中稅協(xié)網(wǎng)?！蹲?cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及化解》（丁　蕓老師主講）

優(yōu)雅書(shū)香 2011-12-26

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注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及化解

　　【案例】
　　《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2005年9月26日刊登文章《事務(wù)所受“雙罰”凸顯注稅執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)》
　　河南省某市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)一企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有未按規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金，形成少繳稅款10170.94元的違法事實(shí)，遂根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，對(duì)該企業(yè)處以0.5倍罰款5085.47元。
　　同時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的納稅申報(bào)事宜一直由當(dāng)?shù)啬扯悇?wù)師事務(wù)所代理，于是根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條的規(guī)定，對(duì)該稅務(wù)師事務(wù)所也處以0.5倍罰款5085.47元。
　　由于該事務(wù)所與企業(yè)的稅務(wù)代理協(xié)議約定，企業(yè)納稅申報(bào)由事務(wù)所全權(quán)負(fù)責(zé)，出現(xiàn)涉稅違法行為由事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任。因此，根據(jù)約定，企業(yè)繳納的罰款和滯納金也將轉(zhuǎn)由該事務(wù)所承擔(dān)，事務(wù)所最終將為自己的服務(wù)過(guò)錯(cuò)承擔(dān)民事和行政雙重責(zé)任。
　　引出問(wèn)題：注冊(cè)稅務(wù)師需要面臨哪些職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)？
　　稅務(wù)中介市場(chǎng)的三角戀關(guān)系
　　

　　目錄
　　1.注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中的法律責(zé)任
　　2.注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析
　　3.注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　一、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中的法律責(zé)任
　?。ㄒ唬┪蟹降姆韶?zé)任
　　在國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程（試行）》中規(guī)定：代理項(xiàng)目實(shí)施中的責(zé)任，應(yīng)根據(jù)協(xié)議的約定確定。凡是由于委托方未及時(shí)提供真實(shí)的、完整的、合法的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)納稅資料造成代理工作失誤的，由委托方承擔(dān)責(zé)任。
　　如果納稅主體（委托方）發(fā)生違反稅收征管制度和稅收實(shí)體法的行為，稅務(wù)代理人（受托方）在不知情的情況下接受代理，由此產(chǎn)生的稅收行政責(zé)任由納稅人承擔(dān)，納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)改正并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款，稅務(wù)代理人可以申請(qǐng)免責(zé)。
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》規(guī)定，當(dāng)事人在訂立合同中有以下行為之一，給對(duì)方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任：①故意隱瞞與訂立合同有關(guān)的重要事實(shí)或者提供虛假情況；②有其他違背誠(chéng)實(shí)信用原則的行為。所以在簽訂合同時(shí)，如果出現(xiàn)委托方出現(xiàn)上述情況，委托方負(fù)有締約過(guò)失責(zé)任，并承擔(dān)其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或后果。
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因此，如果委托方違反委托代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊(cè)稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生的法律后果和法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)。其中，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身應(yīng)該承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金或賠償金。
　　（二）受托方的法律責(zé)任
　　《中華人民共和國(guó)民法通則》第66條規(guī)定：“代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，受托方如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)委托代理事務(wù)，給委托方造成不應(yīng)有的損失，應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。
　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第98條規(guī)定：“注冊(cè)稅務(wù)師超越代理權(quán)限，違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處以納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。”
　　注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請(qǐng)工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上述規(guī)定情形的，省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將處罰結(jié)果向國(guó)家稅務(wù)總局備案，并向社會(huì)公告。
　　《注冊(cè)稅務(wù)師資格制定暫行規(guī)定》第五章規(guī)定，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理：①注冊(cè)稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書(shū)的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)處以罰款，并追究相應(yīng)的責(zé)任。②注冊(cè)稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反規(guī)定從事代理活動(dòng)二次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)一年以上。③注冊(cè)稅務(wù)師知道被委托代理的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行代理活動(dòng)或知道自身的代理行為違法的，除按第①條規(guī)定處理外，由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。④ 注冊(cè)稅務(wù)師觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處。⑤稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行代理活動(dòng)的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重，給予警告，或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款，或請(qǐng)有關(guān)部門給予停業(yè)整頓，責(zé)令解散等處理。
　?。ㄈ┦褂萌说姆韶?zé)任
　　使用人是受托人服務(wù)的對(duì)象，即委托人委托受托人為使用人提供服務(wù)。因此，使用人作為委托代理合同的當(dāng)事人，其權(quán)利義務(wù)應(yīng)該在合同中明確規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)合同法》第8條規(guī)定，“依法成立的合同，對(duì)當(dāng)事人具有法律約束力。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定履行自己的義務(wù)，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護(hù)。” 根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》第107條規(guī)定，“當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。”因此，如果使用人違反委托代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊(cè)稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生的法律后果和法律責(zé)任應(yīng)全部由使用人承擔(dān)。
　?。ㄋ模╇p方共同法律責(zé)任
　　《中華人民共和國(guó)民法通則》第67條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對(duì)的，被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，如果注冊(cè)稅務(wù)師與被代理人互相勾結(jié)、逃避繳納稅款、共同違反稅收法律，應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。觸犯刑事法律的，應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理。
　　
　　二、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析
　　

　　（一）信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)
　　·誠(chéng)信危機(jī)
　　有些稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)作缺乏規(guī)范性、不誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，屢屢導(dǎo)致納稅人的權(quán)益受損，這不僅使注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的社會(huì)信譽(yù)度大打折扣，而且還影響到了良好行業(yè)形象的樹(shù)立。
　　主要原因除了對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的重要性宣傳不夠、還與少數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所不識(shí)行業(yè)發(fā)展大局、不做長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，只顧眼前利益“代理賺錢”有關(guān)，現(xiàn)在一些稅務(wù)師事務(wù)所為了維護(hù)客源，僅依據(jù)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，半天時(shí)間就出一份鑒證報(bào)告，幾百元收費(fèi)或者干脆不收費(fèi)，造成了行業(yè)之間、行業(yè)內(nèi)部無(wú)序低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。而任何中介服務(wù)行業(yè)想要提高社會(huì)知名度和信譽(yù)度，擴(kuò)大市場(chǎng)需求，都離不開(kāi)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，離不開(kāi)令人滿意的服務(wù)質(zhì)量。
　　【案例】
　　《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2008年3月25日刊登《鑒證業(yè)務(wù)專營(yíng)更應(yīng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量》
　　文章指出，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)出現(xiàn)了事務(wù)所間相互低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、鑒證不到位等問(wèn)題。北京某稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理感嘆到，“某些事務(wù)所做一份企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證才收200元，連成本都不夠，怎么能保證鑒證質(zhì)量呢？” 這些事務(wù)所根本就沒(méi)有按鑒證程序進(jìn)行鑒證，僅是“抄報(bào)表”，就是把企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等拿過(guò)來(lái)，將有關(guān)數(shù)據(jù)抄一遍蓋個(gè)章而已。
　　綜合分析：低于成本的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，嚴(yán)重?cái)_亂了涉稅鑒證市場(chǎng)。低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的惡果是鑒證質(zhì)量低劣，無(wú)法發(fā)揮涉稅鑒證應(yīng)有的作用，既損害了國(guó)家的稅收利益，又損害了行業(yè)形象，不利于涉稅鑒證的健康發(fā)展。
　　·第二稅務(wù)所
　　性質(zhì)上講，稅務(wù)師事務(wù)所作為具有涉稅服務(wù)職能的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)以公正、獨(dú)立為原則，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，依法開(kāi)展業(yè)務(wù)。但由于我國(guó)稅務(wù)代理起步較晚，成立之初多是由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接興建或掛靠其下的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這樣就使稅務(wù)師事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了與生俱來(lái)的“血緣關(guān)系”。
　　“血緣關(guān)系”在現(xiàn)實(shí)中的具體表現(xiàn)就是，稅務(wù)師事務(wù)所的中介定位不清，依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力招攬業(yè)務(wù)。盡管我國(guó)在1999年對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行了脫鉤改制的整頓工作，但時(shí)至今日，仍然有部分地方對(duì)脫鉤改制工作的重要意義認(rèn)識(shí)的不全面、實(shí)際執(zhí)行的不徹底。
　　【案例】
　　據(jù)中央電視臺(tái)焦點(diǎn)訪談欄目2004年4月28日?qǐng)?bào)道，湖北省廣水市廣水群輝稅務(wù)師事務(wù)所利用其與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系強(qiáng)制代理。據(jù)調(diào)查，群輝公司的前身是由廣水市國(guó)稅局創(chuàng)辦的一個(gè)稅務(wù)代理所，2002年才改制成為現(xiàn)在的群輝公司，雖然名義上已經(jīng)和國(guó)稅局脫鉤了，但實(shí)際上兩個(gè)單位之間卻仍然保持著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。對(duì)于商戶而言，如果由群輝公司進(jìn)行稅務(wù)代理，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下就不會(huì)再查補(bǔ)稅款；若采取自行申報(bào)等其它形式申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派人進(jìn)行核查，如果查出不足，不但要補(bǔ)交稅款，而且還要罰款。
　　據(jù)中央電視臺(tái)焦點(diǎn)訪談欄目2011年5月26日?qǐng)?bào)道，山東省臨清市地稅局3名工作人員成立一家稅務(wù)師事務(wù)所，錄用20余名地稅局員工家屬，從2000年以來(lái)向當(dāng)?shù)厣虘魪?qiáng)制征收稅務(wù)代理費(fèi)。事務(wù)所經(jīng)理馬連元日前受訪時(shí)稱，公司與商戶簽訂過(guò)代理協(xié)議，但多名受訪商戶均表示不知有協(xié)議一事。
　　綜合分析：這種違規(guī)開(kāi)展稅務(wù)代理、以費(fèi)擠稅及將稅務(wù)稽查罰款入地方庫(kù)等損害國(guó)家和納稅人利益的問(wèn)題，不僅敗壞了稅務(wù)部門的形象，在社會(huì)上造成了極為惡劣的影響，而且還沉重的打擊了注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的形象，得不償失。對(duì)于這種代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)一起辦公，代理人員與稅務(wù)人員一同收稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)為代理機(jī)構(gòu)注冊(cè)墊付資金、提供擔(dān)保，明脫暗不脫；強(qiáng)行代理，多收費(fèi)少服務(wù)甚至不服務(wù)；采取降低核定稅額、低于定額征稅和辦理假停業(yè)等手段，多收代理費(fèi)，以費(fèi)擠稅等問(wèn)題，應(yīng)該全面開(kāi)展清理檢查，嚴(yán)肅處理違規(guī)違紀(jì)行為。
　　·幫助企業(yè)偷漏稅
　　激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，涉稅業(yè)務(wù)項(xiàng)目單一，導(dǎo)致業(yè)務(wù)收入難以增長(zhǎng)，邊際利潤(rùn)的日益減少迫使注冊(cè)稅務(wù)師不得不采取各種辦法滿足客戶要求，為客戶爭(zhēng)取更多的利益，以此維持自己的市場(chǎng)占有。這樣，就會(huì)使得某些企業(yè)，或主動(dòng)、或被動(dòng)的做出幫助企業(yè)偷漏稅的事實(shí)，為企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。
　　許多企業(yè)尋求稅務(wù)師事務(wù)所的目的就是想偷稅，他們或者與稅務(wù)師事務(wù)所一起偷稅，或者通過(guò)提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)把偷稅的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到稅務(wù)師事務(wù)所，這些都給稅務(wù)師事務(wù)所帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。
　　【案例】
　　北京某稅務(wù)師事務(wù)所用虛開(kāi)發(fā)票、虛列支出等欺瞞手段虛報(bào)納稅，兩年偷稅341萬(wàn)余元。2010年5月3日，因決定和授意逃稅，該公司原法定代表人因逃稅罪被西城法院判處有期徒刑4年，并處罰金350萬(wàn)。
　?。ǘ┙?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
　　

　?。ㄈ┘夹g(shù)風(fēng)險(xiǎn)
　　

　　三、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范
　　再次回到開(kāi)始時(shí)的案例
　　《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2005年9月26日刊登文章《事務(wù)所受“雙罰”凸顯注稅執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)》
　　如何化解執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)？
　　

　　·加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理（建立五道防火墻）
　　

　　【案例】《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2005年6月20日刊登《納稅風(fēng)險(xiǎn)管理：現(xiàn)代企業(yè)的必修課》的文章，文章強(qiáng)調(diào)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，而且納稅風(fēng)險(xiǎn)不同于一般商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)繳稅必須打預(yù)防針。
　　

　　·什么是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？
　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在特定的稅收政策體系下，企業(yè)由于自身的涉稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，影響了納稅的規(guī)范性，從而給企業(yè)帶來(lái)的不確定性以及未來(lái)利益的可能損失，其直接表現(xiàn)是企業(yè)多繳納或者少繳納了稅款。
　　·幾組相似說(shuō)法的辨析：
　　稅收風(fēng)險(xiǎn)：理論界一般認(rèn)為，國(guó)家在組織稅收收入的過(guò)程中以及稅收政策使用時(shí)所存在的風(fēng)險(xiǎn)大多被界定為“稅收風(fēng)險(xiǎn)”。
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：從納稅人的角度而言，存在的風(fēng)險(xiǎn)大多被界定為“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，由于企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)主體是重要的納稅人，因此，如果沒(méi)有特指， “稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”就是“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。
　　納稅風(fēng)險(xiǎn)與涉稅風(fēng)險(xiǎn)：國(guó)內(nèi)許多著作中所謂的“納稅風(fēng)險(xiǎn)”，顧名思義，主要也是針對(duì)納稅人而言的。而“涉稅風(fēng)險(xiǎn)”則更加具體，往往具體到某一類納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等等。從這個(gè)意義上而言，企業(yè)的“納稅風(fēng)險(xiǎn)”或“涉稅風(fēng)險(xiǎn)”與“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的差異并不大。
　　·涉稅行為：
　　稅收政策遵從-納什么稅？
　　納稅金額核算-納多少稅？
　　稅收籌劃-如何納最少的稅？
　　稅收籌劃不是企業(yè)涉稅行為的全部！
　　稅收政策遵從和納稅金額核算是企業(yè)涉稅行為的主體內(nèi)容，也是企業(yè)犯錯(cuò)誤最多的行為。
　　·倡導(dǎo)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性
　　越來(lái)越繁雜的稅收政策體系、越來(lái)越復(fù)雜的企業(yè)交易行為和越來(lái)越嚴(yán)格的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施，使得企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題變得越來(lái)越多變。
　　稅收占企業(yè)利潤(rùn)四分之一強(qiáng)，并已經(jīng)以各種形式嵌入企業(yè)行為的各個(gè)環(huán)節(jié)中，納稅行為本身已經(jīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的制造者。
　　·企業(yè)稅務(wù)管理理念發(fā)展趨勢(shì)（見(jiàn)下圖）
　　

　　（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類
　　

　　1、交易風(fēng)險(xiǎn)的定義
　　交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來(lái)交易收益損失的不確定因素。
　　很多事項(xiàng)都可能引起交易風(fēng)險(xiǎn)，比如：重要交易的過(guò)程沒(méi)有企業(yè)稅務(wù)部門的參與，企業(yè)稅務(wù)部門只是交易完成后進(jìn)行納稅核算；企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)某绦蛉ピu(píng)估和監(jiān)控交易過(guò)程中的納稅影響等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)交易風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很大負(fù)面的影響。
　　交易風(fēng)險(xiǎn)的影響：企業(yè)在對(duì)外兼并的過(guò)程中，由于未對(duì)被兼并對(duì)象的納稅情況進(jìn)行充分的盡職調(diào)查，等兼并活動(dòng)完成后，才發(fā)現(xiàn)被兼并企業(yè)存在以前年度大額偷稅問(wèn)題，企業(yè)不得不額外承擔(dān)被兼并企業(yè)的補(bǔ)稅和罰款；
　　企業(yè)在重新改組銷售模式過(guò)程中，因未能有效評(píng)估納稅的影響，導(dǎo)致后來(lái)銷售模式改變后增值稅稅負(fù)大幅度上升，企業(yè)銷售毛利潤(rùn)率下降；
　　企業(yè)在采購(gòu)原材料的過(guò)程中，由于未能對(duì)供貨方的納稅人資格有效控管，導(dǎo)致后來(lái)從供貨方取得大量虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，企業(yè)不得不額外承擔(dān)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和上升的原材料成本。
　　2、違法風(fēng)險(xiǎn)
　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有一部分納稅人以化解和減除稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為目的，違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定偷稅、逃稅。其實(shí)，這種違法手段不僅不能化解稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，反而會(huì)生產(chǎn)新的違法風(fēng)險(xiǎn)。
　　納稅人偷稅除了必須補(bǔ)交所偷逃的稅款之外，還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)課處所偷稅款 50%以上5倍以下的罰款，并按日加收0.5‰的滯納金。如果情節(jié)較為嚴(yán)重，納稅人還將被課處刑罰。因此，這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更嚴(yán)重，更容易導(dǎo)致公司倒閉、破產(chǎn)。
　　3、遵從風(fēng)險(xiǎn)（定義）
　　遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來(lái)利益損失的不確定因素。很多事項(xiàng)都可能引起遵從風(fēng)險(xiǎn)，比如：企業(yè)未能及時(shí)更新最新可適用稅收政策系統(tǒng)；企業(yè)未能對(duì)自身內(nèi)部發(fā)生的新變化做出適用稅收政策判斷；企業(yè)缺乏外部機(jī)構(gòu)對(duì)自身納稅義務(wù)的指導(dǎo)性重新檢討制度等等。這些都會(huì)使企業(yè)面臨遵從風(fēng)險(xiǎn)的威脅，帶來(lái)諸多問(wèn)題。
　　遵從風(fēng)險(xiǎn)的影響：企業(yè)對(duì)外提供應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，卻錯(cuò)誤交納了增值稅，導(dǎo)致需要補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅和罰款，并且需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)解決多交增值稅問(wèn)題；
　　企業(yè)經(jīng)過(guò)數(shù)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，發(fā)現(xiàn)自己應(yīng)該享受到的低稅率優(yōu)惠而未享受，導(dǎo)致多年按照高稅率交納企業(yè)所得稅
　　4、核算風(fēng)險(xiǎn)（定義）
　　核算風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因未能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅款而導(dǎo)致未來(lái)利益損失的不確定因素。
　　導(dǎo)致核算風(fēng)險(xiǎn)的因素同樣很多，比如：企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)定和稅收政策的差異；企業(yè)缺乏內(nèi)部控制措施，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提供了不真實(shí)的數(shù)據(jù)和信息等等，這些因素都會(huì)引起核算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
　　核算風(fēng)險(xiǎn)的影響：企業(yè)將產(chǎn)品已售出，但由于未收回貨款而未計(jì)收入，導(dǎo)致少交增值稅和企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，使用了低于稅收政策的固定資產(chǎn)殘值率，導(dǎo)致多列支成本，少計(jì)企業(yè)所得稅；企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批應(yīng)屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備，卻按照低值易耗品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后要求補(bǔ)稅罰款
　　5、員工風(fēng)險(xiǎn)
　　員工風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因?yàn)槿说脑蚨鴮?dǎo)致未來(lái)利益損失的不確定因素。任何的企業(yè)因?yàn)槿说脑蚨鴮?dǎo)致未來(lái)利益損失都會(huì)導(dǎo)致這種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，比如：稅務(wù)崗位員工的頻繁變動(dòng)；員工豐富經(jīng)驗(yàn)未能被書(shū)面留存；企業(yè)缺乏定期的員工技能培訓(xùn)制度；企業(yè)缺乏有效的員工獎(jiǎng)懲機(jī)制等。
　　6、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)
　　信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)外界因企業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為而對(duì)其信譽(yù)的懷疑并導(dǎo)致未來(lái)利益損失的不確定因素。從嚴(yán)格意義上講，這種風(fēng)險(xiǎn)是由納稅人違法所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)當(dāng)歸入稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。但考慮到這種風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)形的，對(duì)納稅人的影響不是直接的，我們將其獨(dú)立為一種風(fēng)險(xiǎn)。納稅人違法并被有關(guān)機(jī)關(guān)處罰，在經(jīng)濟(jì)上必然產(chǎn)生直接的損失。同時(shí)，納稅人還會(huì)有信譽(yù)、商譽(yù)或者名譽(yù)損失，即其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)因?yàn)榧{稅人的偷稅等違法行為而對(duì)該納稅人的信用產(chǎn)生懷疑，不愿與其合作；或者納稅人因違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定而喪失享受某些稅收優(yōu)惠的資格。如在我國(guó)，納稅人不履行某些增值稅納稅義務(wù)或者違反某些增值稅規(guī)定，將不得申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得使用增值稅專用發(fā)票……在很多時(shí)候，這種無(wú)形的損失比有形的處罰損失更為嚴(yán)重。
　　按稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成階段劃分：
　　1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛伏階段
　　①企業(yè)財(cái)務(wù)比率波動(dòng)較大；②稅款計(jì)算不夠準(zhǔn)確；③經(jīng)常被動(dòng)納稅申報(bào)；④稅收政策了解較少；⑤內(nèi)部控制制度有限。
　　2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展階段
　?、俣愂找蛩刂匾暡粔?；②納稅申報(bào)準(zhǔn)確率較低；③未關(guān)注外界稅收政策變化；④偶爾拖欠稅款；⑤稅企關(guān)系不盡和諧。
　　3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)惡化階段
　?、匍L(zhǎng)期被動(dòng)納稅且申報(bào)額異常；②稅務(wù)機(jī)關(guān)將其作為重點(diǎn)監(jiān)控；③有偷逃稅嫌疑；④業(yè)務(wù)顯示異常；⑤缺乏有效稅收籌劃。
　　4、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)階段
　　①企業(yè)被立案?jìng)刹?；②有證據(jù)表明偷逃稅款；③遭受巨額罰款；④追究管理人員行政及刑事責(zé)任；⑤信譽(yù)掃地。
　　按企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)劃分
　　

　　按稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響程度劃分
　　

　　【案例】
　　《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2011年5月30日刊登《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就藏在疏忽大意之處》的文章，文章指出，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很多小企業(yè)的老板并不是很上心，認(rèn)為自己經(jīng)營(yíng)簡(jiǎn)單，規(guī)模小，納稅少，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)離自己很遙遠(yuǎn)。其實(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低遠(yuǎn)近與企業(yè)規(guī)模大小并不成正比，而是和企業(yè)老板的關(guān)注度有很緊密的聯(lián)系——它就藏在疏忽大意之處，一不重視就會(huì)找上門來(lái)。
　　經(jīng)營(yíng)某品牌啤酒的江西省宜春市專營(yíng)經(jīng)銷商就一直覺(jué)得，賺錢才是硬道理。至于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，壓根就沒(méi)有考慮過(guò)。把納稅的事情拋在了腦后——既沒(méi)有辦理稅務(wù)登記證，又沒(méi)有申報(bào)納稅。稅務(wù)人員通過(guò)走訪后決定對(duì)該經(jīng)銷商進(jìn)行稅務(wù)約談。約談中發(fā)現(xiàn)該經(jīng)銷商實(shí)現(xiàn)銷售收入150多萬(wàn)元，應(yīng)繳未繳增值稅款4.5萬(wàn)多元。
　　某煤炭銷售有限公司被當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)列入納稅評(píng)估對(duì)象，當(dāng)評(píng)估人員到公司進(jìn)行例行評(píng)估時(shí)，該公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理周先生根本沒(méi)把納稅評(píng)估當(dāng)回事。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，該公司收入分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為煤炭銷售收入，其他業(yè)務(wù)收入為運(yùn)輸勞務(wù)收入。評(píng)估人員人為，這種銷售行為屬于混合銷售行為，按政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)全部繳納增值稅。根據(jù)稅務(wù)干部的意見(jiàn)，周經(jīng)理重新對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行了處理，按規(guī)定補(bǔ)繳了近3萬(wàn)元增值稅、滯納金。吃一塹，長(zhǎng)一智。
　　大量的案例顯示，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期或成長(zhǎng)期，往往只注重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而忽略其他方面的問(wèn)題，尤其是稅務(wù)問(wèn)題。還有納稅人雖然也比較重視，但又對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抱僥幸心理，這就使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為一顆隨時(shí)可能引爆的“地雷”。
　　目標(biāo)：納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化，準(zhǔn)確納稅最大化。
　　方法：內(nèi)部控制與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建
　?。ǘ┕局卫砼c企業(yè)內(nèi)部控制框架的發(fā)展
　　經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)公司治理和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了挑戰(zhàn)——2009年7月OECD稅收管理論壇系列稅務(wù)指引調(diào)研報(bào)告：
　　“經(jīng)濟(jì)全球化造就了業(yè)務(wù)龐大，架構(gòu)復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多變且同時(shí)對(duì)各國(guó)稅收收入影響重大的大企業(yè)”；“經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)推動(dòng)了各國(guó)稅制和稅收管理的動(dòng)態(tài)應(yīng)對(duì)和發(fā)展”；
　　“當(dāng)前的全球金融危機(jī)進(jìn)一步證明了好的公司治理制度和更高的公司管理透明度的重要性”；“大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)直接影響到其財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和聲譽(yù)，大企業(yè)的CEO和董事會(huì)越來(lái)越認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理不可缺少的一部分”；“稅收機(jī)構(gòu)應(yīng)確保公司董事會(huì)認(rèn)識(shí)到他們對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略稅務(wù)安排及其后果負(fù)有最終的責(zé)任”；“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為大多數(shù)國(guó)家稅收機(jī)構(gòu)管理大企業(yè)的基本原則和主要方法”。
　　內(nèi)部控制的演變
　　

　　COSO內(nèi)控框架體系的誕生
　　

　　COSO內(nèi)部控制框架模型
　　

　　我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)的監(jiān)管要求——國(guó)務(wù)院/證監(jiān)會(huì)層面

規(guī)定	內(nèi)容摘要	出臺(tái)日期	生效日期
證監(jiān)會(huì)：國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì) <關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見(jiàn)>的通知	要求：“上市公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部管理,對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)估,同時(shí)要通過(guò)外部審計(jì)對(duì)公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià),并披露相關(guān)信息。”	2005-10-19	發(fā)布之日
國(guó)務(wù)院法制辦: 上市公司監(jiān)督管理?xiàng)l例（征求意見(jiàn)稿）	上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度及其完整性、合理性和有效性進(jìn)行自我檢查和評(píng)估，并在上市公司年度報(bào)告中披露自我檢查和評(píng)估結(jié)果。負(fù)責(zé)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況、董事會(huì)的自我評(píng)估進(jìn)行評(píng)價(jià)。上市公司應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)結(jié)果。	2007-9-7	發(fā)布之日
證監(jiān)會(huì): 第32號(hào)令－《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》	第二十九條發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。	2006-5-17	2006-5-18

　　我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)的監(jiān)管要求——財(cái)政部層面

規(guī)定	內(nèi)容摘要	出臺(tái)日期	生效日期
財(cái)政部：《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》	在2001年起逐步發(fā)行了一系列的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。此規(guī)范以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制	2001-6-22 到 2004-10-10	發(fā)布之日起執(zhí)行
財(cái)政部等5部委：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》	財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司必須、鼓勵(lì)其他大中型企業(yè)，制定內(nèi)部控制制度并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，并應(yīng)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。	2008-6-28	2009-7-1
財(cái)政部等5部委：《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（征求意見(jiàn)稿）	財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（征求意見(jiàn)稿）的通知，包括資金，采購(gòu)，存貨，銷售，工程項(xiàng)目，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資，籌資，預(yù)算，成本費(fèi)用，擔(dān)保，合同協(xié)議，業(yè)務(wù)外包，對(duì)子公司的控制，財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露，人力資源政策，信息系統(tǒng)一般控制，衍生工具，企業(yè)并購(gòu)，關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)部審計(jì)。共22項(xiàng)分流程的具體指引。	2008-6-28	尚未明確
財(cái)政部等5部委：《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（征求意見(jiàn)稿）	為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，要求企業(yè)應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行狀況定期評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，提出和實(shí)施改進(jìn)方案，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行。	2008-6-28	尚未明確

　　我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)的監(jiān)管要求——交易所層面

規(guī)定	內(nèi)容摘要	出臺(tái)日期	生效日期
上海證券交易所：《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》	要求上市公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。	2006-06-04	2006-7-1
深圳證券交易所：《上市公司內(nèi)部控制指引》	上市公司應(yīng)當(dāng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見(jiàn)報(bào)送本所，并與年度報(bào)告全文同時(shí)對(duì)外披露。	2006-09-28	2007-7-1

　　我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)的監(jiān)管要求——國(guó)家稅務(wù)總局層面

規(guī)定	內(nèi)容摘要
《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的主要立意	□ 稅務(wù)機(jī)關(guān)管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，輔導(dǎo)企業(yè)實(shí)施自我管理 □ 通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查和評(píng)估，了解企業(yè)及其風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)施個(gè)性化管理措施、提供更好服務(wù)提供依據(jù) □ 通過(guò)企業(yè)稅務(wù)遵從自查，輔導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我管理，提高自我遵從度 □ 通過(guò)重點(diǎn)稅務(wù)檢查，實(shí)施有針對(duì)性的管理措施，合理配置稅收管理資源
《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的主要內(nèi)容	□ 稅務(wù)管理組織架構(gòu)：崗位、人員、職責(zé) □ 企業(yè)重大決策、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)申報(bào)等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制屬于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容 □ 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度 □ 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法 □ 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施 □ 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制 □ 建立監(jiān)督體系： □ 定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部的自我評(píng)估 □ 中介機(jī)構(gòu)的鑒證 □ 稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估

　?。ㄈ┢髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建
　　【案例】
　　《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2011年5月30日刊登《管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：大企業(yè)正在進(jìn)入角色》的文章。文章指出，大企業(yè)已逐漸明白，管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，自己不應(yīng)該是配角，更不應(yīng)該是旁觀者，而是真正的主角。建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，自己才是最大的受益者。
　　痛定思痛——十個(gè)體會(huì)九個(gè)半是教訓(xùn)
　　遵從稅法——“新病”還需“新藥”醫(yī)
　　政策解釋——為求統(tǒng)一積極“獻(xiàn)計(jì)”
　　

　　·COSO模型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用
　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)建思路，應(yīng)該是基于《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架》與《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的需要。
　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本框架應(yīng)包括如下要素：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督。
　　·COSO模型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架可以從三個(gè)緯度來(lái)理解：
　　第一緯度是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)。
　　第二緯度是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素，又可分為三個(gè)層級(jí)，分別是第一層是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，包括內(nèi)部環(huán)境與目標(biāo)設(shè)定；第二層是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程，即控制活動(dòng)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)；第三層是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障—信息交流和監(jiān)督。
　　第三緯度是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的部門和人員，涵蓋了企業(yè)各個(gè)層級(jí)，包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。
　　這三個(gè)緯度的關(guān)系是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的四個(gè)目標(biāo)是整個(gè)管理框架的出發(fā)點(diǎn)和歸宿；企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的三個(gè)層級(jí)涉及的八個(gè)要素都是為企業(yè)設(shè)定的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；同樣企業(yè)的各個(gè)層級(jí)和員工都必須堅(jiān)持這四個(gè)目標(biāo)，必須從以上八個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
　　

　?。ㄋ模┢髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重點(diǎn)——重大決策和交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和籌劃
　　

　?。ㄋ模┢髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重點(diǎn)——經(jīng)營(yíng)過(guò)程及供應(yīng)鏈稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和稅務(wù)籌劃
　　

　?。ㄋ模┢髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重點(diǎn)——所得稅會(huì)計(jì)
　　

　?。ㄋ模┢髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重點(diǎn)
　　

　　委派有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)稅務(wù)師與客戶洽談業(yè)務(wù)，必要時(shí)由風(fēng)險(xiǎn)控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù)，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給事務(wù)所；
　　重視對(duì)客戶及其項(xiàng)目的了解，包括客戶的歷史情況、發(fā)展情況、社會(huì)聲譽(yù)、委托目的等情況；
　　關(guān)注客戶的一些特殊事項(xiàng)，如更換事務(wù)所、特殊要求以及客戶及其財(cái)務(wù)管理層面臨的壓力等。
　　

　　按要求簽好業(yè)務(wù)合同，雙方職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)一定要明確。
　　推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所保證提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)憑證、財(cái)稅資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任；事務(wù)所向客戶保證依法、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。
　　乙方責(zé)任免除條款
　　法律、會(huì)計(jì)處理責(zé)任；
　　稅收政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況變化；
　　甲方未能提供完整合法資料；
　　甲方未能就接受檢查、大額涉稅支出及時(shí)溝通等等。
　　保密條款
　　雙方均須采嚴(yán)格的措施處理雙方間互相提供的信息資料（包括但不限于紙質(zhì)或電子的報(bào)告、意見(jiàn)書(shū)、會(huì)計(jì)或業(yè)務(wù)資料等），并且只有在取得對(duì)方書(shū)面同意后，另方才可對(duì)外披露，如果因擅自披露而給對(duì)方造成損失，擅自披露方須予對(duì)方充足完全的賠償。
　　但除非另有約定，雙方同意在各自宣傳性文字中可以引用對(duì)方名稱和披露本協(xié)議關(guān)系。
　　爭(zhēng)議解決條款
　　雙方如果對(duì)協(xié)議服務(wù)內(nèi)容（包括但不限于服務(wù)質(zhì)量、時(shí)間等因素）發(fā)生爭(zhēng)議的，雙方同意將盡量協(xié)商解決。如果協(xié)商不成的，雙方可直接向省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心申請(qǐng)進(jìn)行爭(zhēng)議調(diào)解。
　　雙方同意，有關(guān)本協(xié)議簽訂、履行而發(fā)生的任何爭(zhēng)議，在無(wú)法通過(guò)協(xié)商解決和調(diào)解方式解決的情況下，任何一方均可向仲裁委員會(huì)提出仲裁。仲裁依據(jù)該會(huì)仲裁規(guī)則進(jìn)行，仲裁裁決是終局的，對(duì)雙方均有拘束力。
　　

　　在業(yè)務(wù)承接過(guò)程中，應(yīng)充分了解客戶的情況，有選擇性地承接客戶；
　　在實(shí)施階段，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，完善工作底稿；
　　在完成階段，對(duì)已經(jīng)形成的相關(guān)信息實(shí)行三級(jí)復(fù)核制；
　　在稅務(wù)代理行為結(jié)束后，要定期舉行以依法代理質(zhì)量為主要內(nèi)容的考核，還要適時(shí)組織委托人對(duì)代理人執(zhí)法情況的外部評(píng)議，要將評(píng)議考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。
　　為保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展，稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。
　　該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)，是對(duì)于可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
　　如在發(fā)展客戶的初期，對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助甄選客戶；對(duì)重大項(xiàng)目在報(bào)價(jià)階段提供參考。
　　由于控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性，該管理機(jī)構(gòu)的成員應(yīng)由具有高超專業(yè)技術(shù)、良好職業(yè)操守和善于做出正確決策的人員組成。
　　

　　系統(tǒng)應(yīng)該包括稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)（包括稅收法規(guī)政策資料庫(kù)、人才庫(kù)、方案庫(kù)、客戶檔案等）、企業(yè)信息采集分析子系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析系統(tǒng)、稅務(wù)審計(jì)查賬系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等在內(nèi)的完善的信息系統(tǒng)。
　　建立一套完善的信息系統(tǒng)，不僅有利于掌握每個(gè)企業(yè)的具體資料，并針對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況為每個(gè)企業(yè)提供適合自己的個(gè)性化服務(wù)方案，從而保留客戶資源，避免客戶的喪失和流動(dòng)；而且還有利于稅務(wù)師事務(wù)所更好地掌握企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)避在代理過(guò)程中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所以此為契機(jī)，拓展代理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的高端業(yè)務(wù)。這樣一來(lái)，對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所建立了一個(gè)良好的信息化平臺(tái)，有利于雙方進(jìn)一步的合作。
　　
　　二、提高從業(yè)人員素質(zhì)
　　

　　
　　三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制建設(shè)
　　《國(guó)家稅務(wù)總局令》第14號(hào)第二十九條：“稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法納稅，并建立健全內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)”。目前，一些大型的事務(wù)所或是稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展較快地區(qū)的普遍做法是按營(yíng)業(yè)收入的某一比例提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金，用于抵御潛在的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
　　目前各大保險(xiǎn)公司均在推出各種責(zé)任險(xiǎn)，如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、醫(yī)師、董事責(zé)任險(xiǎn)。而稅務(wù)代理也可以通過(guò)投保職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)來(lái)化解稅務(wù)代理業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)有如下內(nèi)容：（1）根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模，確定投保金額，投保執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。（2）根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所出現(xiàn)差錯(cuò)的概率來(lái)確定保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率及賠償標(biāo)準(zhǔn)。（3）保險(xiǎn)公司通過(guò)對(duì)一個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的水平、事務(wù)所的管理制度與質(zhì)量控制制度，以往出現(xiàn)投訴及賠償?shù)那闆r來(lái)確定具體的稅務(wù)師事務(wù)所的保險(xiǎn)金額與保險(xiǎn)條件，這些保險(xiǎn)金額與保險(xiǎn)條件客觀上成為衡量一個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小和社會(huì)信譽(yù)度的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　四、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，合規(guī)合法地完善業(yè)務(wù)
　　在注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中，其法定從事的業(yè)務(wù)絕大部分都涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以，在其執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，溝通可使稅務(wù)部門了解注冊(cè)稅務(wù)師的工作內(nèi)容和方法，也可讓注冊(cè)稅務(wù)師獲取稅務(wù)方面的新規(guī)定、新動(dòng)態(tài)，把握業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而與稅務(wù)部門增進(jìn)相互理解，最終達(dá)成共識(shí)，消除摩擦，爭(zhēng)取得到支持，避免誤入陷阱。此外，在某些高端業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，了解涉稅環(huán)節(jié)中的可為與不可為，規(guī)避代理環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)合法地完善相關(guān)業(yè)務(wù)。
　　但是必須指出的是，這種“溝通”必須是適度的，諸如與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問(wèn)題上“睜一只眼，閉一只眼”這種錯(cuò)誤的做法，是必須遏制的。這種行為不僅不會(huì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)導(dǎo)致更大的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。

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