一、公司公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本

（一）法律和規(guī)章規(guī)定不一

《公司法》第一百六十七條規(guī)定“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金”、 第一百六十九條規(guī)定“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損”、“法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五”。而國(guó)家工商總局的《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第十九條則規(guī)定“變更注冊(cè)資本、實(shí)收資本的驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容：(五)……以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)增數(shù)額、公司實(shí)施轉(zhuǎn)增的基準(zhǔn)日期、財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整情況、留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五……”

（二）公積金的分類：

企業(yè)公積金的分類按不同口徑有不同的分類，目前我國(guó)一般普遍公論的分類是按財(cái)務(wù)規(guī)定分類。根據(jù)《公司法》第一百六十七條“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金”；“公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金”和第一百六十八條“股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金”及國(guó)家財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八十二條“資本公積包括資本(或股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等”和第八十三條“一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：法定盈余公積……；任意盈余公積……；法定公益金”等相關(guān)規(guī)定看，公積金分“資本公積金”和“盈余公積金”二大類，其中“盈余公積金”又分為“法定盈余公積金”、 “任意盈余公積金”、“法定公益金”三類。因新《公司法》未要求公司必須提取“法定公益金”，所以相對(duì)于公司制企業(yè)而言，公司的的公積金為“資本公積”和“盈余公積”二大類，其中“盈余公積金”又分為“法定盈余公積金”和“任意盈余公積金”二種。《公司法》所稱的“法定公積金”是從“當(dāng)年稅后利潤(rùn)”中提取，所以又稱“法定盈余公積金。

（三）公積金的來源

根據(jù)《公司法》和國(guó)家財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，公司的公積金是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入和其他收入而形成的資本公積金、盈余公積金等。

1、資本公積金：資本公積金是在公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外，由資本、資產(chǎn)本身及其他原因形成的股東權(quán)益收入。資本公積來源主要包括：

一是 資本(或股本)溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分；

二是 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積；

三是 接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積；

四是 股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積；

五是 撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分；

六是 外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額；

七是 其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額；七是 公司債權(quán)人豁免的公司債務(wù)也可列入資本公積項(xiàng)目；

八是 相關(guān)會(huì)計(jì)制度和規(guī)定可以列入資本公積金的其他收入。

2、盈余公積金：盈余公積金是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定盈余公積包括法定盈余公積金、任意盈余公積金、法定公益金三種，

一是法定盈余公積金：法定盈余公積金是法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)必須從企業(yè)盈余（凈利潤(rùn)）中提取的積累資金。按照《公司法》第一百六十七條“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金”的規(guī)定，公司制企業(yè)是按《公司法》規(guī)定按稅后利潤(rùn)的10％提取法定公積金，即法定盈余公積；

二是任意盈余公積金：任意盈余公積是企業(yè)根據(jù)企業(yè)自己的規(guī)定（如企業(yè)章程、會(huì)議決議等）自行從企業(yè)盈余（凈利潤(rùn)）中提取的積累資金。按照《公司法》第一百六十七條“公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金”，公司制企業(yè)是按照股東會(huì)決議或者股東大會(huì)決議規(guī)定的比例從公司稅后利潤(rùn)中提取任意盈余公積金。

三是法定公益金：法定公益金是指企業(yè)按照法律法規(guī)規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利等的公益金。原《公司法》規(guī)定公司按照稅后利潤(rùn)的5％～10％的比例提取。但新《公司法》對(duì)此沒有規(guī)定，財(cái)政部在《關(guān)于公司法施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2006]67號(hào)）中規(guī)定“從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進(jìn)行利潤(rùn)分配，不再提取公益金”，所以公司現(xiàn)在不再提取法定公益金。

二、在審查企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí)注意掌握以下幾個(gè)方面：

資本公積是指由投資者或其他人（或單位）投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn)。資本公積有下列來源：

     (一)資本（或股本）溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，在股份有限公司稱股本溢價(jià)?？梢灾苯佑糜谵D(zhuǎn)增注冊(cè)資本。

    （二）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，反映企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值，扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，在未轉(zhuǎn)入其他資本公積前計(jì)入資本公積準(zhǔn)備金額。不可以直接轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。

    （三）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，反映企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)?？梢灾苯愚D(zhuǎn)增注冊(cè)資本。

    （四）股權(quán)投資準(zhǔn)備，反映企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受資產(chǎn)捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按期持股比例計(jì)算而增加，未轉(zhuǎn)入其他資本公積前所形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備。不可以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。

    （五）撥款轉(zhuǎn)入，反映企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分；企業(yè)在收到該撥款時(shí)，暫作長(zhǎng)期負(fù)債處理，待該項(xiàng)目完成后，屬于費(fèi)用而按規(guī)定予以核銷的部分，直接沖減長(zhǎng)期負(fù)債；屬于形成資產(chǎn)價(jià)值的部分，暫計(jì)入資本公積，經(jīng)過增資程序后，轉(zhuǎn)增資本?？梢灾苯愚D(zhuǎn)增注冊(cè)資本。

    （六）外幣資本折算差額，反映企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額?？梢灾苯愚D(zhuǎn)增注冊(cè)資本。

    （七）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)，這部分差價(jià)主要是從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方，轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用以及互相占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)所形成的資本公積。不得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。

    （八）其他資本公積，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。

1、看其資本公積是如何形成的，是否具備轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本的條件。
2、看設(shè)立時(shí)提交的驗(yàn)資報(bào)告，是否有多投入的部分計(jì)入資本公積。
3、看上一年的審計(jì)報(bào)告對(duì)資本公積的表述，是否具備轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的條件。

除了觀察上述內(nèi)容外，還要看增資后貨幣資金不能低于公司注冊(cè)資本的25%。

1、對(duì)用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證其金額是否真實(shí)；如果已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)－利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行。

　　2、檢查用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積項(xiàng)目是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。資本公積形成的來源主要包括兩類，一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的資本公積，它包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積；股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積，對(duì)于這類資本公積項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)處理上，首先將其計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)用上述第一類資本公積轉(zhuǎn)增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊(cè)資本的25％。

　　3、檢查被審驗(yàn)單位用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的盈余公積、未分配利潤(rùn)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。由于盈余公積和未分配利潤(rùn)屬于企業(yè)的留存收益，對(duì)于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注留存收益的來源是否合法，企業(yè)是否按規(guī)定交納了企業(yè)所得稅。在實(shí)務(wù)中，有的公司往往先委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行包裝出具審計(jì)報(bào)告，然后委托另一家事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資。因此遇到用盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核企業(yè)留存收益的合法性及是否申報(bào)繳納了所得稅。只有審核了留存收益的合法性及所得稅繳款書原件和銀行記錄后，方可確認(rèn)盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　4、檢查轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本前后各出資者的出資比例是否一致。資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí)，獨(dú)資企業(yè)直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)?！　」煞萦邢薰静捎冒l(fā)放股票股利時(shí)，應(yīng)按照股東原持有的股數(shù)分配，如股東所持股份按比例分配的股利不足一股時(shí)，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚?。例如，股東大會(huì)決議按股票面額的10％發(fā)放股票股利時(shí)（假如新股發(fā)行價(jià)格及面額與原股相同），對(duì)于所持股票不足10股的股東，將會(huì)發(fā)生不能領(lǐng)取一股的情況。在這種情況下，有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。

無論采用哪種辦法，都將改變企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

資本公積準(zhǔn)備中如接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值、投資準(zhǔn)備等是所有者權(quán)益中的一種準(zhǔn)備，在其末實(shí)現(xiàn)之前，即末轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)人”明細(xì)科目之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本，只有待其實(shí)現(xiàn)之后，才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。如果資本公積轉(zhuǎn)增資本不作限制，資本公積準(zhǔn)備也能隨意轉(zhuǎn)增資本，勢(shì)必會(huì)有少數(shù)企業(yè)為達(dá)到轉(zhuǎn)增資本的目的而虛增資本公積，從而造成企業(yè)資本擴(kuò)張能力的虛增。

注：公積明細(xì)項(xiàng)目包括“資本（或股本）溢價(jià)”、“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”、“其他資本公積”等。 　上述資本公積明細(xì)項(xiàng)目除了“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”三項(xiàng)外，其余項(xiàng)目均可直接轉(zhuǎn)增資本。對(duì)于“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”兩個(gè)項(xiàng)目，可分別于接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)時(shí)（如非現(xiàn)金資產(chǎn)領(lǐng)用、報(bào)廢、處置時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)處置時(shí)）轉(zhuǎn)為“其他資本公積”項(xiàng)目，然后可以轉(zhuǎn)增資本；對(duì)于“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”項(xiàng)目 ，不能用于轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)于企業(yè)清算時(shí)再做處理。
股權(quán)投資準(zhǔn)備是企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，投出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，在扣除未來應(yīng)交所得稅后計(jì)入 “資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目的余額，在該項(xiàng)投資未處置前不作其他處理，待該項(xiàng)股權(quán)投資處置后，已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備由“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)人“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”。

三、以實(shí)物資產(chǎn)增資的審查（包括在建工程）

    國(guó)家工商行政管理局《關(guān)于企業(yè)登記管理若干問題的執(zhí)行意見》工商企字[1999]第173號(hào)：股東以實(shí)物折價(jià)入股的，其出資應(yīng)當(dāng)是能夠作為資本直接用于該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的物品，包括交通工具、辦公用房、辦公用品和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)備、原材料及產(chǎn)品等。股東以不能用于所設(shè)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物品出資的登記機(jī)關(guān)不予核準(zhǔn)。

注意新舊銜接：

《關(guān)于企業(yè)登記管理若干問題的執(zhí)行意見》工商企字[1999]第173號(hào)已經(jīng)廢止。（《關(guān)于廢止有關(guān)工商行政管理規(guī)章、規(guī)范性文件的決定》工商法字〔2006〕119號(hào)）這說明股東以實(shí)物折價(jià)入股的，其出資可以是不能用于所設(shè)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物品。

    《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第九條規(guī)定：股東或者發(fā)起人必需以自己的名義出資。以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的，股東應(yīng)當(dāng)對(duì)其擁有的所有權(quán)；以土地使用權(quán)出資的，股東應(yīng)當(dāng)擁有土地使用權(quán)。
    《公司法》第十二條規(guī)定：以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

    《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第八條：股東以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家工商行政管理局會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定的有關(guān)規(guī)定。

   根據(jù)上述規(guī)定，筆者認(rèn)為以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬。

具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面掌握：

    （一）檢查實(shí)物出資清單填列的實(shí)物品名、規(guī)格、數(shù)量、作價(jià)、出資日期等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程規(guī)定。

    （二）須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，查閱其評(píng)估報(bào)告，了解評(píng)估目的，評(píng)估范圍與對(duì)象，評(píng)估基準(zhǔn)日，評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求，關(guān)注評(píng)估報(bào)告的特別事項(xiàng)說明（如有無所有權(quán)證等），評(píng)估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)是否對(duì)驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生影響，檢查投入資產(chǎn)的價(jià)值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可。如在實(shí)際工作中有時(shí)會(huì)遇到提交的評(píng)估報(bào)告中闡述的評(píng)估目的與實(shí)際要求不符的情況。

   （三）檢查房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、竣工時(shí)間、已使用年限及作價(jià)，依據(jù)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)證等產(chǎn)權(quán)證明，驗(yàn)證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有。如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司新增股東投入在建工程入股，該在建工程是該股東與其它自然人投資組建的有限公司開發(fā)的樓盤。筆者查看了該公司準(zhǔn)備的資料，認(rèn)為有許多地方存在問題，如該在建工程土地使用證、規(guī)劃圖、售樓許可證都沒有變更，該在建工程怎么能算過戶了呢？因此筆者認(rèn)為該樓盤不能出資。

    （四）檢查機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具和材料等實(shí)物的購貨發(fā)票、車輛行駛證等單證，驗(yàn)證其權(quán)屬。

    （五）檢查實(shí)物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)，實(shí)物的交付方式、交付時(shí)間、交付地點(diǎn)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定。

    （六）核對(duì)實(shí)物出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符。

四、以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或各

出資者商定基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。從以下幾個(gè)方面掌握：

    （一）檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價(jià)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程規(guī)定。如某公司以土地使用權(quán)出資，土地使用權(quán)證并沒有過戶，筆者認(rèn)為不應(yīng)作為投資入股。

    （二）國(guó)家規(guī)定須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，查閱其評(píng)估報(bào)告，了解評(píng)估目的，評(píng)估范圍與對(duì)象，評(píng)估基準(zhǔn)日，關(guān)注評(píng)估報(bào)告的特別事項(xiàng)說明和評(píng)估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告發(fā)生重大事項(xiàng)是否對(duì)驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生影響，檢查投入資產(chǎn)的價(jià)值是否經(jīng)各出資者的認(rèn)可。

    （三）檢查各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資是否以其整體作價(jià)出資，知識(shí)產(chǎn)權(quán)作價(jià)總金額占注冊(cè)資本的比例是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

    （四）檢查土地使用權(quán)證和平面位置圖，土地使用權(quán)的作價(jià)依據(jù)是否合理。

    （五）以劃撥土地使用權(quán)出資的，檢查出資者是否向市、縣人民政府土地管理部門申請(qǐng)辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，對(duì)城市規(guī)劃內(nèi)集體所有的土地，檢查其是否依法征為國(guó)有土地，檢查是否過戶。

    （六）核對(duì)無形資產(chǎn)出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符。

    以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)及土地使用權(quán)等方式增加注冊(cè)資本的除了檢查上述事項(xiàng)外還掌握以下幾個(gè)方面：

    1、查閱董事會(huì)、股東會(huì)或股東大會(huì)關(guān)于注冊(cè)資本增加或減少的決議，檢查注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表中所列內(nèi)容是否與有關(guān)決議及修改后的決議、合同、章程是否一致。

        2、查閱前期驗(yàn)資報(bào)告，看出資比例、股東情況。筆者在工作遇到來變更提交的驗(yàn)資報(bào)告、出資比例與

原驗(yàn)資報(bào)告有明顯差別，股東人數(shù)也有變化屬驗(yàn)資機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)任所致。

五、資本公積金、盈余公積金和法定公積金的聯(lián)系與區(qū)別

　　資本公積金、盈余公積金和法定公積金共同構(gòu)成公司的公積金。公積金又稱儲(chǔ)備金，是公司為了鞏固自身的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，提高公司的信用和防范意外虧損，依照法律和公司章程的規(guī)定，在公司資本以外積存的資金，又稱附加資本。

　　設(shè)立公積金，有利于防止公司因資本減少而導(dǎo)致公司責(zé)任能力的降低，強(qiáng)化對(duì)債權(quán)人利益和交易安全的保護(hù)，體現(xiàn)了法定資本制中的資本不變?cè)瓌t和資本維持原則。

　　公積金依據(jù)提取來源的不同，可以分為資本公積金和盈余公積金。

　　1.資本公積金。

　　資本公積金，是指公司由投入資本本身所引起的各種增值。這種增值一般不是由于公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系。

　　資本公積金主要包括：

　?。?）資本(或股本)溢價(jià)。資本(或股本)溢價(jià)是指公司投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。

　　（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備。接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備是指公司因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積金。

　　（3）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。接受現(xiàn)金捐贈(zèng)是指公司因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積金。

　?。?）股權(quán)投資準(zhǔn)備。股權(quán)投資準(zhǔn)備是指公司對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等增加了資本公積金，公司按其持股比例增加的資本公積金。

　　（5）撥款轉(zhuǎn)入。撥款轉(zhuǎn)入是指公司收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積金的部分。對(duì)這些資金，公司應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。

　?。?）外幣資本折算差額。外幣資本折算差額是指公司在接受外幣投資時(shí)因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。

　?。?）其他資本公積金。其他資本公積金是指除上述各項(xiàng)資本公積金以外的資本公積金，以及從資本公積金各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的公司債務(wù)也在本項(xiàng)目核算。資本公積金中的準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本(或股本)。

　　2.盈余公積金。

　　盈余公積金是指公司按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。盈余公積金可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本(或股本)。符合規(guī)定條件的公司，也可將盈余公積金用于分派現(xiàn)金股利。

　　依據(jù)公積金的提取是否基于法律的強(qiáng)制性規(guī)定，可將盈余公積金分為兩種：法定盈余公積金和任意盈余公積金。法定盈余公積金按法律規(guī)定提取，而任意盈余公積金由企業(yè)自行決定提取。

　　法定盈余公積金是盈余公積金的一部分，也就是《公司法》中所指的法定公積金。（前者為會(huì)計(jì)術(shù)語，后者為法律用語）

　　對(duì)于法定盈余公積金，《公司法》第一百六十七條規(guī)定：“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。”

　　也就是說，法定公積金可以彌補(bǔ)虧損。同時(shí)，《公司法》第一百六十九條規(guī)定：“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。”

　　有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的不同要求

　　有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)上述公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，作了不同的規(guī)定。

　　1.法定公積金代表資本準(zhǔn)備金或儲(chǔ)備金的最低限。法定公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本受到《公司法》的嚴(yán)格約束。

法定公積金轉(zhuǎn)為注冊(cè)資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

　　2.任意盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本不受《公司法》的約束，只要股東大會(huì)決議通過便可進(jìn)行。

　　3.資本公積金根據(jù)資金來源的不同，分為可轉(zhuǎn)增項(xiàng)目和不可轉(zhuǎn)增項(xiàng)目。

　　資本公積金的來源主要有兩類：一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積金，包括資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積金等；另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積金，包括接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等。第一類資本公積金屬于企業(yè)現(xiàn)金的流入，當(dāng)然可以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。對(duì)于第二類資本公積金，會(huì)計(jì)核算時(shí)一般會(huì)將其計(jì)入接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)項(xiàng)目。這類資本公積金在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，即在未實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流入前，不得用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，否則會(huì)造成注冊(cè)資本的虛增。

六、注冊(cè)轉(zhuǎn)增資本中的虛假出資現(xiàn)象

　　在企業(yè)登記注冊(cè)工作中，常常遇到企業(yè)為增加注冊(cè)資本，不經(jīng)法定程序評(píng)估資產(chǎn)，就將企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值列入企業(yè)資本公積，然后轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為這種做法不妥。

　　不得任意調(diào)整和改變企業(yè)賬面價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》也明確規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)算。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值情況，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值?！秶?guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定：國(guó)有資產(chǎn)占有單位在資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)，與外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人開辦合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，或者企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。財(cái)政部給海南省財(cái)政廳《關(guān)于股份有限公司進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估增值處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)字［1995］25號(hào)）指出：資產(chǎn)重估增值只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下，才能調(diào)整被重估資產(chǎn)的賬面價(jià)值。另從目前具有權(quán)威的會(huì)計(jì)教材來看，在非公司制企業(yè)改制中，只有發(fā)生了產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，即改變?yōu)楣局茣r(shí)才能考慮調(diào)賬。根據(jù)上述規(guī)定，不經(jīng)法定程序評(píng)估資產(chǎn)，是不能調(diào)整和改變企業(yè)賬面價(jià)值的。

　　資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)《公司法》及相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，資本公積項(xiàng)目可以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。但應(yīng)當(dāng)注意的是，并不是所有的資本公積項(xiàng)目都可以轉(zhuǎn)增資本。財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》的通知（財(cái)會(huì)字［1999］66號(hào)）指出：資本公積中的各種準(zhǔn)備明細(xì)科目如股權(quán)投資準(zhǔn)備等，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目前，不得用于轉(zhuǎn)增股本。待實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入” 明細(xì)科目后，才可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。以企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資為例，投入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額在未實(shí)現(xiàn)時(shí)，扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，記入 “資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。企業(yè)處置該項(xiàng)投資時(shí)，待該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生對(duì)外交易、產(chǎn)權(quán)發(fā)生實(shí)際變動(dòng)時(shí)，該科目的金額才轉(zhuǎn)入“資本公積———其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目；待企業(yè)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，已實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)入“資本公積———其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的金額，才可用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。這里講的已實(shí)現(xiàn)，是指企業(yè)對(duì)外投資的實(shí)物資產(chǎn)已變成貨幣資金。

　　綜上所述，企業(yè)不經(jīng)法定程序評(píng)估資產(chǎn)，不得將企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本；即使企業(yè)已經(jīng)法定程序評(píng)估資產(chǎn)，在其增加部分未實(shí)現(xiàn)，即未轉(zhuǎn)入“資本公積 ———其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目前，也不得轉(zhuǎn)增資本。

因?yàn)?，如果資本公積準(zhǔn)備能隨意轉(zhuǎn)增資本，一些企業(yè)就會(huì)為達(dá)到轉(zhuǎn)增資本的目的而虛增資本公積，從而造成企業(yè)虛假出資的現(xiàn)象。

七、有限公司轉(zhuǎn)增資本中的虛假出資   作者：王軍

     有限公司的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)可以轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本。轉(zhuǎn)增資本僅僅改變了公司所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即改變了資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)和實(shí)收資本之間的比例，所有者權(quán)益總額并沒有發(fā)生變化，即沒有新的資金注入公司。轉(zhuǎn)增資本和初始投資的股東權(quán)利是一樣的，轉(zhuǎn)增的資本也應(yīng)當(dāng)和初始投資一樣是確實(shí)的資本。但在公司缺乏現(xiàn)金的情況下，將盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本就屬于虛假出資。

    一、盈余公積轉(zhuǎn)增資本中的虛假出資

   盈余公積包括法定盈余公積金和任意盈余公積金。法定盈余公積金是按稅后利潤(rùn)的10％提取，任意盈余公積金是在提取法定盈余公積金后，經(jīng)股東會(huì)決議，從稅后利潤(rùn)中提取的公積金。任意盈余公積金和法定盈余公積金都可以轉(zhuǎn)增資本。

   《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，銷售收入無論是收到現(xiàn)金還是形成應(yīng)收賬款均計(jì)為公司的收入，稅后利潤(rùn)等于收入減除費(fèi)用后的余額，因而稅后利潤(rùn)的一部分可能就是應(yīng)收賬款，雖然稅后利潤(rùn)數(shù)額很大，而實(shí)際上公司并沒有多少現(xiàn)金，即并沒有真正的經(jīng)營(yíng)成果。一旦應(yīng)收賬款無法收回成為壞賬，稅后利潤(rùn)要大大縮水。包括應(yīng)收賬款的稅后利潤(rùn)是不確定的經(jīng)營(yíng)成果，用不確定的經(jīng)營(yíng)成果增加注冊(cè)資本就等于用應(yīng)收賬款出資，這是公司法不允許的。

    按照公司法的立法本意，盈余公積應(yīng)當(dāng)?shù)玫阶泐~現(xiàn)金的支持。公司法第一百六十七條規(guī)定，在提取法定盈余公積金前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。這說明分配利潤(rùn)給股東不能夠擠占?xì)w屬法定盈余公積金的現(xiàn)金。

   提取盈余公積是將稅后利潤(rùn)指定了用途，用途之一就是增加注冊(cè)資本，如果稅后利潤(rùn)是虛無的，則從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積也就失去了現(xiàn)實(shí)意義。

    在考慮盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，不能夠局限于權(quán)責(zé)發(fā)生制。盈余公積應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金形式從稅后利潤(rùn)中提取，提取的盈余公積具有專門用途，公司應(yīng)當(dāng)把和提取的盈余公積等額的現(xiàn)金轉(zhuǎn)入專門的銀行賬戶保管，使用盈余公積時(shí)再從專門賬戶中支取，不能僅僅停留在賬務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)通過銀行專門賬戶保證盈余公積是真實(shí)的。

   　二、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本中的虛假出資

   　提取盈余公積之后的利潤(rùn)為可供分配利潤(rùn)。分配給股東的利潤(rùn)也應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或者銀行存款的形態(tài)存在，因?yàn)楣蓶|不會(huì)允許公司分配給他們應(yīng)收賬款。股東在對(duì)分配的利潤(rùn)繳納個(gè)人所得稅后可以再向公司投資，增加其出資額。未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本實(shí)際上是將分配現(xiàn)金利潤(rùn)給股東與股東將繳納個(gè)人所得稅后的現(xiàn)金股利再投資于公司兩個(gè)步驟做了合并處理，現(xiàn)金并沒有離開公司，由公司代繳股東的個(gè)人所得稅。

    能夠合并處理的前提是公司有足額可以分配給股東的現(xiàn)金，在沒有現(xiàn)金的情況下，無論未分配利潤(rùn)有多大，都無法分配給股東，更談不上股東用未分配利潤(rùn)增資了。只有在未分配利潤(rùn)有足額現(xiàn)金支持的情況下，才能夠轉(zhuǎn)為增加的資本。

    對(duì)于未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資時(shí)審計(jì)公司的現(xiàn)金，即可以用于分配給股東的現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)當(dāng)超過擬轉(zhuǎn)增為資本的未分配利潤(rùn)。

    三、資本公積轉(zhuǎn)增資本中的虛假出資

   資本公積是股東出資額超過應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本的部分，通常是貨真價(jià)實(shí)的貨幣資金。但資本公積通常沒有專門的銀行戶頭管理，等到將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，原來形成資本公積的貨幣資金可能已經(jīng)被用于其他用途了，這種情況下再將資本公積轉(zhuǎn)增為資本就屬于虛假出資了，因?yàn)樽鳛橘Y本公積的貨幣資金不可能既用于購買原材料，又用于增加注冊(cè)資本。

   公司在將資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本時(shí)要經(jīng)過驗(yàn)資審計(jì)，但相關(guān)審計(jì)沒有要求審計(jì)相應(yīng)的貨幣資金是否存在。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》指南，驗(yàn)資時(shí)首先審計(jì)資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的賬面金額是否正確，其次檢查留存的法定盈余公積是否不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五和轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本前后各出資者的出資比例是否符合章程的約定等等?！豆咀?cè)資本登記管理規(guī)定》第十九條規(guī)定：“以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)增數(shù)額、公司實(shí)施轉(zhuǎn)增的基準(zhǔn)日期、財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整情況、留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五、轉(zhuǎn)增前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的實(shí)際情況、轉(zhuǎn)增后股東的出資額。”可見，由于缺少了對(duì)留存收益是否有貨幣支持的驗(yàn)證，目前審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)不足以保證轉(zhuǎn)增資本的真實(shí)性。

八、資產(chǎn)評(píng)估增值不得隨意增加注冊(cè)資本 ——湖北潛江市會(huì)計(jì)局     夏中祥

案例： 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，對(duì)甲公司在工．商管理部門登記的注冊(cè)資本由1 000萬元增加到2 000萬元進(jìn)行驗(yàn)證。由于甲公司的股東并沒有投人現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)，經(jīng)商定，先對(duì)甲公司擁有的土地使用權(quán)進(jìn)行評(píng)估，該土地使用權(quán)賬面價(jià)值儀5O萬元，評(píng)估價(jià)值為1 500萬元，評(píng)估增值1 450萬元。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定，以甲公司土地使用權(quán)評(píng)估增值部分中的1 000萬元增加注冊(cè)資本，剩余部分增加資本公積。

分析：先看看注冊(cè)資本的資金來源是什么?！豆痉ā芬?guī)定，公司的注冊(cè)資本是所有股東實(shí)繳的出資額的總和，股東可以貨幣資金，也可以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán) (以下統(tǒng)稱非貨幣資金)出資；以非貨幣資金出資的，股東還應(yīng)當(dāng)依法辦理產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。顯然，注冊(cè)資本的來源是股東自己擁有產(chǎn)權(quán)的資金或財(cái)產(chǎn)，而不是他人或公司本身的資金或財(cái)產(chǎn)。甲公司要增加注冊(cè)資本，則應(yīng)當(dāng)由公司股東以自己擁有產(chǎn)權(quán)的資金或財(cái)產(chǎn)投入，股東不能拿公司的土地使用權(quán)作為自己的投資。

從資產(chǎn)評(píng)估的目的來看，《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定，資產(chǎn)占有單位存在資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓，企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)，與外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人開辦中外合資或者中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)等情形應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；存在資產(chǎn)抵押及擔(dān)保、企業(yè)租賃等情形也可以進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。顯然，資產(chǎn)占有單位以其擁有的資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，但前提是對(duì)資產(chǎn)擁有產(chǎn)權(quán)。甲公司土地使用權(quán)的評(píng)估并不屬于上述應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的情形，如此評(píng)估自然沒有實(shí)際意義。

從我國(guó)《企業(yè)會(huì)汁制度》的規(guī)定來看，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)量，除法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，一般不得白行調(diào)整其賬面價(jià)值。國(guó)有企業(yè)按國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署進(jìn)行清產(chǎn)核資，對(duì)資產(chǎn)重估增值可以調(diào)整其賬面價(jià)值，增值部分一般增加資本公積。甲公司為達(dá)到增加注冊(cè)資本的目的，對(duì)土地使用權(quán)進(jìn)行評(píng)估，并以其評(píng)估增值部分調(diào)整賬面價(jià)值，同時(shí)增加注冊(cè)資本，違背了歷史成本原則，違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。

最后，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求來看，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號(hào)——驗(yàn)資》的規(guī)定，驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)出資者、出資方式、相關(guān)會(huì)計(jì)處理等進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣資金出資的，還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬。本案中會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)甲公司新增注冊(cè)資本進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，把公司的土地使用權(quán)當(dāng)作股東的投人，顯然不符合《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號(hào)——驗(yàn)資》的規(guī)定。

綜上所述，甲公司用土地使用權(quán)的評(píng)估增值來增加注冊(cè)資本是沒有任何法律依據(jù)的，違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此驗(yàn)證甲公司的注冊(cè)資本增加也是沒有依據(jù)的，違反了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出具了不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告。同時(shí)，該案例告誡我們：企業(yè)一定要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，不可濫用會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能將錯(cuò)就錯(cuò)，更不能幫助企業(yè)造假，而應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。