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資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法 資產(chǎn)負(fù)債表是概括地反映公司在生產(chǎn)經(jīng)營中某一天（通常是月末、季末和年末）的資產(chǎn)負(fù)債情況，它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基本等式編制的。。 資產(chǎn)項(xiàng)目分析 根據(jù)A公司比較資產(chǎn)負(fù)債表，從資產(chǎn)總計(jì)看，04年比03年增加了121.5萬元，資產(chǎn)總額的增加，一般是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高經(jīng)營效益所形成的。由此，能概略了解企業(yè)的經(jīng)營狀況析說明。（表格略） 1、分析流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 2004年流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的52.5%（1690000/3220000，屬于縱向比較），主要分布在貨幣資金、應(yīng)收帳款和存貨。從橫向比較看，除了存貨比例下降了20%外，貨幣資金和應(yīng)收帳款的比例分別增長了42.8%，200%,應(yīng)收帳款的大比例增長，存貨的下降，必然造成銷售收入的相應(yīng)增長（可以結(jié)合損益表對照檢查），否則就有可能存在隱匿或轉(zhuǎn)移收入的問題。從縱向比較看，存貨的結(jié)構(gòu)比例從上年的24.9%(500000/2005000)下降到12.4(400000/3220000),這種情況與全部資產(chǎn)總額的大比例增長是矛盾的，進(jìn)一步檢查時(shí)，除核實(shí)收入外，還要檢查有無虛轉(zhuǎn)發(fā)料成本，少保留在產(chǎn)品成本或多轉(zhuǎn)銷售成本等問題。 2、審查待攤費(fèi)用項(xiàng)目。與上期報(bào)表進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化，應(yīng)引起注意，突高于前期，應(yīng)核實(shí)有無把不屬于成本費(fèi)用列支范圍的項(xiàng)目擠入待攤費(fèi)用帳戶；突然低于前期，應(yīng)核實(shí)攤銷額是否均衡，有無不按受益期提前攤銷了費(fèi)用的情況。A公司的待攤費(fèi)用絕對數(shù)只有5000，金額較小，就沒必要在這類項(xiàng)目上牽扯太大精力。 3、審查往來項(xiàng)目。A公司的應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額較大，很不正常，應(yīng)引起重視。其實(shí)，應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付等往來賬戶常常被企業(yè)用來隱匿收入，是常見的偷稅手法。應(yīng)收、應(yīng)付帳款是必須要重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目（特別是長期有余額余額時(shí)），可抽取其中大金額的款項(xiàng)弄清來龍去脈，看是否存在將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付帳款；有無將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個(gè)人占用；有無調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金的問題。另外，對異常的往來單位、金額、以及賬齡比較長的情況更要逐筆查清。 其他應(yīng)收、其他應(yīng)付項(xiàng)目一般數(shù)額不大，如有較大余額或長期有較大余額應(yīng)注意：有無將某些違反規(guī)定的支出，因無處核銷，而有意掛在“其他應(yīng)收款”帳戶，待有其他經(jīng)營收人時(shí)，再?zèng)_銷“其他應(yīng)收款”帳戶；有無將逾期未退的包裝物押金以及各種應(yīng)稅收入掛在”其他應(yīng)付款”帳戶。 4、審查存貨項(xiàng)目。存貨項(xiàng)目中原材料期末余額的大小，直接影響在產(chǎn)品成本的多少；在產(chǎn)品期末余額的大小，直接影響完工產(chǎn)品成本的多少；產(chǎn)成品期末余額的大小，又直接影響銷售成本，結(jié)果都影響企業(yè)利潤。因此，企業(yè)往往通過存貨項(xiàng)目的多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)，來調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和銷售利潤。這樣就不然導(dǎo)致期末有關(guān)存貨項(xiàng)目出現(xiàn)突增突減的異常變化。檢查時(shí)，對期末有關(guān)存貨結(jié)存成本升降變化不正常的項(xiàng)目（突增突減或本期是空白），應(yīng)結(jié)合盤存表、實(shí)物帳以及有關(guān)帳戶收、發(fā)、存核算內(nèi)容的審查，進(jìn)一步驗(yàn)證所編報(bào)表的正確性。 5、審查固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目。如發(fā)現(xiàn)原價(jià)數(shù)字有增減變化時(shí)，說明企業(yè)增置或清理了固定資產(chǎn)。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容： （5）對于減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)結(jié)合營業(yè)外收支的檢查，審查清理的凈收益或凈損失是否正確。 本例A公司的固定資產(chǎn)原價(jià)比上年增加15萬元，增長17.6%,新增固定資產(chǎn)，必然會(huì)提高其凈值的結(jié)構(gòu)比例，但是2004年的凈值比例卻比上年的凈值比例有所下降（700000/1000000低于610000/850000），屬于不正?，F(xiàn)象。而且從累計(jì)折舊看，04年比上年增加折舊額6萬元，增長比例為25%，大大超過正常的折舊水平。因此，檢查時(shí)應(yīng)注意其固定資產(chǎn)折舊問題。 6、審查在建工程項(xiàng)目。應(yīng)與平時(shí)掌握的情況聯(lián)系起來檢查，如從側(cè)面了解企業(yè)有無未完工的基建工程而報(bào)表“在建工程”項(xiàng)目無數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的，均應(yīng)列為檢查重點(diǎn)。A公司04年表列在建工程10萬，應(yīng)檢查有無將基建支出費(fèi)用（工程物資、工資、工程借款利息等）全部或部分?jǐn)D入生產(chǎn)成本，有無領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品、原材料的現(xiàn)象。該項(xiàng)目有余額，應(yīng)將在建工程與原材料、產(chǎn)成品等有關(guān)帳戶聯(lián)系起來作為進(jìn)一步檢查的重點(diǎn)。 7、審查長期投資項(xiàng)目。A公司04年長期股權(quán)投資40萬元，比上年增長100%，但資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒有反映投資收益情況，應(yīng)在查帳中了解企業(yè)長期投資的種類（貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)投資）、核算方法和上年以來投資收益的處理；若是非貨幣性資產(chǎn)投資，還要審查其是否按公允價(jià)值調(diào)整了應(yīng)稅所得，了解被投資企業(yè)的利潤分配情況。 8、審查無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。在沒有新增無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的情況下，其金額隨著攤銷額而逐年減少，減少金額的比例與攤銷率相同。新增項(xiàng)目時(shí)，相應(yīng)增加占用金額，并同時(shí)改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的比例。應(yīng)注意審查增加項(xiàng)目的合同、入帳價(jià)值及攤銷期限、金額是否真實(shí)，是否有企業(yè)自創(chuàng)作價(jià)的無形資產(chǎn)，或購入未經(jīng)國家認(rèn)可的專用權(quán)（商標(biāo)權(quán)），或自行調(diào)高帳面價(jià)值等現(xiàn)象。 負(fù)債及權(quán)益類項(xiàng)目分析 1、分析償債能力。A公司04年流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)169萬，流動(dòng)負(fù)債合計(jì)86.5萬，其中速動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金+短期投資+應(yīng)收帳款+其他應(yīng)收款）74萬。衡量企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率兩種。A公司流動(dòng)比率為195.4%（169/86.5），A公司速動(dòng)比率85.6%(74/86.5)，一般情況，企業(yè)的流動(dòng)比率應(yīng)維持在2：1左右。一般來說，流動(dòng)比率越大，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越大，短期償債能力越強(qiáng)。A公司這個(gè)比率應(yīng)該是正常的。如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這個(gè)水平，除了經(jīng)營不善，產(chǎn)品滯銷外，可能存在隱瞞收入，掛在預(yù)收款、應(yīng)付款、其他應(yīng)付款等問題，造成了虛假的流動(dòng)負(fù)債。 企業(yè)的速動(dòng)比率應(yīng)維持在1：1左右。如果速動(dòng)比率大于1，說明短期償債能力強(qiáng)，但也表明企業(yè)有過多的不能獲利的現(xiàn)款和應(yīng)收帳款；如果速動(dòng)比率小于1，企業(yè)將依賴出售存貨或舉借新債償還到期債務(wù)。速動(dòng)比率是對流動(dòng)比率的補(bǔ)充，這兩個(gè)指標(biāo)是否正常也可以作為驗(yàn)證企業(yè)是否存在帳外帳的線索。 2、審查短期借款項(xiàng)目。A公司04年短期借款項(xiàng)目金額50萬，比上年增長25萬，應(yīng)注意檢查，上年借款是否歸還，借款來源是否真實(shí)，防止企業(yè)有意將經(jīng)營收入、勞務(wù)所得，作為短期借款處理。 3、審查應(yīng)付帳款項(xiàng)目。該項(xiàng)目的金額70萬，比上年增長75%。應(yīng)付帳款的增長一般會(huì)引起存貨的相應(yīng)增長，但A公司的存貨卻比上年下降，是不正常的。從應(yīng)付帳款金額與存貨金額比較，說明存貨所占用的資金一半以上是未付款項(xiàng)，檢查時(shí)應(yīng)從應(yīng)付帳款的往來單位和帳面記錄，核實(shí)其會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。 4、審查其他應(yīng)付帳款項(xiàng)目。該項(xiàng)目的金額10萬，比上年增長233.3%.應(yīng)注意審查應(yīng)付的項(xiàng)目內(nèi)容，尤其是對應(yīng)帳戶不清的，應(yīng)列為重點(diǎn)，防止企業(yè)利用該帳戶轉(zhuǎn)移收入。 5、審查應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目。一般是按扣除標(biāo)準(zhǔn)核實(shí)其列支的正確性。僅就報(bào)表看，A公司應(yīng)付工資比上年增長50%，而應(yīng)付福利費(fèi)比上年增長150%，顯然是不成比例的，應(yīng)結(jié)合工資總額的數(shù)據(jù)對比，檢查應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提基數(shù)、比例、計(jì)算金額有無差錯(cuò)。 6、審查應(yīng)交稅金項(xiàng)目。表中該項(xiàng)目應(yīng)是在次年1月份交納的稅金，一般無問題。檢查時(shí)可按應(yīng)交的各稅依據(jù)，重新驗(yàn)算一次，再與表內(nèi)金額對照，看是否計(jì)算有誤。該項(xiàng)目若為負(fù)數(shù)應(yīng)引起重視，注意查清其多交的原因。 7、審查預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目。（該項(xiàng)目若為借方余額，應(yīng)合并在待攤費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi)反映。）A公司該項(xiàng)目的金額4萬，比上年增長300%，增長幅度較大，應(yīng)作為問題記錄下來做進(jìn)一步檢查。該項(xiàng)目如果突然增加或長期保留著很大的數(shù)字，就應(yīng)具體核實(shí)本期預(yù)提了什么費(fèi)用，是否符合規(guī)定，有無將應(yīng)作遞延資產(chǎn)的費(fèi)用作預(yù)提費(fèi)用處理，有無只預(yù)提而不使用的預(yù)提費(fèi)用。對于已提而未用的預(yù)提費(fèi)用，首先要審核其是否真實(shí)，若真實(shí)無誤，凡已發(fā)生并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的，準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入本期的成本、費(fèi)用，；若是計(jì)提額不真實(shí)，應(yīng)將多計(jì)提部分調(diào)出，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 8、審查資本公積項(xiàng)目。該項(xiàng)目若有增加金額，應(yīng)查清其來源。對于長期股權(quán)投資差額、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)而引起的增加，應(yīng)檢查企業(yè)是否調(diào)整了應(yīng)納稅所得額。 |
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