有限責(zé)任公司股東轉(zhuǎn)讓出資的方式有兩種：一是股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其它現(xiàn)有的股東，即公司內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓;二是股東將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)有股東以外的其它投資者，即公司外部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。兩者所依據(jù)的法律程序以及產(chǎn)生的法律后果是有差別的，尤其是在無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況下，以下對有限責(zé)任公司無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的相關(guān)法律問題做一個分析。

案例介紹：

2002年7月，B、C共同出資成立北京XXX有限公司，注冊資金100萬元。B出資80萬元，占出資總額的80%，C出資20萬元，占出資總額的20%。2003年10月，A到B擔(dān)任法定代表人的北京XXX有限公司工作，被任命為該公司副總經(jīng)理兼總工程師，因A對公司的貢獻突出，A與B在2006年5月24日簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，約定“北京XXX有限公司股東B同意將所持股份25萬元無償轉(zhuǎn)讓給A。A同意接受，并以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任?！薄豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》簽訂后，因北京XXX有限公司遲遲未辦理工商登記變更手續(xù)，2007年7月，A向昌平區(qū)人民法院起訴，要求北京XXX有限公司辦理工商登記變更手續(xù)。

訴訟過程中得知，B單方撤銷簽訂的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，并以25萬元的價格將該部分股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給該公司股東C。另查明，2006年12月20日，甲方B與乙方C簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，約定B撤銷無償轉(zhuǎn)讓給A的股權(quán)，同時將該部分股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給C。2007年9月，B向A發(fā)出《關(guān)于撤銷股權(quán)贈與的通知》。

該案經(jīng)過一審和二審，二審法院最終的處理結(jié)論為：

上訴人A與被上訴人B簽訂的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，雖系雙方當(dāng)事人真實意思表示，但因違反了《公司法》關(guān)于股東向非股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)設(shè)置的程序性限制條件而被一審法院確認(rèn)為合同成立而尚未生效，二審人民法院對此亦不持異議。因為B為無償轉(zhuǎn)讓給A股權(quán)，A沒有支付任何對價，所以此無償轉(zhuǎn)讓行為按著《合同法》的贈與合同有關(guān)規(guī)定處理。又因為贈與人在贈與財產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈與，所以B有撤銷對A的無償贈與的25萬元股份的權(quán)利，而B將該股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給C的行為合法。

本案例涉及到有限責(zé)任公司股東無償對外和對內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形。此情形引發(fā)了有限責(zé)任公司無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的如下核心法律問題：

一、有限責(zé)任公司對內(nèi)、對外無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的區(qū)別?

對內(nèi)無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)是公司股東對內(nèi)部其他股東無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，對外無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)是對公司外的投資者無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)。有限責(zé)任公司是人和公司，所以對內(nèi)轉(zhuǎn)讓股份和對外轉(zhuǎn)讓股份所受到的法律限制是不相同的。有限責(zé)任公司可以自由地在將股權(quán)轉(zhuǎn)移給公司內(nèi)部其他任何股東，《公司法》對其沒有限制。但是，對于對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)，《公司法》是規(guī)定了程序性的限制條件的，該法規(guī)定：

1、向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。如半數(shù)以上股東不同意轉(zhuǎn)讓的，這些股東應(yīng)當(dāng)購買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，不購買的，視為同意轉(zhuǎn)讓。

2、股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿三十日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。

3、經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓，在同等條件下，股東有優(yōu)先購買權(quán)。

兩個以上股東主張行使優(yōu)先購買權(quán)的，協(xié)商確定各自的購買比例;協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時各自的出資比例行使優(yōu)先購買權(quán)。

從實踐來看，有限責(zé)任公司無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為多發(fā)生在公司內(nèi)部，而股權(quán)對外無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)而成功的情形比較少見。因為按著《公司法》規(guī)定，無償對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)很容易受到內(nèi)部股東的阻撓和干預(yù)，況且在同等條件下，內(nèi)部股東應(yīng)該更優(yōu)先地獲取無償轉(zhuǎn)讓的股權(quán)。沒有經(jīng)過內(nèi)部股東同意的對外無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為很容易被內(nèi)部其他股東申請撤銷。上述案例中B在向A轉(zhuǎn)讓股權(quán)時未完成上述法律規(guī)定和公司章程約定的程序性條件，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議依法被撤銷。而B向C無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為卻獲得了法律的支持。

二、無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議的成立、生效的風(fēng)險防范?

(一)無償股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂成立的防范

在股權(quán)協(xié)議的成立上來看，無論是無償轉(zhuǎn)讓還是有償轉(zhuǎn)讓，協(xié)議成立的條件是一樣的。無償股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂不得違反法律、法規(guī)、政策或公司章程關(guān)于轉(zhuǎn)讓時間、轉(zhuǎn)讓主體、受讓主體的限制性規(guī)定。法律、法規(guī)、政策規(guī)定不得從事營利性活動的主體，不得受讓公司股權(quán)成為公司股東，例如各級國家機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。法律、法規(guī)對交易主體權(quán)利能力有禁止性規(guī)定的，這類主體不得違反規(guī)定訂立股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，例如,股東不得向公司自身轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但《公司法》規(guī)定股份公司為減少資本而注銷公司股份和與持有本公司股份的公司兼并這兩種情形例外。約定必須遵守，公司章程對股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有特別限制和要求的，股東訂立股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，不得違反這些規(guī)定。轉(zhuǎn)讓方在交易過程中可能提供虛假的資料和信息，為防范轉(zhuǎn)讓方向受讓方提供虛假的資料和信息的風(fēng)險，受讓方可要求轉(zhuǎn)讓方對其欺詐行為可能引起的未來債務(wù)做出保證或提供擔(dān)保，例如向公證機關(guān)提存保證金。

(二)無償股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議效力風(fēng)險的防范

除法律、法規(guī)規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記手續(xù)生效的以外，依法成立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議自成立時生效。法律規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同要辦理批準(zhǔn)手續(xù)后才能生效的，主要限于中外合資、中外合作、外商投資的有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓和公司中的國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

現(xiàn)有法律并無股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議必須在辦理登記手續(xù)后才能生效的規(guī)定，因此，登記不是協(xié)議生效的要件。轉(zhuǎn)讓方和受讓方可以附協(xié)議生效的條件，例如，約定本協(xié)議經(jīng)轉(zhuǎn)讓方公司董事會或股東大會決議通過后生效，或約定本協(xié)議自公司其他股東承諾放棄優(yōu)先購買權(quán)時起生效，但所附條件應(yīng)當(dāng)合理。股東名冊變更登記或工商變更登記是對已經(jīng)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓事實的確認(rèn)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效并履行后才可進行。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未生效，就不可能發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的后果，股東名冊變更登記或工商變更登記就不可能進行，因此，不得以股東名冊變更登記或工商變更登記為附條件。

但是，有限責(zé)任公司對外無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議的生效是受限制的。同上所述，對外轉(zhuǎn)移股權(quán)需要受內(nèi)部股東優(yōu)先權(quán)行使的阻隔。實踐生活中，很少有股東向外無償轉(zhuǎn)移股權(quán)而內(nèi)部股東不行使優(yōu)先權(quán)的。所以，如果沒有經(jīng)過內(nèi)部股東的認(rèn)可，有限責(zé)任公司股東對外無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股權(quán)協(xié)議是不生效的。上述案例的判決結(jié)果正好說明了這一點。

三、有限責(zé)任公司無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的撤銷?

有限責(zé)任公司無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為是可以依法撤銷的。

我們認(rèn)為，在上述案中根據(jù)《合同法》的相關(guān)規(guī)定及贈與合同的法律原理，在無償?shù)墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓合同中，轉(zhuǎn)讓人主張撤銷權(quán)的行使不受限制。被上訴人B與上訴人A之間通過簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將其所持有的北京XXX有限公司25萬元無償轉(zhuǎn)讓給第三人A，其次，協(xié)議約定上訴人A取得股權(quán)無須支付相應(yīng)對價，完全符合無償贈與合同的法律屬性。二審人民法院認(rèn)為，被上訴人B向上訴人A轉(zhuǎn)讓股權(quán)的性質(zhì)在法律上定性為無償贈與，所以判決中認(rèn)定《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》是單務(wù)性無償贈與合同完全適當(dāng)。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，贈與人B在贈與財產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前當(dāng)然享有撤銷贈與的權(quán)利，即被上訴人B無償股權(quán)轉(zhuǎn)讓的撤銷權(quán)行使合法。另外，2007年9月，B向A發(fā)出《關(guān)于撤銷股權(quán)贈與的通知》，贈與人B在明確告知受贈人A撤銷贈與的情形下，贈與人B已盡到了注意義務(wù)，無須再履行《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的合同義務(wù)，也無須承擔(dān)違約責(zé)任。

四、有限責(zé)任公司無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收問題?

有限責(zé)任公司無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收問題分以下三種情況：

一是對于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間(父母、養(yǎng)子女、繼父母、繼子女、兄弟姐妹、岳父母、祖父母、外祖父母及其他近親屬;遺產(chǎn)處分是指股權(quán)所有人死亡，依法取得股權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人)無償贈予股權(quán)的情況，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅。納稅人需要提供公證機構(gòu)出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書(或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明)、《繼承公證書》等相關(guān)證明，并填寫提交《個人股東變動情況報告表》，稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核并留存復(fù)印件。

二是對于無償贈與獲取的不征稅的股權(quán)再轉(zhuǎn)讓的，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

三、對于其他情形的自然人股東將股權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權(quán)取得的受贈所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

對于需要繳納個人所得稅的，其個人所得稅具體的計算方法為：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價—股權(quán)計稅成本—與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額×20%。

五、有限責(zé)任公司無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的登記的問題?

根據(jù)本文上述的討論：有限責(zé)任公司無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)該按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。所以，無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要依法納稅是法律的強制性規(guī)定。

同時，為了堵塞稅收管理中的漏洞，國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知，對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的涉稅問題作了原則性規(guī)定。文件明確，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易各方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但沒有完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報;完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

綜上所述，如果沒有依法繳納個人所得稅，有限責(zé)任公司無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議不能進行工商登記，只有在依法納稅后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議才能被工商行政管理局受理并登記。本案中，無論是B股東向外部第三人A無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，還是向公司內(nèi)部股權(quán)C無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，只有依法納稅后才能辦理工商登記，該股權(quán)協(xié)議才有對抗效力。當(dāng)然，此登記只是具有對抗效力，其登記與否不影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議本身的成立和生效。