新三板（IPO）主要財(cái)務(wù)問題之三

期間費(fèi)用披露

《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2010年修訂）》（證監(jiān)會(huì)公告[2010]1號(hào)）未對(duì)期間費(fèi)用的披露予以明確，附件格式中也未予列示。大部分內(nèi)資所出具的非上市公司普通年報(bào)報(bào)告一般不對(duì)期間費(fèi)用的明細(xì)進(jìn)行披露，而IPO和新三板的申報(bào)報(bào)告及上市公司年報(bào)按慣例都會(huì)披露。

在所有的報(bào)表項(xiàng)目中，期間費(fèi)用的列示和分析很可能是除了營(yíng)業(yè)收入成本之外最復(fù)雜的一個(gè)，卻是企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中最容易忽略的。一方面銷售費(fèi) 用和管理費(fèi)用的明細(xì)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，另一方面各明細(xì)出現(xiàn)大幅波動(dòng)的可能性較大，或因核算或統(tǒng)計(jì)原因，或確實(shí)存在業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的變化。

為了準(zhǔn)確反映公司的費(fèi)用結(jié)構(gòu)并能夠結(jié)合業(yè)務(wù)情況進(jìn)行合理性分析，首先要求企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際情況設(shè)置二級(jí)甚至多級(jí)明細(xì)科目，確定對(duì)原始單據(jù)的費(fèi) 用類別的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，日常工作中應(yīng)避免混淆，盡可能減少對(duì)“其他”的使用。其次會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)情況對(duì)費(fèi)用總額及主要明細(xì)的增減變動(dòng)情況做出詳 細(xì)的合理性分析，切不可流于形式。被審計(jì)單位為集團(tuán)公司的，還需要做合并報(bào)表層面的分析。

銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的披露，列示的明細(xì)項(xiàng)目一般不宜超過十個(gè)，“其他”的金額比例不宜超過總額的10%，且應(yīng)有進(jìn)一步明細(xì)備查。

此外，根據(jù)《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)支出總額”，因此年度審計(jì)報(bào)告中即使不完整披露管理費(fèi)用的結(jié)構(gòu)，也至少要在其他重要事項(xiàng)中披露管理費(fèi)用中的研究開發(fā)費(fèi)用總額。