關于研發(fā)費用加計扣除的九個常見問題

Teargirl1dt6sc 2019-11-18

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北京稅務局發(fā)布的《企業(yè)所得稅實務操作政策指引》實用性很強，值得關注和學習，今天我們看一看關于研發(fā)費用加計扣除中最常見的九個問題：

1.享受研發(fā)費加計扣除企業(yè)負面清單問題

《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕 119 號，以下簡稱財稅〔2015〕119 號）第四條規(guī)定了不適用稅前加計扣除政策的企業(yè)所屬行業(yè)，也就是“負面清單”。按照《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告 2015 年第 97 號）第四條的規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以財稅〔2015〕119 號所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額 50%（不含）以上的企業(yè)。

問：企業(yè)主營業(yè)務只要不屬于負面清單列示的行業(yè)就可以享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠吧？

答：企業(yè)主營業(yè)務所屬行業(yè)不屬于負面清單所列示的行業(yè)，該企業(yè)發(fā)生的符合條件的研發(fā)費可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

2.稅務登記行業(yè)與實際不符的稅務處理問題

問：企業(yè) 2018 年稅務登記中的行業(yè)為批發(fā)和零售業(yè)，但其實際主營業(yè)務為技術服務業(yè)，該企業(yè)能否享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)財稅〔2015〕119 號的規(guī)定，應以企業(yè)實際主營業(yè)務判斷企業(yè)所屬行業(yè)是否屬于負面清單列示的行業(yè)，對于企業(yè)稅務登記中的行業(yè)屬于負面清單列示行業(yè)而實際主營業(yè)務不是負面清單列示行業(yè)的，該企業(yè)可以享受研發(fā)費加計扣除政策，但需根據(jù)實際主營業(yè)務調(diào)整稅務登記中的所屬行業(yè)。

3.兼職人員支出享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠問題

問：企業(yè)開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費用是否可以享受加計扣除優(yōu)惠？是否要求企業(yè)必須與兼職人員簽訂勞務用工協(xié)議（合同）？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告 2017 年第 40 號，以下簡稱 40 號公告）第一條的規(guī)定，外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。40 號公告未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，也未要求必須與外聘研發(fā)人員簽訂勞務用工協(xié)議（合同），因此未簽訂勞務用工協(xié)議（合同）的兼職人員可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

4.事業(yè)單位享受研發(fā)費加計扣除問題

問：事業(yè)單位是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠？

答：按照《企業(yè)所得稅法》第三十條的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，“依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織?！笔聵I(yè)單位屬于企業(yè)所得稅納稅人，因此其開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按相關規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠。

5.委托研發(fā)加計扣除額的計算問題

問：財稅〔2015〕119 號第二條第 1 項規(guī)定， “委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況?！逼髽I(yè)委托關聯(lián)方進行研發(fā)，是按照受托方提供的支出明細金額進行加計扣除嗎？

答：在委托研發(fā)中，要求受托關聯(lián)方提供研發(fā)支出明細情況的目的是為了判斷該交易是否符合獨立交易原則，并不是要求委托方根據(jù)受托方的研發(fā)支出確認委托方的研發(fā)支出。因此，在享受加計扣除優(yōu)惠時，對于符合獨立交易原則的委托研發(fā)支出，委托方按照實際發(fā)生額的 80%計入研發(fā)費用并計算加計扣除。

6.享受加速折舊的研發(fā)用儀器設備加計扣除問題

問：如果企業(yè)2018年購入了價值400萬元的研發(fā)用儀器設備，會計按 10 年計算折舊,年折舊額 40 萬元。稅務處理享受購入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠， 2018年度一次性扣除400萬元。企業(yè)2018年享受研發(fā)費加計扣除時，是按照 40 萬元計算加計扣除，還是按照 400 萬元計算加計扣除？

答：根據(jù) 40 號公告第三條第（二）項的規(guī)定，“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。”因此在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的 400 萬折舊額計算加計扣除。

7.境內(nèi)發(fā)生的資本化研發(fā)費計入“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用”計算基數(shù)問題

問：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。其中未形成無形資產(chǎn)的部分：用于計算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用”是否包括已資本化的研發(fā)費用？

答：境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用既包括費用化的研發(fā)費用也包括資本化的研發(fā)費用，因此，用于計算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用”包括資本化的研發(fā)費用。

8.虧損企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除問題

問：如果企業(yè)虧損，還能否享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠？

答：盈利和虧損企業(yè)均可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

9.研發(fā)費用未單設科目核算的歸集問題

問：企業(yè)在歸集研發(fā)費時，加計扣除的研發(fā)費用未單設科目核算，而是通過企業(yè)輔助明細臺賬歸集核算，是否可以？

答：按照財稅〔2015〕119 號的規(guī)定，為了簡便核算，企業(yè)對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額即可。

封面圖片來源公眾號：圖說一分為Z

攝影：顧伯群