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第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
1. 交易性金融資產(chǎn)的取得 1） 購進(jìn)股票 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 貸：其他貨幣資金——存出投資款 2） 支付相關(guān)交易費(fèi)用 借：投資收益 貸：其他貨幣資金——存出投資款 2. 交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 收到利息收入 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 3. 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 公允價(jià)值大于賬面余額的 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益 公允價(jià)值小于賬面余額的 借：公允價(jià)值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 4. 交易性金融資產(chǎn)的處置 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值 借：銀行存款 貸：交易行金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動 投資收益 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動損益 貸：投資收益 公允價(jià)值小于賬面價(jià)值 借：銀行存款 投資收益 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 同時(shí)： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動損益 第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一．應(yīng)收票據(jù) 1. 取得應(yīng)收票據(jù)和收到到期票款 1）因債務(wù)人抵償前欠貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 3） 因企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)等收到開出，承兌的商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 4） 商業(yè)匯票到期收回 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2. 轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 借：材料采購/原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按照商業(yè)匯票的票面金額） 注：有差額的借記或者貸記 銀行存款 等科目 二．應(yīng)收賬款 1.發(fā)生時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 銀行存款 2.收回時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 3. 企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 三.預(yù)付賬款 1.預(yù)付時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 2.收到所購物資時(shí) 借：材料采購、原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：預(yù)付賬款 當(dāng)預(yù)付賬款小于采購貨物價(jià)值，補(bǔ)足不足 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 當(dāng)預(yù)付賬款大于采購貨物價(jià)值，收回多于 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 四．其他應(yīng)收款 1.發(fā)生時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：材料采購 2.收到時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 五．應(yīng)收款項(xiàng)減值 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖減多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款 也可以直接： 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 第四節(jié) 存貨 一． 原材料 實(shí)際成本核算方法 1. 購入材料 1） 款項(xiàng)已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款、其他貨幣資金——銀行匯票 2） 貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款 3） 貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)付賬款 4） 貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 2. 發(fā)出材料 個(gè)別計(jì)價(jià)法，先進(jìn)先出法，月末一次加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均法 計(jì)劃成本核算方法 1. 購入材料 1） 貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款 2） 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款 3） 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)付票據(jù) 2. 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 期初材料成本差異率＝ 二． 包裝物 1. 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 如果比計(jì)劃節(jié)約 借：生產(chǎn)成本 材料成本差異 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 如果超支 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 材料成本差異 2. 隨同商品出售包裝物 ●不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 如果超支 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 材料成本差異 如果節(jié)約 借：銷售費(fèi)用 材料成本差異 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 ●單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 出售時(shí) 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 材料成本差異 如果節(jié)約，則材料成本差異在借方 三． 低值易耗品 1. 一次轉(zhuǎn)銷法 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 2. 五五攤銷法 1） 領(lǐng)用時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫 2） 領(lǐng)用時(shí)攤銷一半 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 3） 報(bào)廢時(shí)攤銷另外一半 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 同時(shí)， 借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 四． 委托加工物資 1. 發(fā)出物資 借：委托加工物資 貸：原材料 材料成本差異 如果比計(jì)劃節(jié)約材料成本差異在借方 2. 支付運(yùn)雜費(fèi)，加工費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 貸：銀行存款 3.加工完成驗(yàn)收入庫 借：周轉(zhuǎn)材料，庫存商品 貸：委托加工物資 材料成本差異 注：需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接銷售的，記入，委托加工物資 科目，收回后繼續(xù)加工生產(chǎn)的，記入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 科目 五． 庫存商品 1. 驗(yàn)收入庫 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 2. 銷售商品 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ●毛利率法 毛利率＝ ×100％ 銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓 銷售毛利＝銷售凈額×毛利率 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本 ● 售價(jià)金額核算法 商品進(jìn)銷差價(jià)率＝ 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率 本期銷售商品成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) 期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷售商品的成本 六． 存貨清查 1. 存貨盤盈的核算 1） 批準(zhǔn)處理前 借：原材料、庫存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2） 批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用 2. 存貨盤虧及損毀的核算 1） 批準(zhǔn)前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：原材料，庫存商品 2） 批準(zhǔn)后 借：原材料 其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 七． 存貨減值 1. 當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2. 轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，對于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本 |
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