[摘要] 人民法院對(duì)外委托司法鑒定的范圍：本院或上級(jí)人民法院司法鑒定機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立進(jìn)行的財(cái)務(wù)檢查與會(huì)計(jì)審計(jì)，工程造價(jià)咨詢與認(rèn)定，資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，扣押、追繳、沒(méi)收、查封物品價(jià)格認(rèn)定，資產(chǎn)拍賣、變現(xiàn)，產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)鑒定，專業(yè)性能檢測(cè)及其他專門性問(wèn)題的技術(shù)鑒定[1]。

　　顯而易見(jiàn)，我們會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要接受的是財(cái)務(wù)檢查與會(huì)計(jì)審計(jì)及一些經(jīng)濟(jì)糾紛方面的委托鑒定（以下簡(jiǎn)稱“司法會(huì)計(jì)鑒定”）。

　　筆者試圖就接受司法會(huì)計(jì)鑒定中存在的一些問(wèn)題和難點(diǎn)，形成原因，以及解決這些問(wèn)題難點(diǎn)的基本思路、程序、方法和注意事項(xiàng)進(jìn)行一些初步的探討。

關(guān)鍵詞：司法會(huì)計(jì)鑒定 問(wèn)題 成因 解決思路

一、名詞解釋
　　委托司法鑒定是指： 人民法院、仲裁委、律師事務(wù)所等部門和機(jī)構(gòu)，在偵察、審理、辯護(hù)和執(zhí)行（或提請(qǐng)執(zhí)行）案件過(guò)程中，依據(jù)職權(quán)或應(yīng)當(dāng)事人及其他訴訟參與人的申請(qǐng)和案情需要，必須對(duì)專門性問(wèn)題進(jìn)行鑒定、評(píng)估、審計(jì)或拍賣時(shí)(以下統(tǒng)稱司法鑒定)，由合議庭、仲裁委、律師事務(wù)所等部門和機(jī)構(gòu)，委托雙方認(rèn)可的司法鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定[1]。

二、委托部門
　　1、人民法院。凡需要進(jìn)行司法鑒定的案件，應(yīng)由人民法院司法鑒定機(jī)構(gòu)鑒定，人民法院司法鑒定機(jī)構(gòu)不能自行鑒定時(shí)，由人民法院司法鑒定機(jī)構(gòu)統(tǒng)一對(duì)外委托鑒定；

　　2、仲裁機(jī)關(guān)。指各級(jí)仲裁委員會(huì)；

　　3、律師事務(wù)所；

　　4、公安機(jī)關(guān)。主要是各級(jí)經(jīng)濟(jì)偵察大隊(duì)或支隊(duì)；

　　5、檢察機(jī)關(guān)。主要是各級(jí)反貪部門；

　　6、金融辦。有關(guān)專項(xiàng)檢查。

三、委托范圍

　　1、人民法院對(duì)外委托司法鑒定的范圍：本院或上級(jí)人民法院司法鑒定機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立進(jìn)行的財(cái)務(wù)檢查與會(huì)計(jì)審計(jì)，工程造價(jià)咨詢與認(rèn)定，資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，扣押、追繳、沒(méi)收、查封物品價(jià)格認(rèn)定，資產(chǎn)拍賣、變現(xiàn)，產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)鑒定，專業(yè)性能檢測(cè)及其他專門性問(wèn)題的技術(shù)鑒定。

　　2、仲裁機(jī)關(guān)：基本同上，但偏重于仲裁過(guò)程中存在較大分歧的經(jīng)濟(jì)案件。

　　3、律師事務(wù)所：基本同上，但偏重于在案件辯護(hù)前后，對(duì)審理過(guò)程中存在
較大分歧的經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行委托。

　　4、公安機(jī)關(guān)。主要是各級(jí)經(jīng)濟(jì)偵察大隊(duì)，在對(duì)各類經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵察過(guò)程中需要進(jìn)行鑒定的相關(guān)事項(xiàng)；

　　5、檢察機(jī)關(guān)。主要是各級(jí)反貪部門，在對(duì)各類經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵察過(guò)程中需要進(jìn)行鑒定的相關(guān)事項(xiàng)；

　　6、金融辦。有關(guān)專項(xiàng)檢查，如：打擊非法集資等。

顯而易見(jiàn)，我們會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要接受的是財(cái)務(wù)檢查與會(huì)計(jì)審計(jì)及一些經(jīng)濟(jì)糾紛方面的委托鑒定（以下簡(jiǎn)稱“司法會(huì)計(jì)鑒定”）。

三、鑒定的具體事項(xiàng)

　　一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以接受委托進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的具體事項(xiàng)有：

　　1、各類經(jīng)濟(jì)糾紛。主要是：

　?、佟」靖鞴蓶|之間，因經(jīng)營(yíng)管理及領(lǐng)導(dǎo)權(quán)等方面發(fā)生嚴(yán)重的意見(jiàn)分歧，要求對(duì)合伙資產(chǎn)進(jìn)行徹底清算；

　　②　有往來(lái)關(guān)系的公司之間發(fā)生債務(wù)糾紛，提請(qǐng)法院進(jìn)行審理；

　?、邸》簇澆块T在偵辦貪污或挪用公款過(guò)程中，需要對(duì)相關(guān)犯罪事實(shí)和證據(jù)進(jìn)行鑒定；

　?、堋」埠徒鹑谵k在進(jìn)行專項(xiàng)打擊或治理過(guò)程中，需要對(duì)相關(guān)犯罪事實(shí)和證據(jù)進(jìn)行鑒定；

　?、荨∑渌枰需b定的經(jīng)濟(jì)案件。

四、接受委托中存在的問(wèn)題及難點(diǎn)

　　1、鑒定周期過(guò)長(zhǎng)

根據(jù)實(shí)際操作和案例顯示，需要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的一些事項(xiàng)，往往是一些積案、陳案和疑難案件，跨期幾年甚至十幾年的大有所在，而且大都是經(jīng)過(guò)反復(fù)審理，一直沒(méi)有形成正式結(jié)論或者是審理結(jié)論不被原（被）告接受，而反復(fù)提出上訴、申訴或復(fù)審（核）的案件。這就無(wú)形中加大了中介機(jī)構(gòu)的鑒定難度，而且導(dǎo)致鑒定周期拖得更長(zhǎng)。

　　2、法官先入為主

　　由于一些案件大都是基層初審法官最先接觸的，一般情況下，比后來(lái)參與人員對(duì)當(dāng)時(shí)的情況了解的更多一些，如果在主觀判斷上出現(xiàn)偏差，就很可能已經(jīng)形成了主觀臆斷。而這種主觀臆斷一旦形成，后來(lái)的參與者如果沒(méi)有相當(dāng)?shù)膶?shí)踐經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)地位和理論水平，是很難說(shuō)服初審法官改變結(jié)論的。

　　3、鑒定結(jié)論不一

　　因?yàn)樗婕暗陌讣芷诒容^長(zhǎng)，情節(jié)比較復(fù)雜，加之，原（被）告對(duì)中介機(jī)構(gòu)的鑒定結(jié)論或鑒定人的認(rèn)可程度不一，所以，司法機(jī)關(guān)為慎重起見(jiàn)，就很可能反復(fù)委托不同層次或地域的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行多次的司法鑒定，從而出現(xiàn)結(jié)果不同的鑒定結(jié)論，使主審法官無(wú)所適從。

　　4、鑒定能力有限

　　司法鑒定的政策性和專業(yè)性都非常強(qiáng)，特別是會(huì)計(jì)方面的鑒定人材，既要具備豐富的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，又要具有嚴(yán)密的文字組織能力，更要掌握一些基本的司法常識(shí)。而這樣的專業(yè)人材在以審計(jì)為主的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的確不多，一旦遇上情況比較復(fù)雜的案件，往往是愛(ài)莫能助或者是望洋興嘆。

　　5、鑒定標(biāo)的繁雜。

　　例1：已立案的債權(quán)人舉報(bào)，第三責(zé)任人（與債務(wù)人有貨款結(jié)算關(guān)系）已接到法院通知，停止對(duì)債務(wù)人的貨款結(jié)算后，又出現(xiàn)了向債務(wù)人支付貨款的現(xiàn)象，為保障債權(quán)人的利益，要求追究其法律責(zé)任。第三責(zé)任人辯稱：這只是一種帳務(wù)調(diào)整，不是真正意義上的付款行為。為避免法律糾紛，申請(qǐng)進(jìn)行司法鑒定。鑒定要求：第一，債權(quán)人舉報(bào)的事項(xiàng)只是一種帳務(wù)調(diào)整，不屬于對(duì)外支付貨款；第二，第三方責(zé)任人已不再拖欠債務(wù)人的任何款項(xiàng)。

　　第一項(xiàng)鑒定事項(xiàng)比較容易操作，只要對(duì)其帳務(wù)調(diào)整的相關(guān)憑證、帳冊(cè)進(jìn)行審查、核對(duì)、分析和判斷，即可做出客觀的評(píng)價(jià)。

　　而想弄清第三責(zé)任人是否還欠債務(wù)人的貨款，則涉及到許多帳戶，如：庫(kù)存商品、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款等等帳戶和相關(guān)業(yè)務(wù)；還要審閱雙方從開(kāi)始至現(xiàn)在所有的往來(lái)結(jié)算事項(xiàng)以及與此相關(guān)的所有會(huì)計(jì)憑證。其工作量之大，簡(jiǎn)直無(wú)法想象！

　　例2：公司清算牽扯到方方面面的利益和關(guān)系，股東往往都在打自己的小算盤；有的企業(yè)已經(jīng)經(jīng)營(yíng)若干年，再加之帳務(wù)核算不規(guī)范，偷稅、漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，是否計(jì)提或補(bǔ)繳口徑不一，其鑒定難度不言而喻。

　　6、不愿出庭作證。

　　鑒定人出庭作證，雖然對(duì)案件的順利、科學(xué)審理會(huì)有很大幫助。但是，由于立法上未將鑒定人作為證人，對(duì)鑒定人出庭的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定的不明確。所以，鑒定人能否出庭完全取決于本人的合作態(tài)度。他們完全可以“工作繁忙”或“路途太遠(yuǎn)”作為托詞；也可以索要出庭費(fèi)用作為理由，而不愿出庭作證。而且，出庭作證，勢(shì)必會(huì)與雙方當(dāng)事人見(jiàn)面，如果鑒定結(jié)論對(duì)某一方不利，而且又被主審法官采用，有可能會(huì)對(duì)鑒定人帶來(lái)很大的麻煩。甚至?xí)霈F(xiàn)危及自身安全的狀況。從而導(dǎo)致鑒定人出庭作證少或不愿出庭作證，就有可能影響案情的審理和鑒定文書效力的認(rèn)定，直接影響辦案質(zhì)量[2]。

五、形成上述問(wèn)題的原因

　　從主觀上講，形成上述問(wèn)題的主要原因是辦案或鑒定人員的專業(yè)水平參差不齊，辦事效率高低不一，有關(guān)權(quán)利和義務(wù)規(guī)定的還不夠明確等等?？陀^上的原因比較多，但筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：

　　1、案件本身比較復(fù)雜。

　　復(fù)雜的案件情節(jié)，加之跨期又太長(zhǎng)，時(shí)過(guò)境遷，許多情況都在變化之中，這就無(wú)形中加大了鑒定的難度和影響最終結(jié)論的形成。

　　2、取證手段受到限制。

　　接受委托的鑒定人，往往來(lái)之于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，沒(méi)有法定的執(zhí)法手段，鑒定取證大多依賴法院在審理過(guò)程中形成的案卷。如果證據(jù)不全，要想重新或補(bǔ)充取證，依靠自身的條件，往往會(huì)比較困難。

　　3、市場(chǎng)發(fā)育不夠完善。

　　對(duì)外委托鑒定是2002年才開(kāi)始實(shí)行對(duì)口管理的，而對(duì)外委托鑒定的數(shù)量卻呈現(xiàn)逐年遞增趨勢(shì)。除法醫(yī)類鑒定和物證類鑒定已逐步形成了規(guī)?；鸵?guī)范化服務(wù)外，司法會(huì)計(jì)鑒定的操作模式、操作方法和文書格式等方面還很不完善，尚在探討之中。加之案件當(dāng)事人大都從自身利益得失考慮，總是想方設(shè)法，通過(guò)各種途徑和方式來(lái)左右鑒定人的思想，試圖使鑒定結(jié)論向著對(duì)自己有利的方向發(fā)展。

　　司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論，往往與雙方當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，若客觀公正，很可能作為法官的判案依據(jù)。因此，鑒定結(jié)論的形成，一定要本著認(rèn)真負(fù)責(zé)、客觀公正和不偏不倚的原則，才能保證鑒定結(jié)論的公平公正。

　　上述問(wèn)題的存在，必然制約司法會(huì)計(jì)鑒定事業(yè)的良性發(fā)展。

六、解決問(wèn)題的基本思路

　　筆者認(rèn)為，解決這些問(wèn)題可以從以下幾方面著手：
　　

　　第一，定期進(jìn)行培訓(xùn)。

　　2001年11月、2002年3月和2005年9月，最高人民法院《人民法院司法鑒定工作暫行規(guī)定》、《人民法院對(duì)外委托司法鑒定管理規(guī)定》和《司法鑒定人登記管理辦法》相繼出臺(tái)后，各地陸續(xù)舉辦了一些不同形式的鑒定人員培訓(xùn)班，但講授形式大都是圍繞管理辦法相關(guān)的條文和規(guī)定，而沒(méi)有涉及到實(shí)際操作。而且，之后，關(guān)于司法鑒定工作培訓(xùn)這項(xiàng)工作幾乎就銷聲匿跡了。特別是針對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)那更是鳳毛鱗爪。這樣一來(lái)，提高鑒定人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，統(tǒng)一規(guī)范鑒定模式、方法和文書格式幾乎是不可能的。筆者建議：組織一批高質(zhì)量和高水平的專業(yè)人才，定期舉辦針對(duì)性、操作性較強(qiáng)的鑒定人員培訓(xùn)班，使他們能夠在較短的時(shí)間內(nèi)迅速提高鑒定能力和水準(zhǔn)，從而保證鑒定質(zhì)量有較大的突破，鑒定水平有較大的提高，也為下一步規(guī)范鑒定模式、方法和文書格式打下良好的基礎(chǔ)。

　　第二，全力給予配合。

　　為重新或補(bǔ)充取證，中介機(jī)構(gòu)的鑒定人員往往要借助法官或檢察官等的執(zhí)法權(quán)、影響力和權(quán)威性來(lái)達(dá)到目的。辦案人員應(yīng)充分理解中介機(jī)構(gòu)鑒定人的需求，利用自己合法身份和法律賦予的權(quán)力，全力配合鑒定人的工作，努力協(xié)調(diào)與當(dāng)事人的關(guān)系，為鑒定人在取證過(guò)程中消除各種障礙，圓滿完成取證工作，以利最后結(jié)論的形成。

　　第三，統(tǒng)一思想步驟。

　　為保證鑒定結(jié)論的客觀公正，初審和復(fù)審法官或檢察官一定要兼聽(tīng)則明，充分聽(tīng)取鑒定人的意見(jiàn)，堅(jiān)決排除和抵制雙方當(dāng)事人的蓄意干擾或混淆視聽(tīng)，使鑒定人以充分的證據(jù)和精湛的專業(yè)知識(shí)來(lái)支持最后形成的鑒定結(jié)論。特別是對(duì)過(guò)于繁雜的帳務(wù)糾紛，一定要考慮自身的能力和時(shí)間成本，不宜倉(cāng)促允諾，以免陷入被動(dòng)。

　　第四，保證人身安全。

　　鑒定人的最后結(jié)論，往往是法官判案或相關(guān)部門定性的主要依據(jù)。如果不能保證鑒定人的人身安全，他們很可能不敢作出最后的結(jié)論或不愿意去出庭作證。

　　這就要求主審法官或檢察官義不容辭的承擔(dān)起相關(guān)責(zé)任，比如：向雙方當(dāng)事人說(shuō)明鑒定人的權(quán)利和義務(wù)；告知他們是受法院或檢察員委托來(lái)進(jìn)行的一項(xiàng)技術(shù)工作，其本人與雙方當(dāng)事人沒(méi)有任何的利害沖突；他們作出的鑒定結(jié)論，是在獲取充分的證據(jù)并運(yùn)用豐富的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷后的基礎(chǔ)上形成的，并經(jīng)過(guò)法官或檢察官的認(rèn)可才能產(chǎn)生法律效力等等。

　　這樣一來(lái)，起碼可以促使雙方當(dāng)事人對(duì)鑒定人的工作表示理解，一般情況下就不會(huì)對(duì)案件鑒定人作出比較過(guò)激的行為。

七、具體的程序和方法

　?。ㄒ唬┗境绦蛴校ㄒ怨厩逅銥槔?，其他鑒定事項(xiàng)相對(duì)比較簡(jiǎn)單）：

　　1、了解案情。主要是聽(tīng)取委托部門的口頭介紹、翻閱相關(guān)案卷，掌握案件的基本情況、復(fù)雜程度和著重點(diǎn)，再做出是否承接的準(zhǔn)備；

　　2、準(zhǔn)備承接。主要是討論服務(wù)價(jià)格、提出各方的配合要求，商量大致的作業(yè)時(shí)限，接受委托證書；

　　3、搜集資料。凡是與案件鑒定相關(guān)的資料均要搜集齊全，包括：

　?、傥袝?；

　?、谙嚓P(guān)案卷；

　?、酃竞?jiǎn)介；

　?、芟嚓P(guān)財(cái)務(wù)資料（帳、證、表等）；

　　⑤相關(guān)文件資料（公司章程、合作協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告，董事會(huì)、股東會(huì)和經(jīng)理辦公會(huì)紀(jì)要，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等）；

　?、揞I(lǐng)導(dǎo)層名稱、職務(wù)、內(nèi)部分工及聯(lián)系方式；

　　⑦公司人員構(gòu)成及崗位職責(zé)，特別是財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售人員；

　?、鄡?nèi)部各項(xiàng)管理制度，特別是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度；

　?、嶂匾贤?，特別是采購(gòu)、銷售、借款、抵押和擔(dān)保合同等；

　?、馄渌嚓P(guān)資料。

　　4、統(tǒng)一口徑。主要是就鑒定目的、范圍、截止日、股權(quán)結(jié)構(gòu)、各項(xiàng)費(fèi)用（如：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限和折舊率、低值易耗品的攤銷方法等）、減值準(zhǔn)備及稅金的提取和具體工作配合等情況，召集全體股東進(jìn)行專題討論，達(dá)成原則性意見(jiàn)，并在決議上簽字，做為下一步清算的行為依據(jù)；

　　5、人員進(jìn)駐。首先要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，然后由其對(duì)鑒定人員進(jìn)行合理分工，再進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)作
業(yè)；

　　6、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)。可以比照清產(chǎn)核資和破產(chǎn)清算的程序，先核對(duì)帳帳、帳表和帳證；再進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，核對(duì)帳實(shí)，對(duì)可能形成的壞帳（一般指三年以上，多次催討無(wú)果或者是債務(wù)人已失蹤、死亡、破產(chǎn)、倒閉及注銷的）、毀損和報(bào)廢的資產(chǎn)提出核銷意見(jiàn)，三年以上的債權(quán)（指應(yīng)付款項(xiàng)）提出調(diào)帳建議（主要是轉(zhuǎn)為凈資產(chǎn)-資本公積，列入分配），股東會(huì)決議進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理；

　　然后向所有往來(lái)戶和貨款銀行發(fā)出詢證函，已證實(shí)債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性；

　　最后將應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交統(tǒng)籌基金和應(yīng)繳各項(xiàng)稅金等，根據(jù)相關(guān)依據(jù)（如：統(tǒng)籌部門提供的欠繳證明等）如實(shí)、完整的計(jì)提出來(lái)，一并進(jìn)行帳務(wù)處理，計(jì)算出最后的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)全部股東簽字確認(rèn)后，出具正式的鑒定報(bào)告。

八、相關(guān)注意事項(xiàng)

　　第一，接受鑒定前，必須弄清案件的難易程度，對(duì)照本身的承受能力，再?zèng)Q定是否能夠接受。注意一定要量力而行，千萬(wàn)不可勉為其難，導(dǎo)致騎虎難下；

　　第二，接受鑒定時(shí)，一定要取得委托部門的正式委托書，書內(nèi)應(yīng)載明：委托事項(xiàng)，截止日期，現(xiàn)有資料，鑒定費(fèi)用總額，付款辦法，委托方和被鑒定方的具體配合人員及責(zé)任和義務(wù)等，以明確各自的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，為下一步進(jìn)行的鑒定工作打下良好的基礎(chǔ)；

　　第三，進(jìn)駐公司前，召集股東會(huì)統(tǒng)一相關(guān)口徑的步驟不可缺失，否則將會(huì)給后邊進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)造成很大的麻煩。而且相關(guān)行為依據(jù)一旦確定后，沒(méi)有特殊情況和經(jīng)全體股東重新修定后，堅(jiān)決不能隨意變更！

　　第四，整個(gè)取證和重新計(jì)算過(guò)程必須符合政策和行為依據(jù)，要排除一切干擾，認(rèn)真仔細(xì)、一絲不茍，來(lái)不得半點(diǎn)的馬虎和草率；鑒定結(jié)論一定要客觀、公正，不偏不倚，經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，否則將會(huì)給鑒定機(jī)構(gòu)造成很大的被動(dòng)，輕者將使鑒定結(jié)論出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致委托人和當(dāng)事人無(wú)法接受；重者有可能導(dǎo)致事務(wù)所名譽(yù)受損，被相關(guān)部門取消資格，甚至承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；

最后，鑒定人是否出庭支持鑒定結(jié)論，應(yīng)該充分考慮雙方當(dāng)事人的配合程度和委托人的保護(hù)措施，以及是否支付了相關(guān)費(fèi)用等因素再做決定。（郗建設(shè) 商洛正衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 ）

參考文獻(xiàn)：

[1] 山東省高級(jí)人民法院審判委員會(huì)《對(duì)外委托司法鑒定管理實(shí)施細(xì)則》2002年11月21日

[2] 四川普法網(wǎng)《淺談法院對(duì)外委托鑒定工作存在的問(wèn)題及對(duì)策》2010年08月11日