所得稅類（39－－54）

39、問:預(yù)提費(fèi)用是否可以在所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定的精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。因此，對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

40、問：我公司是生產(chǎn)銷售石化加工產(chǎn)品企業(yè)，為了做好產(chǎn)品的促銷工作，公司制定了銷售人員激勵(lì)辦法，即銷售人員的計(jì)酬辦法按其銷售公司的產(chǎn)品總額的一定比例提成（公司不再報(bào)銷其出差費(fèi)用）。請(qǐng)問該提成是否可以視同傭金在"營業(yè)費(fèi)用"列支并在稅前扣除（原始憑證只有銷售產(chǎn)品計(jì)算依據(jù)和有關(guān)部門主管領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)）。
答：此問題會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不同。
（1）會(huì)計(jì)處理：支付給銷售人員按銷售額計(jì)提的傭金列入"營業(yè)費(fèi)用"或"銷售費(fèi)用"賬戶。
（2）稅務(wù)處理：支付給雇傭人員按銷售額計(jì)提的傭金實(shí)質(zhì)上是工薪支出，不屬于銷售費(fèi)用。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定：可計(jì)入銷售費(fèi)用的傭金必須符合的條件之一是：支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付的對(duì)象不含本企業(yè)雇員）。納稅調(diào)整：如含上述傭金的工薪支出不超過計(jì)稅工資的，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；反之，則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)對(duì)銷售人員按其銷售產(chǎn)品的一定比例提成，如視同傭金處理，按現(xiàn)行稅法規(guī)定是不允許稅前扣除的。 2007－1－29 15:33:00舉報(bào)帖子

41、問：企業(yè)所得稅中的開辦費(fèi)的時(shí)間限定期間為什么時(shí)候？
答：內(nèi)資企業(yè)的開辦費(fèi)，是指企業(yè)籌建期間（即從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營，包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營之日的期限）發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯總損益和利息支出。企業(yè)有籌建期限發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。
對(duì)于外商投資企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十九條第二款："前款所說的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)，試營業(yè)）之日止的期間。"在實(shí)施操作中，一般以企業(yè)取得外經(jīng)部門批準(zhǔn)設(shè)立到企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）期間所發(fā)生的費(fèi)用（不含購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的開支）。

42、問：企業(yè)能否稅前扣除職工子女的醫(yī)藥費(fèi)？
答：可以，但是在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，只能在應(yīng)付福利費(fèi)允許列支的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

43、問： 使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)如何確認(rèn)折舊年限？
答：國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù)國稅函〔2003〕1095號(hào)根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。

44、問：房產(chǎn)開發(fā)商收取房屋購買者的房屋預(yù)售款，是否需要計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中核算?
答：應(yīng)將這該部分預(yù)售款的2.5％預(yù)征企業(yè)所得稅，年度終了后，對(duì)已確認(rèn)的收入，匯算清繳應(yīng)納企業(yè)所得稅。

45、問：計(jì)提職工福利費(fèi)后沒有用可以稅前扣除嗎？
答：可以。

46、問：我公司給3名接近退休年齡的職工發(fā)放了內(nèi)部退養(yǎng)的一次性生活補(bǔ)貼共3萬元。請(qǐng)問：這3萬元補(bǔ)償費(fèi)可否在稅前全部扣除？
答：（1）根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號(hào)）：企業(yè)對(duì)巳達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條規(guī)定的"與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出"，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性交出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。
（2）根據(jù)省局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（粵國稅函[2002]38號(hào)）：對(duì)于各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷企業(yè)難以承受，或?qū)Ξ?dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可在三年內(nèi)均勻攤銷，具體操作辦法由各地級(jí)市國家稅務(wù)局確定，請(qǐng)一并遵照?qǐng)?zhí)行。
（3）珠海市國稅局補(bǔ)充意見（珠國稅函[2002]10號(hào)）
①企業(yè)各種補(bǔ)償金的攤銷年限（三年內(nèi)）不作硬性規(guī)定攤銷比例；
②企業(yè)自定攤銷方案報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和市局備案。

47、問：土地使用權(quán)年限45年，公司經(jīng)營期限30年，按哪一個(gè)攤銷？
答：45年。

48、問：外商投資企業(yè)在已申請(qǐng)享受兩免三減半征收的優(yōu)惠政策時(shí)，如第一、二年有營利，第三年出現(xiàn)虧損，第三年是否一樣算是享受減半征收優(yōu)惠政策？第三年的虧損是否可以在五年內(nèi)申請(qǐng)彌補(bǔ)年度虧損？
答：（1）是；（2）可以。

49、問：納稅人取得廠房搬遷收入？要不要交營業(yè)稅？如果是內(nèi)資企業(yè)如何？又如果取得的搬遷收入沒有用于重建怎樣計(jì)稅？能不能提供相應(yīng)的文件證明？謝謝!
答：《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號(hào)文）只適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)可參照"企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅"的原則處理。

50、問：涉外企業(yè)分支機(jī)構(gòu)（總公司在廣州）的企業(yè)所得稅由總公司匯總繳稅，2004年度企業(yè)所得稅匯算請(qǐng)繳應(yīng)提交什么資料？
答：按照國家稅務(wù)總局《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯算清繳管理辦法》，各分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)于6月30日前向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提交《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報(bào)企業(yè)所得稅證明》、年度申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表。如果分公司沒有申報(bào)系統(tǒng)可以由總公司打印出來。 51、問：外商企業(yè)所得稅再投資退稅的稅收優(yōu)惠政策有哪些？
答：根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤（現(xiàn)金形式）直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。即原企業(yè)的外國投資者從企業(yè)取得的利潤直接追加投資，投資規(guī)模達(dá)到一定條件，且經(jīng)營期不少于五年的，企業(yè)可以同時(shí)享受定期減免優(yōu)惠和退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款的優(yōu)惠；如果再投資于產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可退回再投資部分已交納的全部稅款。

52、問：外商企業(yè)從海關(guān)進(jìn)口舊固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限嗎？
答：生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限一般是10年，若進(jìn)口已使用過的機(jī)器設(shè)備，應(yīng)提供相關(guān)的證明材料，可以適當(dāng)縮短折舊年限。鑒于"外商投資企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)按尚可使用年限折舊的審核"作為行政審批項(xiàng)目已取消，企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)，凡尚可使用的年限比稅法規(guī)定短的，可按實(shí)際可使用年限計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)在報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)按上述規(guī)定計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)受讓價(jià)格、已使用年限、尚可使用年限等情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)說明資料。

53、問：某企業(yè)委托進(jìn)出口企業(yè)代理進(jìn)口一批設(shè)備，該設(shè)備為免稅貨物，委托方幫該公司付款和加收手續(xù)費(fèi)，該企業(yè)應(yīng)拿什么原始憑證入賬？
答：對(duì)于購進(jìn)的進(jìn)口設(shè)備，企業(yè)應(yīng)憑境外發(fā)票、與受托方簽訂的合同和相關(guān)部門的免稅貨物批文、進(jìn)口報(bào)關(guān)單等作為入賬憑證；對(duì)于支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)取得服務(wù)業(yè)發(fā)票入賬。

54、問：生產(chǎn)企業(yè)隨產(chǎn)品一起銷售的宣傳畫冊(cè)，具有使用說明書功能的，可以抵扣嗎？在什么科目列支？
答：（1）可以。一次性領(lǐng)用或少量的，可計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用；若長期領(lǐng)用的，可以以領(lǐng)用輔料形式，計(jì)入產(chǎn)成品成本，再分期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；（2）如果宣傳品作單獨(dú)宣傳活動(dòng)用，建議作業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。