談?wù)勗鲋刀惓隹谕硕惖挠嘘P(guān)問(wèn)題

yucaiming 2011-07-12

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談?wù)勗鲋刀惓隹谕硕惖挠嘘P(guān)問(wèn)題

http://www. 作者:lyz0212 2005-3-6 來(lái)自: 轉(zhuǎn)載/魏紅梅,賈菁華

談?wù)勗鲋刀?a style="TEXT-DECORATION: underline" href="http://www./softdown/index1.asp?keyword=出口" target=_blank>出口退稅的有關(guān)問(wèn)題魏紅梅,賈菁華　　增值稅計(jì)算一直是稅法考試中的重點(diǎn)內(nèi)容，尤其是增值稅出口退稅部分，讓很多考生頭疼，如果在綜合題中出現(xiàn)了增值稅出口退稅與消費(fèi)稅出口退稅的混合題目，那就難上加難了，實(shí)際上大家如果掌握了增值稅出口退稅的計(jì)算原理，難題就迎刃而解了，下面我們舉一個(gè)例題把增值稅出口退稅的問(wèn)題好好講一講?！　∫?、題目?jī)?nèi)容　　某外資工業(yè)企業(yè)2002年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）一般貿(mào)易進(jìn)口材料一批，CIF價(jià)格為100000美元，匯率為8.27，關(guān)稅率為14%，報(bào)關(guān)費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)4000元，已經(jīng)入庫(kù)。　?。?）進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口材料一批到岸價(jià)格50000美元，將對(duì)應(yīng)出口50000個(gè)制成品，海關(guān)保稅放行，已經(jīng)入庫(kù)?！　。?）采購(gòu)國(guó)內(nèi)材料支付的價(jià)款為200000元人民幣，增值稅34000元，運(yùn)雜費(fèi)3000元（其中運(yùn)輸費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)200元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)300元）?！　。?）內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售收入（不含稅）300000元，銷售殘次品收到現(xiàn)金20000元?！　。?）一般貿(mào)易出口取得100000歐元，匯率8.6.（6）加工貿(mào)易出口2000個(gè)制成品，銷售額40000美元。　　該企業(yè)產(chǎn)品退稅率13%，計(jì)算該企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)稅金。　　二、題目解答及其原理　　本題目涉及關(guān)稅、增值稅、出口退稅的計(jì)算，注意外商投資企業(yè)不涉及城建稅和教育費(fèi)附加。因?yàn)殛P(guān)稅問(wèn)題比較簡(jiǎn)單，我們不做深究，在這里，主要考慮一下增值稅出口退稅的計(jì)算。　　增值稅出口退稅目前主要通過(guò)“免抵退”的方法進(jìn)行計(jì)算，在計(jì)算過(guò)程中，我們主要要按照步驟考慮這樣幾個(gè)問(wèn)題：　　第一步：“免”稅計(jì)算?！　∵@一步計(jì)算銷項(xiàng)稅額，當(dāng)然外銷商品是免稅的，這里體現(xiàn)了“免”字，針對(duì)本題目，銷項(xiàng)稅額為：　　300000×17%+20000/（1+17%）×17%=53905.98元，　　注意這里銷售殘次品收取的現(xiàn)金是含稅的，所以要把它換成不含稅數(shù)額再進(jìn)行計(jì)算?！　〉诙剑?#8220;抵”稅計(jì)算?！　∵@一步計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額是銷項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)，所以這一步體現(xiàn)了“抵”字，包括兩個(gè)部分：一部分是采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，一部分是從國(guó)外進(jìn)口原材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于本題目應(yīng)該這樣計(jì)算：　　進(jìn)口材料應(yīng)納關(guān)稅=100000×8.27×14%=115780元　　進(jìn)口應(yīng)納增值稅=100000×8.27×（1+14%）×17%=160272.6元　　國(guó)內(nèi)采購(gòu)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：34000+2000×7%=34140元，注意這里的運(yùn)雜費(fèi)中只有運(yùn)輸費(fèi)2000元可以按照7%的比率進(jìn)行抵扣?！　≡鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為：160272.6+34140=194412.6元　　第三步：退稅計(jì)算?！　‖F(xiàn)在免抵兩步都計(jì)算完了，那么到底應(yīng)該退多少呢？我們要進(jìn)行比較，把期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額相比較，我們分成兩條線進(jìn)行計(jì)算?！　?.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額），　　通常情況下，計(jì)算結(jié)果都是一個(gè)負(fù)值，其絕對(duì)值視同期末留抵稅額。這里括號(hào)中的“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額”作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)，是要剔除進(jìn)項(xiàng)稅額中不應(yīng)該作為銷項(xiàng)稅額抵減的那部分，其計(jì)算公式為：　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額　　為什么會(huì)產(chǎn)生這樣一個(gè)公式呢？大家都知道我們開(kāi)始計(jì)算的時(shí)候，出口貨物是免稅的，實(shí)際上出口貨物并不是真正的免稅，只是要先交稅，再退稅，為簡(jiǎn)單化起見(jiàn)，就干脆免了，不用經(jīng)過(guò)先交后退的過(guò)程。當(dāng)然有些貨物增值稅的銷項(xiàng)稅率與退稅率相等，免了就免了；但是還有些貨物，其銷項(xiàng)稅率并不等于退稅率，例如按照規(guī)定，其銷項(xiàng)稅率為17%，但是其退稅率應(yīng)該是13%，那么都免了，不就免多了嗎？多的部分就要調(diào)回來(lái)，作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)，對(duì)于本題目，應(yīng)該這樣計(jì)算：　　1190800×（17%－13%）=47632元　　但是要注意，計(jì)算到這一步并沒(méi)有結(jié)束，我們看一下“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額”計(jì)算公式中的后半部分，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額”，意思是在剔除過(guò)程中剔多了，不能把這部分也剔除掉，還要調(diào)回來(lái)：　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　上面的47632元就是剔除了多免的稅，但是1190800元里有一部分不涉及到這個(gè)問(wèn)題，就是免稅購(gòu)進(jìn)原材料的部分。免稅購(gòu)進(jìn)原材料可以是國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料，也可以是進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。因?yàn)檫@部分原材料是免稅購(gòu)進(jìn)的，所以出口時(shí)也免稅，例如進(jìn)料加工的原材料，進(jìn)口時(shí)免稅，加工產(chǎn)品出口時(shí)是真正意義上的免稅，不涉及到出口貨物征稅率與出口退稅率差額的問(wèn)題，所以對(duì)于本題目，這部分應(yīng)該這樣計(jì)算：　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=50000×8.27×（17%－13%）×20000/50000=6616元　　注意這里后面的20000指的是加工貿(mào)易出口的20000個(gè)制成品，而50000表示進(jìn)口時(shí)可以對(duì)應(yīng)的50000的制成品?！　∮?jì)算到這里，我們可以得到：　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=47632－6616=41016元　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=53905.98－（194412.6－41016）=－99490.62元　　計(jì)算出增值稅是負(fù)值，所以按照正常想法，應(yīng)該把這個(gè)數(shù)值都退回來(lái)，但是不一定，這個(gè)結(jié)果還要和直接計(jì)算出來(lái)的免抵退稅額相比較?！　?.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算　　當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率-免抵退稅額抵減額　　這個(gè)公式比較簡(jiǎn)單，直接按照出口退稅率計(jì)算應(yīng)該退稅金額，但是也要考慮免稅進(jìn)口原材料不存在退稅問(wèn)題而對(duì)免抵退稅額造成的抵減，計(jì)算原理同上面的計(jì)算一致：　　免抵退稅額抵減額=50000×8.27×13%×20000/50000=21502元　　則免抵退稅額=1190800×13%－21502=133302元　　第四步：比較計(jì)算?！　≡诘谌嚼?，已經(jīng)計(jì)算出來(lái)當(dāng)期應(yīng)納稅額為－99490.62，根據(jù)這個(gè)結(jié)果，應(yīng)該退99490.62元；根據(jù)直接計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)該退稅133302元，到底退多少應(yīng)該根據(jù)比較確定：退稅額等于數(shù)值較小的那個(gè)數(shù)額，也就是應(yīng)該退99490.62元。因?yàn)橛?jì)算出來(lái)的本期免抵退額大于這個(gè)數(shù)，所以其差額是免抵稅額，就是133302-99460.62=33811.38元。　　三、關(guān)于最后的比較　　最后的比較是計(jì)算出來(lái)的期末留抵稅額與免抵退稅額的比較，其比較規(guī)律為：　　1.如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　本題目就是這種情況，計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期免抵稅額為33811.38元。　　2.當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期免抵稅額=0　　這里要注意這樣一個(gè)問(wèn)題：因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額沒(méi)有抵扣完畢，所以可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣稅額，如果本題目計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期免抵退稅額為89000元，因?yàn)?9490.62大于89000，所以應(yīng)該退稅89000，而差額99490.62-89000=10490.62元可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！　∷摹⒂?jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額的另外一種公式　　前面已經(jīng)講過(guò)，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額），我們把這個(gè)公式展開(kāi)整理一下為：　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－[當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）]　　實(shí)際上，可以換一個(gè)角度考慮，把公式調(diào)整成如下形式：　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　這個(gè)式子簡(jiǎn)單易懂，實(shí)際上我們上面已經(jīng)講過(guò)，后面部分并不真正是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)，其體現(xiàn)的更應(yīng)該是對(duì)第一步免稅計(jì)算的調(diào)整，所以應(yīng)該以加法形式列示。經(jīng)過(guò)這樣處理，使公式整體表現(xiàn)出來(lái)，更容易讓人理解，請(qǐng)大家作為參照。

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        魏紅梅,賈菁華




    　　增值稅計(jì)算一直是稅法考試中的重點(diǎn)內(nèi)容，尤其是增值稅出口退稅部分，讓很多考生頭疼，如果在綜合題中出現(xiàn)了增值稅出口退稅與消費(fèi)稅出口退稅的混合題目，那就難上加難了，實(shí)際上大家如果掌握了增值稅出口退稅的計(jì)算原理，難題就迎刃而解了，下面我們舉一個(gè)例題把增值稅出口退稅的問(wèn)題好好講一講。　　一、題目?jī)?nèi)容　　某外資工業(yè)企業(yè)2002年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）一般貿(mào)易進(jìn)口材料一批，CIF價(jià)格為100000美元，匯率為8.27，關(guān)稅率為14%，報(bào)關(guān)費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)4000元，已經(jīng)入庫(kù)?！　。?）進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口材料一批到岸價(jià)格50000美元，將對(duì)應(yīng)出口50000個(gè)制成品，海關(guān)保稅放行，已經(jīng)入庫(kù)。　?。?）采購(gòu)國(guó)內(nèi)材料支付的價(jià)款為200000元人民幣，增值稅34000元，運(yùn)雜費(fèi)3000元（其中運(yùn)輸費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)200元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)300元）?！　。?）內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售收入（不含稅）300000元，銷售殘次品收到現(xiàn)金20000元?！　。?）一般貿(mào)易出口取得100000歐元，匯率8.6.（6）加工貿(mào)易出口2000個(gè)制成品，銷售額40000美元?！　≡撈髽I(yè)產(chǎn)品退稅率13%，計(jì)算該企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)稅金?！　《?、題目解答及其原理　　本題目涉及關(guān)稅、增值稅、出口退稅的計(jì)算，注意外商投資企業(yè)不涉及城建稅和教育費(fèi)附加。因?yàn)殛P(guān)稅問(wèn)題比較簡(jiǎn)單，我們不做深究，在這里，主要考慮一下增值稅出口退稅的計(jì)算?！　≡鲋刀惓隹谕硕惸壳爸饕ㄟ^(guò)“免抵退”的方法進(jìn)行計(jì)算，在計(jì)算過(guò)程中，我們主要要按照步驟考慮這樣幾個(gè)問(wèn)題：　　第一步：“免”稅計(jì)算。　　這一步計(jì)算銷項(xiàng)稅額，當(dāng)然外銷商品是免稅的，這里體現(xiàn)了“免”字，針對(duì)本題目，銷項(xiàng)稅額為：　　300000×17%+20000/（1+17%）×17%=53905.98元，　　注意這里銷售殘次品收取的現(xiàn)金是含稅的，所以要把它換成不含稅數(shù)額再進(jìn)行計(jì)算?！　〉诙剑?#8220;抵”稅計(jì)算?！　∵@一步計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額是銷項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)，所以這一步體現(xiàn)了“抵”字，包括兩個(gè)部分：一部分是采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，一部分是從國(guó)外進(jìn)口原材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于本題目應(yīng)該這樣計(jì)算：　　進(jìn)口材料應(yīng)納關(guān)稅=100000×8.27×14%=115780元　　進(jìn)口應(yīng)納增值稅=100000×8.27×（1+14%）×17%=160272.6元　　國(guó)內(nèi)采購(gòu)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：34000+2000×7%=34140元，注意這里的運(yùn)雜費(fèi)中只有運(yùn)輸費(fèi)2000元可以按照7%的比率進(jìn)行抵扣?！　≡鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為：160272.6+34140=194412.6元　　第三步：退稅計(jì)算?！　‖F(xiàn)在免抵兩步都計(jì)算完了，那么到底應(yīng)該退多少呢？我們要進(jìn)行比較，把期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額相比較，我們分成兩條線進(jìn)行計(jì)算。　　1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額），　　通常情況下，計(jì)算結(jié)果都是一個(gè)負(fù)值，其絕對(duì)值視同期末留抵稅額。這里括號(hào)中的“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額”作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)，是要剔除進(jìn)項(xiàng)稅額中不應(yīng)該作為銷項(xiàng)稅額抵減的那部分，其計(jì)算公式為：　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額　　為什么會(huì)產(chǎn)生這樣一個(gè)公式呢？大家都知道我們開(kāi)始計(jì)算的時(shí)候，出口貨物是免稅的，實(shí)際上出口貨物并不是真正的免稅，只是要先交稅，再退稅，為簡(jiǎn)單化起見(jiàn)，就干脆免了，不用經(jīng)過(guò)先交后退的過(guò)程。當(dāng)然有些貨物增值稅的銷項(xiàng)稅率與退稅率相等，免了就免了；但是還有些貨物，其銷項(xiàng)稅率并不等于退稅率，例如按照規(guī)定，其銷項(xiàng)稅率為17%，但是其退稅率應(yīng)該是13%，那么都免了，不就免多了嗎？多的部分就要調(diào)回來(lái)，作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)，對(duì)于本題目，應(yīng)該這樣計(jì)算：　　1190800×（17%－13%）=47632元　　但是要注意，計(jì)算到這一步并沒(méi)有結(jié)束，我們看一下“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額”計(jì)算公式中的后半部分，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額”，意思是在剔除過(guò)程中剔多了，不能把這部分也剔除掉，還要調(diào)回來(lái)：　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　上面的47632元就是剔除了多免的稅，但是1190800元里有一部分不涉及到這個(gè)問(wèn)題，就是免稅購(gòu)進(jìn)原材料的部分。免稅購(gòu)進(jìn)原材料可以是國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料，也可以是進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。因?yàn)檫@部分原材料是免稅購(gòu)進(jìn)的，所以出口時(shí)也免稅，例如進(jìn)料加工的原材料，進(jìn)口時(shí)免稅，加工產(chǎn)品出口時(shí)是真正意義上的免稅，不涉及到出口貨物征稅率與出口退稅率差額的問(wèn)題，所以對(duì)于本題目，這部分應(yīng)該這樣計(jì)算：　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=50000×8.27×（17%－13%）×20000/50000=6616元　　注意這里后面的20000指的是加工貿(mào)易出口的20000個(gè)制成品，而50000表示進(jìn)口時(shí)可以對(duì)應(yīng)的50000的制成品?！　∮?jì)算到這里，我們可以得到：　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=47632－6616=41016元　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=53905.98－（194412.6－41016）=－99490.62元　　計(jì)算出增值稅是負(fù)值，所以按照正常想法，應(yīng)該把這個(gè)數(shù)值都退回來(lái)，但是不一定，這個(gè)結(jié)果還要和直接計(jì)算出來(lái)的免抵退稅額相比較?！　?.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算　　當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率-免抵退稅額抵減額　　這個(gè)公式比較簡(jiǎn)單，直接按照出口退稅率計(jì)算應(yīng)該退稅金額，但是也要考慮免稅進(jìn)口原材料不存在退稅問(wèn)題而對(duì)免抵退稅額造成的抵減，計(jì)算原理同上面的計(jì)算一致：　　免抵退稅額抵減額=50000×8.27×13%×20000/50000=21502元　　則免抵退稅額=1190800×13%－21502=133302元　　第四步：比較計(jì)算?！　≡诘谌嚼铮呀?jīng)計(jì)算出來(lái)當(dāng)期應(yīng)納稅額為－99490.62，根據(jù)這個(gè)結(jié)果，應(yīng)該退99490.62元；根據(jù)直接計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)該退稅133302元，到底退多少應(yīng)該根據(jù)比較確定：退稅額等于數(shù)值較小的那個(gè)數(shù)額，也就是應(yīng)該退99490.62元。因?yàn)橛?jì)算出來(lái)的本期免抵退額大于這個(gè)數(shù)，所以其差額是免抵稅額，就是133302-99460.62=33811.38元。　　三、關(guān)于最后的比較　　最后的比較是計(jì)算出來(lái)的期末留抵稅額與免抵退稅額的比較，其比較規(guī)律為：　　1.如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　本題目就是這種情況，計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期免抵稅額為33811.38元?！　?.當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期免抵稅額=0　　這里要注意這樣一個(gè)問(wèn)題：因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額沒(méi)有抵扣完畢，所以可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣稅額，如果本題目計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期免抵退稅額為89000元，因?yàn)?9490.62大于89000，所以應(yīng)該退稅89000，而差額99490.62-89000=10490.62元可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！　∷摹⒂?jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額的另外一種公式　　前面已經(jīng)講過(guò)，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額），我們把這個(gè)公式展開(kāi)整理一下為：　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－[當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）]　　實(shí)際上，可以換一個(gè)角度考慮，把公式調(diào)整成如下形式：　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　這個(gè)式子簡(jiǎn)單易懂，實(shí)際上我們上面已經(jīng)講過(guò)，后面部分并不真正是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)，其體現(xiàn)的更應(yīng)該是對(duì)第一步免稅計(jì)算的調(diào)整，所以應(yīng)該以加法形式列示。經(jīng)過(guò)這樣處理，使公式整體表現(xiàn)出來(lái)，更容易讓人理解，請(qǐng)大家作為參照。

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