免、抵、退”稅的計算方法
（1） 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額）－上期留抵稅額
其中：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
   免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
   免稅購進(jìn)原材料價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
（2）免抵退稅額＝出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
1、如當(dāng)期期末留抵稅額<＝當(dāng)期免抵退稅額，則
   當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
   當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額， 則
   當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
   當(dāng)期免抵稅額＝0
以上是從書上抄下來的免抵退稅的計算公式，我想，看到這一堆公式?jīng)]有幾個人會不頭痛的。要記這一堆公式，在考試做題或者實(shí)際應(yīng)用的時候，都是一件極痛苦的事情。我覺得，如果對一個公式?jīng)]有最直觀的理解，那就特別容易忘記，應(yīng)用起來也是比較遲鈍。為了簡化對這些公式的理解，我查閱了網(wǎng)上的一些資料，結(jié)合自己的認(rèn)識，對這些公式做了最通俗的理解?，F(xiàn)在寫出來和大家一起分享
我要說明的是，這些理解很不正規(guī)，也很不嚴(yán)謹(jǐn)，只能做學(xué)習(xí)或應(yīng)用時的幫助，正式使用的時候，最好還是使用正式的術(shù)語和概念。又因?yàn)檎恼露际悄闱肺业奈仪纺愕模麄€一守財奴的嘴臉，所以，我把這篇文章叫做對免、抵、退計算公式的庸俗理解。這些理解基于幾個概念和對上述公式重新整理。
外銷出口零稅率：零稅率是指外銷貨物的增值稅全部稅負(fù)為零。一般納稅人在內(nèi)銷的時候是要交增值稅的，但外銷則不用交，本環(huán)節(jié)的稅負(fù)為零。這就是免、抵、退里面“免”的概念。由于使用間接法，我們因生產(chǎn)出口貨物而采購的材料里已經(jīng)包含了進(jìn)項(xiàng)稅，若要使企業(yè)的相應(yīng)的稅負(fù)為零，稅務(wù)部門就應(yīng)該把這部分已經(jīng)交的增值稅返還給我們。對這一點(diǎn)最通俗的理解和記憶就是：如果我出口了，稅務(wù)部分就欠我們錢了。欠我應(yīng)返還的那部分稅款。退稅率：退稅率關(guān)系到對應(yīng)返還多少稅款的計算問題，這是國家規(guī)定的，不同的行業(yè)不同貨物有不同的退稅率。上面說如果我們的貨物出口了，稅務(wù)部門就欠我錢了，那到底欠多少，就得用退稅率來計算。至于為什么退稅率都不相同，這個我們可以理解，也可以不理解，反正是國家規(guī)定。國家為什么規(guī)定？這是因?yàn)?，企業(yè)當(dāng)期的采購的材料不一定全都用來生產(chǎn)當(dāng)然出口的貨物，有可能還會屯積，或者當(dāng)期出口的貨還使用了包含前期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，也即是當(dāng)期退稅的額度和比率無法和當(dāng)期出口的進(jìn)項(xiàng)稅額度一致，如果不人為的定一個比例，退稅計算就無法進(jìn)行。而國家正好利用這個人為設(shè)定的比例，達(dá)到其宏觀調(diào)控的目的。
有效出口額：這個名詞純屬我的杜撰，是我為了簡化對公式理解而瞎編的。從商務(wù)角度來看，只要是出口的，都是有效的。說有效出口是從免、抵、退的角度來看的。我們前面說的出口零稅率，出口貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要求稅收返還，那是因?yàn)椋髽I(yè)采購的材料里已經(jīng)包含了進(jìn)項(xiàng)稅。有進(jìn)項(xiàng)稅的才可能要求返還，如果有材料里面本身沒含進(jìn)項(xiàng)稅，這一部分材料的稅負(fù)本身也就是零，所以根本不用返還。在整個計算免、抵、退的過程中它都沒有資格參與計算。在計算返還的稅款時，我們也可以把包含了這一部分的材料的出口額看作也是無效的。也就是說，在計算應(yīng)返還的稅款時，這一部分，（書上叫免稅購進(jìn)原材料價格），應(yīng)該從正常的出口額中扣除。剔除了免稅購進(jìn)原材料價格的出口額我們把它叫作有效出品額。我再次說明，這個名詞是不規(guī)范的，也是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模莻€助記符，目的只是為了理解和記憶下面的公式。
免抵退稅額：這個名詞是正式的，但也是不直觀的，甚至我一開始根本就不明白它到底指什么?，F(xiàn)在我們要給他一個庸俗的理解。免抵退稅額，說白了，它就是稅務(wù)部門應(yīng)該返還給我們的錢。我們一開始說，如果我出口了，稅務(wù)部門就欠我們錢了，欠應(yīng)該退給我們的稅款。欠多少呢？就這樣計算：有效出口額×退稅率。算出來的結(jié)果就是稅務(wù)部門欠我們的數(shù)額，也就是免抵退稅額。
按上面的概念，我們再來理解一下正式公式（2）
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
其中： 免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
公式變換一下：免抵退稅額＝（出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價－免稅購進(jìn)原材料價格）×出口貨物退稅率。
括號里：出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價 就是出口額，它減去有效購進(jìn)原材料價格，就是我說的有效出口額。因此：上面公式（2）也就可以理解或助記為：
免抵退稅額＝有效出口額×退稅率
舉例：
某企業(yè)增值稅率17%，退稅率13%，2006年5月出口銷售貨物300萬美元，當(dāng)期進(jìn)料加工免稅出口料件100萬美元。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期無內(nèi)銷和其它采購事項(xiàng)，適用匯率為8.
那么：
有效出口額＝（300－100）×8＝1600萬
免抵退稅額＝1600×13%＝208萬
也就是說，因?yàn)槌隹?，稅?wù)部門應(yīng)該返還給該企業(yè)208萬元的稅款。
是不是說，只要公司一出口貨物，稅務(wù)部門就按上在計算的應(yīng)該返還的數(shù)額返還呢？當(dāng)然沒有那么簡單，不可能只有稅務(wù)部門欠你的，你不欠稅務(wù)部門的是吧？企業(yè)欠稅務(wù)部門的，是因?yàn)橐患夜荆送怃N，還有內(nèi)銷，而內(nèi)銷是要交增值稅的。內(nèi)銷的時候，我們又欠稅務(wù)部門的稅款了。因此，外銷的時候，稅務(wù)部門欠我們的，內(nèi)銷的時候，我們欠稅務(wù)部門的，所以到了和稅務(wù)部門結(jié)算的時候，我們就可以用外銷的（稅務(wù)部門欠我們的），來抵內(nèi)銷的（我們欠稅務(wù)部門的），去和稅務(wù)部門結(jié)算。這才是抵的概念。用公式表示就是：內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額－外銷產(chǎn)品的免抵退稅額＝應(yīng)納稅額。這樣結(jié)算完了，有可能是我們還欠稅務(wù)部門的，那我們就得交稅去，如果結(jié)算結(jié)果是稅務(wù)部門還欠我們的，那就是稅務(wù)部門要退給我們的。這里才是“退”的概念。
應(yīng)納稅額：計算應(yīng)納稅額的過程其實(shí)就是上面說的，和稅務(wù)部門結(jié)算的過程。應(yīng)納稅額的計算書上有現(xiàn)成的公式，但我們還是先從業(yè)務(wù)的角度來理解下。按上面的公式：應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額－外銷產(chǎn)品的免抵退稅額。要注意的是，外銷產(chǎn)品的免抵退稅額要抵扣的是內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，也就是，內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額－內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。這個減式的結(jié)果可能為正，也可能為負(fù)，它最終的計算結(jié)果，直接影響我們最終應(yīng)納稅額的結(jié)果。
我們注意一下另外一些事情，那就是，銷售時應(yīng)交增值稅的稅率和出口里的退稅率之間有一個差異。從這個角度來說，出口貨物的免稅，其實(shí)并不是完全免稅的，簡單但不準(zhǔn)確的理解就是，我們銷售本來要交17%的稅的，但因?yàn)槭峭怃N，可以按銷售的13%退稅。我們還要按4%交銷項(xiàng)稅。我把這一部分叫作“出口補(bǔ)稅額”。補(bǔ)的原因就在于有征退率差。書上把這一部門叫作“當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額”。但這個名詞很復(fù)雜，很難記，我這是對它的庸俗理解。因?yàn)椋绻剑?）的括號撤掉，就成了，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期內(nèi)銷貨的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣額。實(shí)際是在計算的時候把外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵銷后再把征退率差的部分再補(bǔ)回來。
再來看一下書上的公式(1)
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額）－上期留抵稅額
其中：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
   免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
   免稅購進(jìn)原材料價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
將公式簡化一下：
當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣額＝（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價－免稅購進(jìn)原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
其實(shí)就是：有效出口額×征退率差＝出口補(bǔ)稅額
套進(jìn)去：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＋出口補(bǔ)稅額－上期留抵稅額
。
公式一經(jīng)簡化就好理解多了。
大家都知道應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，這公式里面的進(jìn)項(xiàng)稅額包含了內(nèi)銷貨物含的進(jìn)項(xiàng)稅額，也包含了出口貨物含的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，出口貨物就零稅率了。又因?yàn)檎魍硕愑袀€差異，所以出口貨物得補(bǔ)這個稅，再加上出口補(bǔ)稅額。減去上期留抵的。這也是一個結(jié)算的 思路
抄注會考試教材上一個例子，說明上面的后再繼續(xù)
某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%，2003年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元，上月留抵稅款6萬元，本月內(nèi)銷貨物的銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元，試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額
按上面說的方法：本月有效出口額＝200－100＝100萬元
免抵退稅額＝100×13%＝13萬
即：這13萬是稅務(wù)部門本應(yīng)該返還給該企業(yè)的
結(jié)算：算應(yīng)納稅額，因?yàn)橛姓魍寺什睿韵人愠隹谘a(bǔ)稅額＝有效出口額×征退率差＝100×（17%－13%）＝4萬
應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅＋出口補(bǔ)稅額－上期留抵＝17-34＋4-6＝－19萬
這里結(jié)算完 了我們看到，稅務(wù)部門還欠該企業(yè)19萬。19萬？？可是我們算到的，應(yīng)該返還的是13萬??！是的，欠19萬，并不一定就是要返還19萬啊，按我們前面的說明，當(dāng)期的應(yīng)納稅額是由兩部分組成的，一部分是內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，另一部分才是免抵退稅額。因此，這19萬其實(shí)是由外銷產(chǎn)生了13萬，由內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額產(chǎn)生了6萬，不過，按規(guī)定，這6萬只能做期末留抵，而不能退稅，能退的只能是由外銷產(chǎn)生的這一部分，也就是13萬。
這也是公式（3）的內(nèi)容，是經(jīng)常把人搞暈的內(nèi)容。
所以我不抄那個公式了。依然從業(yè)務(wù)上理解一下，
由于：應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額－外銷產(chǎn)品的免抵退稅額（這是抵的概念）

計算的結(jié)果可能有三種情況：
一：計算出的應(yīng)納稅額為正數(shù)。這意味著，因?yàn)槌隹诳赏说亩愐呀?jīng)被內(nèi)銷應(yīng)交的稅全部抵完。這樣，當(dāng)期沒有退稅，免抵稅額也就是當(dāng)期的免抵退稅額。
二：計算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值比外銷的免抵退稅額小。這就意味著出口可退的免抵退稅被內(nèi)銷應(yīng)交的稅抵了一部分，還有剩余，這一部分剩余就是應(yīng)退稅額。免抵額當(dāng)然就是免抵退稅額和應(yīng)退稅額的差了。
三：計算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，而且絕對值比外銷的免抵退稅額還要大。這說明，我們的內(nèi)銷不用交增值稅，我們當(dāng)然內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，因此，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，不需要用外銷的免抵退來抵了，抵的行為在本期沒有發(fā)生。所以，當(dāng)期的免抵退稅額應(yīng)該全退，當(dāng)期的應(yīng)退稅額就是當(dāng)期的免抵退稅額。抵的行為沒有發(fā)生， 免抵額當(dāng)然就是 零了。而內(nèi)銷的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的那一部分，因?yàn)椴粚儆谕说姆秶?，只能轉(zhuǎn)為期末留抵。
我們看一個例子，再把思路總結(jié)一下：
I   某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，2005年1月共銷售7噸，其中4噸出口給N   客戶，出口額為FOB價100000美元，貨款款收到，美元記賬匯率為8.27.內(nèi)銷量為3噸，內(nèi)銷金額600000元，銷項(xiàng)稅額102000元，當(dāng)期了得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計80000元，免稅進(jìn)口原材料10000美元，上月期末留抵額為0,增值稅征稅率為17％，退稅率為15％
先計算有效出口額：100000-10000＝99000 美元
99000*8.27＝818730 RMB
出口補(bǔ)稅額：   818730*（17％-15％）＝16374.6
免抵退稅額：   818730*15％＝122809.5
應(yīng)納稅額：102000-80000+16374.6＝38374.6
由于應(yīng)納稅額為正數(shù)，說明當(dāng)期的免抵退稅額122809.5已經(jīng)全部被抵了當(dāng)期的內(nèi)銷的應(yīng)交增值稅，則當(dāng)期的免抵額為免抵退稅額122809.5，當(dāng)期退稅額為0.
II 接上例，如果其它數(shù)據(jù)不變，企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項(xiàng)稅額34000. 則：
應(yīng)納稅額＝34000-80000+16374.6＝-29625.4
免抵退稅額依然是122809.5
這說明，本來出口應(yīng)退的122809.5元的稅，由于抵了一部分內(nèi)銷的應(yīng)納稅額，還剩下29625.4元可以退給企業(yè)，這29625.4元就是應(yīng)退稅額。被抵的那一部門就叫免抵額，等于122809.5-29625.4＝93184.1
III 接例（II），如果其它條件不變，當(dāng)期取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為180000元。 則：
應(yīng)納稅額＝34000-180000+16374.6＝-129625.4
免抵退稅額依然是122809.5
應(yīng)納稅額的絕對值大天免抵退稅額，說明，本期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額小于本期內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，本期內(nèi)銷的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，不需要用外銷的免抵退稅來抵扣，抵扣行為將不發(fā)生，全部的免抵退稅額均應(yīng)返還企業(yè)。免抵退稅額122809.5就是應(yīng)退稅額.免抵額為0. 129625.4和122809.5的差額6815.9屬內(nèi)銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)，全部轉(zhuǎn)為期末留抵。
思路總結(jié)： 為了確定當(dāng)期的應(yīng)退稅額和免抵額，我們首先確立概念公式 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納額－當(dāng)期外銷免抵退稅額。再在這個概念下，利用有效出口額和征退率差得到出口補(bǔ)稅額，從而計算應(yīng)納稅額。利用有效出口額和退稅率來確定免抵退稅額，根據(jù)概念公式，作比較，具體確定應(yīng)退稅額和免抵額。