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許多納稅人對企業(yè)籌建期有關(guān)費(fèi)用的處理及涉稅政策不是很清楚，出現(xiàn)的問題也很多，下面就有關(guān)企業(yè)籌建期的費(fèi)用處理及稅法規(guī)定梳理一下，以便大家有個(gè)清晰的認(rèn)識。 一、對籌建期的解釋新企業(yè)所得稅法對籌建期限沒有具體明確的界定。但原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、（財(cái)法字﹝1994﹞3號）第三十四條規(guī)定是這樣界定的：籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日，通常是指企業(yè)取得《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》上注明的日期。公司注冊成立之日為工商營業(yè)執(zhí)照上注明的日期，開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。這個(gè)時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用允許作為開辦費(fèi)稅前扣除。但取得的發(fā)票上名稱應(yīng)該是《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》上注明的公司名稱。如果發(fā)票上名稱與后來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據(jù)，證明兩個(gè)公司為同一公司，通常不能稅前扣除。 二、企業(yè)在籌建期間中途撤銷發(fā)生費(fèi)用在稅前扣除的相關(guān)規(guī)定母公司為成立新公司抽調(diào)人員成立籌建組，該籌建組的工作意圖明確為成立新公司，那與籌建組發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬于與母公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不能正常申報(bào)稅前扣除。因新公司成立未果形成的往來壞賬。 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）及其實(shí)施細(xì)則、國家稅務(wù)總局公告2011年第25號 第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規(guī)定，制定本辦法。 第二條本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 第三條準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 第三十二條在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；（二）工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料；（三）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。 所以，籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，如果中途停建，只能作為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)扣除，而不能作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用而扣除。 三、開辦費(fèi)在稅前扣除的相關(guān)規(guī)定雖然籌建期限稅法上沒有明確規(guī)定，但此期間發(fā)生的開辦費(fèi)稅法上有明確的處理規(guī)定。 國稅函〔2010〕79號 七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函﹝2009]98號﹞第九條規(guī)定執(zhí)國稅函〔2009〕98號 九、關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 通過以上有關(guān)企業(yè)籌建期間的稅法規(guī)定，總結(jié)歸納出，企業(yè)在籌建期間的費(fèi)用可以在開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除，也可以以作為長期等待攤費(fèi)用扣除。 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號 五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 上述在企業(yè)籌建期間發(fā)生的有關(guān)招待費(fèi)用，雖然沒有收入，不能以收入的比例規(guī)定扣除，但可按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除。 根據(jù)上述有關(guān)企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用如何處理，稅法上有明確的規(guī)定，希望廣大納稅人認(rèn)真學(xué)習(xí)，全面籌劃，用對政策，處理好企業(yè)籌建期間的財(cái)務(wù)與稅務(wù)事項(xiàng)，避免給企業(yè)造成不必要的損失。 |
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