第四節(jié)     資產(chǎn)的所得稅處理

企業(yè)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，除盤盈固定資產(chǎn)外，均以歷史成本為計稅基礎。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除按規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

一、固定資產(chǎn)的稅務處理

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎

（二）固定資產(chǎn)折舊

1.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（7）其他。

【例題·多選題】在計算應納稅所得額時，準予扣除企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊。下列固定資產(chǎn)， 不得計算折舊扣除的有（    ）。

A. 與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)

B. 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)E.未投入使用的辦公樓

【答案】AD

【解析】選項 B、C 和 E 可以計提折舊在稅前扣除。

2.固定資產(chǎn)折舊的方法

（1）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

（2）投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

（3）加速折舊，最低不能低于規(guī)定折舊年限的 60%。

（4） 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的

（1）   推倒重置：資產(chǎn)原值扣除折舊后的凈值，并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后 的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。

（2）  提升功能、增加面積：該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。

4.固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

5.    固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理（重要）

（1） 會計年限<稅法最低折舊年限，差額部分納稅調(diào)增；會計年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。（按稅法年限計算扣除）

（2） 會計年限>稅法最低折舊年限，按會計年限計算扣除。

（3） 會計上提取減值準備不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計稅基礎計算扣除。

（4） 按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

【例題·單選題】2020 年 6 月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入2 臺安全生產(chǎn)設備并于當月

投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款 400 萬元，進項稅額 52 萬元，企業(yè)采用直線法按 5 年計提折舊，殘值率 8?（經(jīng)稅務機構認可），稅法規(guī)定該設備按直線法折舊年限為10 年。在計算應納稅所得額時，該安全設備折舊費應調(diào)整的金額是（ ）萬元。

A.18.40 B.33.25 C.36.80 D.43.01

【答案】A

【解析】會計上計提的折舊=400×（1-8?）÷5÷12×6=36.8（萬元） 所得稅允許扣除的折舊=400×（1-8?）÷10÷12×6=18.4（萬元）

所以，安全設備折舊費影響應納稅所得額的調(diào)增額為 18.4 萬元（36.8-18.4）。

二、生物資產(chǎn)的稅務處理

1.相關概念

（1）生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。

（2）生物資產(chǎn)分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。

（3） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10 年。

（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3 年。

【記憶提示】10 年樹木，3 年養(yǎng)畜。

【例題·單選題】某農(nóng)場外購奶牛支付價款 40 萬元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，稅前扣除方法為（ ）。

A. 一次性在稅前扣除

B. 按奶牛壽命在稅前分期扣除

C. 按直線法以不低于 3 年折舊年限計算折舊稅前扣除

D. 按直線法以不低于 10 年折舊年限計算折舊稅前扣除

【答案】C

【解析】奶牛屬于畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按 3 年計提折舊。

三、無形資產(chǎn)的稅務處理

1.下列無形資產(chǎn)不得攤銷扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計算所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

（2）自創(chuàng)商譽；

（3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；

（4）其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

3.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10 年。

4.外購商譽的支出，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

5. 企業(yè)外購的軟件，符合條件，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為 2 年（含）。

【例題·單選題】2019 年 1 月 1 日，某企業(yè)以不含稅價200 萬元購買符合無形資產(chǎn)確認條件的軟件一套， 當月投入使用。2019 年該軟件可在企業(yè)所得稅前攤銷的最高限額是（   ）萬元。（2020 年）

A.40 B.20 C.100 D.200

【答案】C

【解析】企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為 2 年（含）。2019 年該軟件可在企業(yè)所得稅前攤銷的最高限額=200/2=100（萬元）。