年底將近，企業(yè)的財務(wù)人員都比較忙，但下面這幾件事千萬別忘了，尤其是營改增納稅人。1

前期賬留抵稅額可在12月一次性結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

從12月1日起，原增值稅一般納稅人可以用營改增前的留抵稅額抵扣其所有增值稅銷項稅額。前期掛賬留抵稅額可以在12月申報期一次性結(jié)轉(zhuǎn)抵扣了。這是近日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第75號）帶來的好消息。公告明確，自2016年12月1日起，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（以下稱“申報表主表”）第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄次停止使用，不再填報數(shù)據(jù)。若公告發(fā)布前，申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額，納稅人在公告發(fā)布后的第一個納稅申報期將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中。

“掛賬留抵稅額”，是指原增值稅一般納稅人兼營改增應(yīng)稅服務(wù)的， 營改增之前的增值稅期末留抵稅額不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣；營改增后只能掛賬留抵、逐月抵扣原增值稅應(yīng)稅行為的銷項稅額。現(xiàn)在75號公告明確營改增前的留抵稅額可以抵扣所有增值稅銷項稅額，而且前期掛賬留抵稅額可以在12月申報期一次性結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。相關(guān)納稅人應(yīng)按公告的規(guī)定在12月份及時進行相關(guān)操作，盡早享受75號公告帶來的紅利。

2已繳納營業(yè)稅未開具發(fā)票的要抓緊補開

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第七款規(guī)定，納稅人在地稅部門已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。納稅人如果發(fā)生上述情形，務(wù)必要記住處理時限，需要補開發(fā)票的要在年底前開具，以免逾期不能開具帶來的麻煩。23號公告明確了已申報營業(yè)稅但未開具發(fā)票的可以補開，但沒有規(guī)定補開發(fā)票的具體方式，現(xiàn)提供三種具體可行的操作方式供納稅人選擇。

1負數(shù)無票收入沖減補開票收入

納稅人根據(jù)已繳納營業(yè)稅未開具發(fā)票的金額，補開增值稅普通發(fā)票。在開具增值稅普通發(fā)票的當月，以無票收入負數(shù)沖減銷售收入。避免一筆業(yè)務(wù)申報營業(yè)稅后再重復繳納增值稅。舉個例子，某大型酒店2016年3月發(fā)生100萬元的住宿收入未開具發(fā)票，在4月份已申報并繳納營業(yè)稅5萬元，營改增后該酒店登記為增值稅一般納稅人，7月份開具一張價稅合計為100萬元的增值稅普通發(fā)票。納稅申報時，該酒店可以在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第5“6%稅率”行、 “開具其他發(fā)票”列，填報銷售額94.34萬元，銷項（應(yīng)納）稅額5.66萬元；同時在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第5“6%稅率”行、“未開具發(fā)票”列，填報銷售額-94.34萬元，填報銷項（應(yīng)納）稅額-5.66萬元。這樣就既實現(xiàn)了補開發(fā)票，又不需要重復繳稅。記得開具發(fā)票時，在發(fā)票備注欄備注已于2016年4月繳納營業(yè)稅，并注明完稅憑證號碼。

2補開發(fā)票時選擇“零稅率”開票

23號公告明確了已繳納營業(yè)稅但未開具發(fā)票事宜如何銜接以及具體的時限要求。納稅人發(fā)生上述情形在補開普通發(fā)票時可暫選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨備注“已繳納營業(yè)稅”字樣，并注明完稅憑證號碼。對于納稅人發(fā)生的一項應(yīng)稅行為，不應(yīng)該重復征收增值稅和營業(yè)稅。因此，對上述情況開具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現(xiàn)。

3申報表不填寫補開票數(shù)據(jù)，做“一窗式”比對異常處理

營改增試點納稅人于4月30日前申報營業(yè)稅但未開具發(fā)票，5月1日后需開具發(fā)票的，可通過稅控系統(tǒng)自行開具增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具發(fā)票的收入數(shù)額（要換成不含稅金額），稅率欄按照適用稅率填寫，在備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，補開發(fā)票，完稅憑證號碼********”。營改增試點納稅人補開的增值稅普通發(fā)票，不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報表上。但這么做，申報時會出現(xiàn)比對異常，導致納稅人無法正常領(lǐng)用和開具發(fā)票。出現(xiàn)這種情況，由國稅機關(guān)根據(jù)納稅人提供的營業(yè)稅完稅證或稅收繳款書等相關(guān)證明材料，做“一窗式”比對異常處理。

按上述三種方式補開增值稅發(fā)票時，要將營改增前已申報營業(yè)稅而未開具發(fā)票的情況說明以及營業(yè)稅完稅憑證等相關(guān)資料提供給主管國稅機關(guān)或留存?zhèn)洳?。同時要注意，只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，這個在23號公告里有明確規(guī)定。

3

無法劃分不得抵扣進項稅額的年度清算

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）第二十九條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。所以，建議因兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分進項稅額的，除了按月計算不得抵扣進項稅額外，應(yīng)及時依據(jù)年度數(shù)據(jù)進行清算。

文 劉劍 秦燕 轉(zhuǎn)自福建省財稅服務(wù)中心