開票，使用預付卡后，A超市不再開票給甲公司，但是甲公司可憑發(fā)票復印件及超市小票入賬，留存?zhèn)洳椤?/span>

注:公司持購物卡購買辦公用品不能取得增值稅專用發(fā)票，會增加購買成本。如公司購買的是福利用品則不涉及到進項的問題。

問題4:將購物卡發(fā)放給職工甲公司如何進行會計及稅務(wù)處理？

甲公司會計處理

借：管理費用—福利費100萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利100萬元  

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利100萬元  

貸：預付賬款 100萬元

注:甲公司發(fā)放購物卡給職工應(yīng)與當月工資合并計算繳納個人所得稅。如果福利費超過工資總額的14%，超過部分需要納稅調(diào)增。超市應(yīng)于職工持卡消費時繳納增值稅及進項會計處理，所以發(fā)放購物卡時超市不用做處理。

問題5:將購物卡贈送客戶甲公司如何進行會計及稅務(wù)處理？

甲公司會計處理

借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費17萬元  

貸：預付賬款 17萬元

甲公司將購物卡贈送客戶按照業(yè)務(wù)招待費進行稅務(wù)處理，需要納稅調(diào)增40%，且不能超過營業(yè)收入的千分之五，超過部分也需要進行納稅調(diào)增。同時需要按照其他所得代扣代繳20%的個人所得稅。超市在發(fā)放時不進行處理，持卡人消費時繳納增值稅，做賬務(wù)處理。

順便說一下，金稅三期上線，可“隨時”知道哪家企業(yè)購買了預付卡！同時也帶出預付卡發(fā)放是否屬于福利費、業(yè)務(wù)招待費等企業(yè)所得稅稅前扣除；是否代扣代繳個稅（發(fā)給員工作為福利費需要代扣代繳個稅）；是否涉及商業(yè)賄賂等諸多實務(wù)涉稅問題。