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第一部分：轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)涉稅事宜 |
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涉稅主體 |
適用稅率及稅目 |
應(yīng)納稅額計(jì)算 |
備注 |
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居民納稅人 |
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
適用稅率20% |
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入—股權(quán)成本價(jià)—合理費(fèi)用
應(yīng)納稅額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得×20% |
依據(jù)是《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號(hào)）。 |
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非居民納稅人 |
參照居民納稅人 |
參照居民納稅人 |
參照居民納稅人 |
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居民企業(yè) |
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
適用稅率25% |
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)—股權(quán)成本價(jià)
應(yīng)納稅額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得×25% |
依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）
注：
企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 |
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非居民企業(yè) |
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
適用稅率25%或10%
注：
非居民企業(yè)適用10%的稅率的情形是：
1、取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的；
2、未在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得。（以下如無特別說明，均按照該種情形適用） |
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)—股權(quán)成本價(jià)
應(yīng)納稅額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得×25%或10%
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依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》國稅函[2009]698號(hào)。
注：
1、股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
2、如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。 |
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第二部分：轉(zhuǎn)讓上市公司限售股涉稅事宜 |
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涉稅主體 |
適用稅率及稅目 |
應(yīng)納稅額計(jì)算 |
備注 |
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居民納稅人 |
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
適用稅率20% |
應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%
注：
1、限售股，是指：
（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，即，股改限售股；
（2）2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，即，新股限售股。
2、限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。
3、合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。
4、如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。 |
納稅籌劃的可能性
依財(cái)稅[2009]167號(hào)文，并未將解禁日之后孳生的送轉(zhuǎn)股納入征收個(gè)人所得稅的范圍，從理論上存在稅收籌劃的空間。為了便于理解請參案例1。
案例1
某自然人持有上市公司限售股200萬股，限售期結(jié)束時(shí)的市價(jià)為每股10元，若此時(shí)售出股票，那么計(jì)稅基礎(chǔ)就是2000萬元（200萬×10）。
但是如果在限售期結(jié)束之后，公司進(jìn)行10轉(zhuǎn)10的高比例轉(zhuǎn)股，該自然人就持有上市公司的400萬股，對(duì)應(yīng)除權(quán)股價(jià)為每股5元，按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文的規(guī)定，該400萬股中的200萬股為限售股，而轉(zhuǎn)股后的另外200萬股因?yàn)槭窃诮饨掌诤螳@得的流通股，所以不征收個(gè)人所得稅，那么此時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元（200萬×5）。 |
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非居民納稅人 |
參照居民納稅人 |
參照居民納稅人 |
參照居民納稅人。依財(cái)稅[2009]167號(hào)文的規(guī)定，并未對(duì)納稅義務(wù)人作居民還是非居民的區(qū)分。 |
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居民企業(yè) |
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
適用25%的稅率
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應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）
適用的稅率為25%
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%
限售股原值、合理稅費(fèi)及限售股原值及合理稅費(fèi)的核定參照個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股政策。 |
限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的處理
依《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第39號(hào)，下稱“國稅[2011]第39號(hào)公告”）的規(guī)定：
（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅；
（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。為了便于理解請參案例2。
案例2：
A公司持有M公司限售股股票10萬股，購買成本為10萬元，在限售股解禁前，協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司，作價(jià)150萬元，B公司又作價(jià)400萬元轉(zhuǎn)讓給了C公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未登記過戶，限售股解禁后，A公司將股票拋售，取得收入600萬元。
則，A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得=600-10=590萬元，即該590萬元作為企業(yè)繳納所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，由A公司繳納企業(yè)所得稅；A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給B公司與C公司時(shí)，由于A公司已經(jīng)就590萬元所得全部納稅，因此B公司和C公司均無需再納稅。 |
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非居民企業(yè) |
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
適用稅率25%或10% |
應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%或10%
限售股原值、合理稅費(fèi)及限售股原值及合理稅費(fèi)的核定參照個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股政策。 |
依國稅[2011]第39號(hào)公告的規(guī)定，并未對(duì)納稅義務(wù)人作居民及非居民的區(qū)分。 |
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第三部分：轉(zhuǎn)讓上市公司二級(jí)市場流通股涉稅事宜 |
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涉稅主體 |
適用稅率及稅目 |
應(yīng)納稅額計(jì)算 |
備注 |
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居民納稅人 |
免稅 |
免稅 |
依《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅字[1998]61號(hào)，下稱“財(cái)稅字[1998]61號(hào)文”)的規(guī)定，為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。 |
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非居民納稅人 |
不得買賣A股 |
不得買賣A股 |
在現(xiàn)行的法律體制下，外籍人士暫不能夠以自身名義買賣人民幣普通股（A股）；但是境外自然人可以購買人民幣特種股票（即B股），根據(jù)財(cái)稅字[1998]61號(hào)文的精神，暫免征收個(gè)人所得稅。 |
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可轉(zhuǎn)讓B股（免稅） |
可轉(zhuǎn)讓B股（免稅） |
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居民企業(yè) |
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
適用25%稅率 |
應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓股票所得—取得股票的成本
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25% |
1、依《關(guān)于加強(qiáng)證券交易所得企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅發(fā)[1995]78號(hào)）規(guī)定，機(jī)構(gòu)從事股票、國債、期貨交易取得的所得，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按法規(guī)征收企業(yè)所得稅。任何機(jī)構(gòu)都應(yīng)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不允許將從事證券交易的所得置于帳外隱瞞不報(bào)。
2、依《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定：
（1）對(duì)證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（2）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（3）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 |
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非居民企業(yè) |
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
適用稅率25%或10% |
應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓股票所得—取得股票的成本
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%或10% |
依現(xiàn)行的《合格境外機(jī)構(gòu)投資者境內(nèi)證券投資管理辦法》的規(guī)定，合格境外機(jī)構(gòu)投資者從事境內(nèi)證券交易須經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)等主管部門審批。 |
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第四部分：非上市公司股票分紅涉稅事宜 |
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涉稅主體 |
適用稅率及稅目 |
應(yīng)納稅額計(jì)算 |
備注 |
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居民納稅人 |
利息、股息紅利所得
一般適用20%稅率 |
應(yīng)納稅額＝每次收入額×20% |
納稅人所獲分紅，原則上按分紅收入全額計(jì)稅，不扣除任何費(fèi)用。 |
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非居民納稅人 |
符合條件免稅 |
符合條件免稅 |
外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。 |
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居民企業(yè) |
符合條件免稅 |
符合條件免稅 |
