為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，2009年國(guó)家稅務(wù)總局重新制定了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》。幾年來(lái)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視企業(yè)所得稅匯算清繳工作，采取了成立領(lǐng)導(dǎo)小組、引導(dǎo)中介代理、開(kāi)展專項(xiàng)培訓(xùn)等措施，取得了良好效果，但也存在一些問(wèn)題，企業(yè)報(bào)送的年度納稅申報(bào)表質(zhì)量好壞直接影響著企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審核人員非常重要，只有把好審核關(guān)，才能有助于提高匯算清繳工作質(zhì)量，下面談一些我的思考。
 

　　　一、用最新的財(cái)稅知識(shí)武裝自己，提高業(yè)務(wù)自身素質(zhì)

 

　　會(huì)計(jì)與稅法，是我們稅務(wù)機(jī)關(guān)每一位企業(yè)所得稅管理人員做好稅收工作的根本。就企業(yè)所得稅匯算清繳而言，《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，是我們做好匯算清繳審核工作的根本，其內(nèi)容、地位與作用勿需多言。其次，作為企業(yè)所得稅管理人員還需準(zhǔn)備一些重要的配套法律法規(guī)及匯算清繳年度新頒布的政策性文件。比如《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】59號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）、所在省（市）當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳部署資料，相關(guān)行業(yè)稅收法規(guī)等。常見(jiàn)的法規(guī)要經(jīng)常隨手翻閱，比如像上面提到的國(guó)稅函[2009]3號(hào)，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，判定究竟哪些可以算至稅法上的福利費(fèi)，是否需要納稅調(diào)整？財(cái)產(chǎn)損失改審批為備案，具體要求有哪些變化？審核中我們會(huì)經(jīng)常碰到，所以要多看多應(yīng)用，以備不時(shí)之需。為什么要提到“所在?。ㄊ校┊?dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳資料”？這是地方具體執(zhí)行規(guī)定，與我們具體匯算清繳工作息息相關(guān)。比如說(shuō)12月份計(jì)提的工資，次年1月份發(fā)放，究竟能否在本年度稅前列支？還有通訊費(fèi)如何稅前列支？各省市的具體規(guī)定就不一樣。
 

　　二、理清企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報(bào)表審核思路，逐步推進(jìn)

 

　　企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有濃縮的稅法之稱，企業(yè)所得稅各項(xiàng)稅收政策最終都要通過(guò)年度納稅申報(bào)表反映，因此我們完全可以把企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表作為學(xué)習(xí)掌握企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策的主線，當(dāng)然也是我們審核企業(yè)年度納稅申報(bào)資料的主線。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表共有一張主表十一張附表，其中主表是核心，我們審核企業(yè)的年度納稅申報(bào)資料，首先入手的就是主表，主表填報(bào)質(zhì)量的高低也直接決定著年度納稅申報(bào)質(zhì)量的高低。審核主表，我們就要熟悉并確認(rèn)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)可以從企業(yè)報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表、損益（利潤(rùn)）表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等資料上獲得。企業(yè)的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)包括：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等，延伸了解的數(shù)據(jù)有工薪支出、職工福利支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、利息支出、捐贈(zèng)支出，等等，具體參考“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三----納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”。這些數(shù)據(jù)的掌握為我們下一步的審核奠定重要的基礎(chǔ)。其次，依據(jù)上面提到的內(nèi)容，按照收入、成本、稅收優(yōu)惠等逐步審核，進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算與調(diào)整。進(jìn)一步通過(guò)對(duì)企業(yè)申報(bào)資料的橫向和縱向分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)疑點(diǎn)和異常情況，有針對(duì)性的實(shí)施延伸調(diào)查。認(rèn)真組織開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估等后續(xù)管理工作，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量，對(duì)審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)涉嫌違法的重大問(wèn)題，要及時(shí)移送稽查部門處理。
 

　　三、發(fā)現(xiàn)企業(yè)匯算清繳存在特殊事項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注

 

　　（一）關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題。免稅收入，屬于收入的范圍，只是國(guó)家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展?fàn)顩r，為了發(fā)揮稅收的調(diào)控和杠桿作用，在一定范圍或期限內(nèi)給予了免征稅款，是暫時(shí)性的。按照收入費(fèi)用配比的原則，免稅收入對(duì)應(yīng)的是應(yīng)稅項(xiàng)目，只是暫時(shí)給企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠而已，所以相關(guān)成本費(fèi)用可以扣除。政策依據(jù)，《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：1、國(guó)債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；4、符合條件的非贏利組織的收入。根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
 

　　（二）關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)》固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按現(xiàn)實(shí)成本調(diào)整過(guò)去的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。即在暫估價(jià)與實(shí)際取得的發(fā)票金額有出入時(shí)，會(huì)計(jì)上按照“重要性原則”不再進(jìn)行追溯調(diào)整折舊額，只調(diào)整資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，要求調(diào)整已計(jì)提的折舊，并調(diào)整相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算補(bǔ)繳或退還企業(yè)所得稅，由此形成的會(huì)計(jì)與稅法上的永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理。政策依據(jù)，根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函﹝2010﹞79號(hào)）文件，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
 

　　?。ㄈ┛缒甓日{(diào)增的應(yīng)納稅所得額可否彌補(bǔ)虧損的政策變化。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第20號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。本規(guī)定自2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。
 

　　由于資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)的必要條件是會(huì)計(jì)上已做了損失確認(rèn)的賬務(wù)處理，只是沒(méi)有在當(dāng)年匯算清繳中扣除，如果資產(chǎn)損失追補(bǔ)時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)損失的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異，則應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》進(jìn)行處理。按照資產(chǎn)負(fù)債表法，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)損失的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。比如：甲公司2011年匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)2010年一批庫(kù)存產(chǎn)品發(fā)生意外火災(zāi)全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬(wàn)元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬(wàn)元，全年生產(chǎn)成本金額800萬(wàn)元。2010年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)上作了財(cái)產(chǎn)毀損處理，但是未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除。假設(shè)2010年和2011年每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額相同，2010應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，2011應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，該企業(yè)屬于一般納稅人。增值稅率17%，企業(yè)所得稅率25%。
 

　　2010年會(huì)計(jì)處理如下：

 

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢44.25

 

　　貸：產(chǎn)成品40

 

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)4.25

 

　　2010年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，

 

　　借：營(yíng)業(yè)外支出44.25 　

 

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢44.25

 

　　2010年資產(chǎn)損失44.25萬(wàn)元追補(bǔ)確認(rèn)期限未超過(guò)五年，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該企業(yè)認(rèn)定的資產(chǎn)損失的計(jì)稅基礎(chǔ)符合稅法規(guī)定，準(zhǔn)予追補(bǔ)2011年度全額扣除，追補(bǔ)后2010年實(shí)際虧損44.25-10=34.25（萬(wàn)元）。所以2010年多繳稅款10×25%=2.5（萬(wàn)元），2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅（50-34.25）×25%=3.9（萬(wàn)元）。多繳的稅款2.5萬(wàn)元可在2011年度抵扣。2011年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅3.9-2.5=1.4（萬(wàn)元）。由于該項(xiàng)實(shí)際資產(chǎn)損失造成了2010年虧損，根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定，因未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，只能抵扣（可遞延）不能退稅。

 

　　借：所得稅費(fèi)用1.4

 

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅1.4

 

　　（四）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定，開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。根據(jù)以上規(guī)定，開(kāi)（籌）辦費(fèi)攤銷可以有兩個(gè)途徑：一是稅法與會(huì)計(jì)處理一致，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。開(kāi)辦費(fèi)在籌建開(kāi)始年度發(fā)生的虧損，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函﹝2010﹞79號(hào)）延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限，不作為5年彌虧期的累計(jì)年度。二是可以作為長(zhǎng)期待攤銷費(fèi)用處理，即自支出發(fā)生月份的次月起，在不低于3年的期限內(nèi)分期攤銷，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

 

　　（五）研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。但要注意的是這里所說(shuō)的研發(fā)費(fèi)用與高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用范圍是不一樣的，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，下列研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除：1.間接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。如公司用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費(fèi)。3.提供研發(fā)人員后勤服務(wù)的人員工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，以及用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時(shí)作研發(fā)之外的用途，則不能加計(jì)扣除。5.另外研發(fā)人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，研發(fā)房屋的折舊等全不能加計(jì)扣除的。所以審核企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)分清哪些可以加計(jì)扣除，哪些不可以加計(jì)扣除以及與高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別，做到匯算準(zhǔn)確，避免過(guò)了匯算期造成補(bǔ)稅罰款的損失。
 

　　（六）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題。企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。另外，《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函﹝2010﹞79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
 

　　（七）關(guān)注會(huì)計(jì)入賬憑證。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，業(yè)務(wù)不等于必須有票，憑證不等于必須外來(lái)，一般來(lái)說(shuō)涉及增值稅或營(yíng)業(yè)稅的必須要有票據(jù)，但有時(shí)也并不如此，比如拆遷戶取得的補(bǔ)償款，其實(shí)質(zhì)是拆遷戶轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得，但各地都規(guī)定暫不征收，所以雖然取得了款，也不必開(kāi)具發(fā)票，而是由開(kāi)發(fā)商制作收據(jù)并附上相應(yīng)合同，身份證，簽字蓋章即可。再比如農(nóng)民賣菜給企業(yè)，農(nóng)民不可能去開(kāi)票，一般納稅人企業(yè)只有去領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證來(lái)作為抵扣和入帳依據(jù)，這種情況下也不需要有票。 以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共享利潤(rùn)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，也是免征營(yíng)業(yè)稅的，象這種情況以投資合同以及評(píng)估報(bào)告入帳也是可以的。憑證還有個(gè)自制憑證問(wèn)題，比如工資，比如產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)，比如職工福利費(fèi)，有的企業(yè)把送禮支出硬塞進(jìn)應(yīng)付福利費(fèi)里，審核出來(lái)后要調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)，還要補(bǔ)扣個(gè)人所得稅。發(fā)票與稅收唇齒相依，受票和稅政相輔相成，企業(yè)提供發(fā)票，但是卻并不一定就能扣除。比如巴州一家公司在阿克蘇買了塊地，爾后租給阿克蘇公司，提供了巴州地稅局監(jiān)制的發(fā)票，就不能稅前扣除，原因是發(fā)票不合規(guī)。再比如建筑業(yè)發(fā)票，必須在建筑工地所在地開(kāi)具。新稅法實(shí)施后，餐飲發(fā)票受到業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限制，有些企業(yè)就會(huì)開(kāi)會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票。我們實(shí)施納稅檢查時(shí)，還應(yīng)當(dāng)查看會(huì)務(wù)安排計(jì)劃，與會(huì)務(wù)主辦方簽訂的合同，會(huì)務(wù)費(fèi)明細(xì)等。查看提供的發(fā)票憑證是否規(guī)范，有些企業(yè)替關(guān)系戶報(bào)賬，報(bào)賬發(fā)票受票人不是本單位的，也應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
 

　　（八）企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不再需要報(bào)批。從2011年度起，企業(yè)發(fā)生的各類財(cái)產(chǎn)損失不再需要主管稅務(wù)部門的審批，而由企業(yè)自行申報(bào)后在稅前扣除。企業(yè)自行申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)未向主管稅務(wù)部門申報(bào)的財(cái)產(chǎn)，不得稅前扣除。政策依據(jù)，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年3號(hào)公告）和《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（新國(guó)稅公告〔2011〕3號(hào)），文件明確企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，企業(yè)申報(bào)時(shí)必須按規(guī)定提供相關(guān)的證據(jù)材料。
 

　　（九）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)必須備案。為扶持和鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，國(guó)家制定了一系列相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，除少數(shù)項(xiàng)目外，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)部門申請(qǐng)備案，未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠政策。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案資料，提請(qǐng)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在登記備案出具書(shū)面告知書(shū)后，由納稅人執(zhí)行。納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)及時(shí)處理。經(jīng)自治區(qū)地稅局《關(guān)于做好2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（新地稅函〔2012〕18號(hào)）明確，在2010年度享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，2011年度匯算清繳可以暫按15%的稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，2012年度預(yù)繳也暫按15%的稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。待國(guó)家《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》頒布后，對(duì)不符合享受優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳少申報(bào)預(yù)繳的稅款。
 

　　（十）納稅人取得的財(cái)政性資金不必納稅。2011年，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，應(yīng)作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。但必須注意以下幾點(diǎn)：一是屬于不征稅收入的財(cái)政性資金必須符合三個(gè)條件，分別是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二是財(cái)政性資金包括：企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。三是這部分不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四是企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
 

　　四、慎重審核，注意申報(bào)表中調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目
 

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，年度終了后5個(gè)月之內(nèi)，居民企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
 

　　（一）調(diào)整確認(rèn)收入。企業(yè)在匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn)收入，對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。注意審核企業(yè)不征稅收入、免稅收入及視同銷售收入行為。政策依據(jù)，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）等。

 

　　（二）調(diào)整確認(rèn)成本費(fèi)用。與收入一樣，成本費(fèi)用是影響應(yīng)納稅所得額的重要因素之一，要按照稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整和控制。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。也就是說(shuō)，成本費(fèi)用的稅前扣除不以是否實(shí)際支付為原則，除非稅法有特別規(guī)定。
 

　　?。ㄈ┱{(diào)整確認(rèn)管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用的調(diào)整，重點(diǎn)要關(guān)注開(kāi)辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等稅法有專門的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的費(fèi)用。政策依據(jù)，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）等文件。
 

　　（四）調(diào)整確認(rèn)銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。它包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售貨服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用。銷售費(fèi)用中主要調(diào)整內(nèi)容是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和傭金手續(xù)費(fèi)。政策依據(jù)，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）等文件。
 

　　（五）調(diào)整確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息（包括利息支出和利息收入，但不包括資本化利息）、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條和第三十九條對(duì)利息費(fèi)用、利息資本化處理和匯兌損失有專門規(guī)定，現(xiàn)金折扣也允許稅前扣除。關(guān)聯(lián)方借款和個(gè)人借款利息支出，是需要考慮的主要方面。政策依據(jù)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）等。
 

　　?。┱{(diào)整確認(rèn)稅金。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅金，可以在稅款所屬期年度內(nèi)稅前扣除。需要注意的是，查補(bǔ)的稅金也可以在所屬年度稅前扣除，但企業(yè)代開(kāi)發(fā)票代繳的稅金不得由企業(yè)承擔(dān)。由于土地增值稅清算的滯后性特點(diǎn)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可以按照規(guī)定計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅。
 

　　（七）調(diào)整確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外支出主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、罰款支出等。上述損失按稅法規(guī)定自行扣除或?qū)徟鄢?，企業(yè)違反法律法規(guī)的行政性罰款支出不得稅前扣除，一般公益性捐贈(zèng)支出在企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%之內(nèi)限額扣除。
 

　　（八）各項(xiàng)準(zhǔn)備金調(diào)整。稅法規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除。現(xiàn)行稅法只對(duì)金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等允許按稅法規(guī)定稅前扣除計(jì)提的準(zhǔn)備金，其他企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備，均不得在計(jì)提時(shí)稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（2011年第26號(hào)），企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。
 

　　（九）調(diào)整確認(rèn)資產(chǎn)折舊。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。這些資產(chǎn)可以通過(guò)折舊攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)成本的方式稅前扣除。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值核算差異明顯的，予以關(guān)注。政策依據(jù)，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)）等文件。
 

　　（十）審核完成后簽字確認(rèn)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作主要反映在申報(bào)表上，所有的調(diào)整內(nèi)容都要填寫(xiě)在1個(gè)主表和11個(gè)附表中。11個(gè)附表又分為一級(jí)附表和二級(jí)附表，一級(jí)附表主要有：收入明細(xì)表、成本費(fèi)用明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表和彌補(bǔ)虧損明細(xì)表；其他均為二級(jí)附表。申報(bào)表有兩種類型，查賬征收所得稅的企業(yè)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》，核定征收企業(yè)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（B類）。經(jīng)過(guò)認(rèn)真細(xì)致的審核工作，我們企業(yè)年度納稅申報(bào)表審核工作基本上就完成了。
 

　　以上幾點(diǎn)思考，基于對(duì)平日工作的整理和思考，我整理出的目的，是希望對(duì)我們各基層局的企業(yè)所得稅匯算清繳工作有所助益，仁者見(jiàn)仁智者見(jiàn)智，受限于個(gè)人學(xué)識(shí)，片面和不到之處請(qǐng)海涵。