企業(yè)所得稅納稅申報表是根據(jù)企業(yè)所得稅征收與管理規(guī)程的要求，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)為處理企業(yè)所得稅征管事宜所使用的具有固定格式的報表。它既是納稅人或納稅代理人履行納稅義務(wù)以規(guī)范格式申報納內(nèi)稅的書面報告，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征收、分析、評估、檢查企業(yè)所得稅所使用的重要資料?？梢哉f，企業(yè)所得稅納稅申報表在整個企業(yè)所得稅制度中起著十分重要的作用，甚至可以說是企業(yè)所得稅匯算清繳的核心。

　　一、納稅申報表與新企業(yè)所得稅法的關(guān)系

　?。ㄒ唬┧枚惗惙ㄊ羌{稅申報表的法律依據(jù)

　　所得稅法是納稅申報表的依據(jù)表現(xiàn)在三個方面：其一，納稅申報表的設(shè)計必須以所得稅法為依據(jù)。企業(yè)所得稅法是納稅人履行所得稅義務(wù)的法律論據(jù)。納稅人是否需要納稅，繳納多少稅以及如何納稅等等都必須由所得稅法律予以規(guī)范。納稅申報表作為納稅人履行所得稅義務(wù)的一種形式載體，必然要反映所得稅法的內(nèi)容，按照所得稅法所規(guī)定的課稅對象、稅率等設(shè)計相應(yīng)的欄目，進(jìn)而可以讓納稅人填報和履行。其二，所得稅法是納稅人填報和向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報的依據(jù)?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條即明確規(guī)定，納稅人必須在終了后五個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度納稅申報表并結(jié)清所得稅款。這也就意味著依法填報并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表也是納稅人必須履行的所得稅法律義務(wù)之一。其三，所得稅法也是納稅人填報納稅申報表的依據(jù)。雖然應(yīng)納稅所得額是以企業(yè)的會計核算為基礎(chǔ)的，但是納稅人卻不能依據(jù)會計核算填報納稅申報表，而必須按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定填報納稅申報表。而且《企業(yè)所得稅法》還特別強(qiáng)調(diào)：如果納稅人的財務(wù)會計處理辦法與所得稅法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，必須按照稅法優(yōu)先的原則，按照所得稅法律、法規(guī)的規(guī)定計算納稅企業(yè)所得稅。

　　（二）納稅申報表是稅法的具體落實

　　可以說，納稅申報表是表格化的稅收法律，是數(shù)據(jù)化的稅收政策，是稅收法律、法規(guī)的具體落實。企業(yè)所得稅納稅申報表的功能及其填報的內(nèi)容，具體反映和體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的相關(guān)法律規(guī)定和政策措施；每一項政策、每一項法律規(guī)定都會在納稅申報表上有合適的“位置”，以調(diào)整、約束、規(guī)范企業(yè)的納稅行為。納稅人的涉稅行為是否應(yīng)征稅，如何征稅，稅法做出了明確規(guī)定，但實現(xiàn)征稅，依賴于具體稅收政策、稅收法律對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為的技術(shù)處理，如，納入征稅范圍的所得項目與規(guī)模、稅前扣除項目的計算基數(shù)和比例以及稅法與會計法差異的具體處理等，都是在企業(yè)所得稅納稅申報表的填列中完成的。

　　（三）納稅申報表填報體現(xiàn)稅法實施的力度、深度

　　企業(yè)所得稅納稅申報表是按照稅法的基本規(guī)定進(jìn)行填列的。企業(yè)所得稅納稅申報表的填列方式、方法，實際上就是政府的稅收政策、法規(guī)的具體體現(xiàn)。從過去的實踐中可以看到，企業(yè)所得稅納稅申報表如何填列，各個項目填列的行次以及填列辦法直接影響納稅人納稅的數(shù)額，因此，企業(yè)所得稅納稅申報表填列方式、方法及其相關(guān)計算的結(jié)果直接影響著納稅人

　　稅負(fù)的輕重，決定了稅收政策對納稅人的影響程度，實際上具體體現(xiàn)了企業(yè)所得稅法實施的力度和深度。而且，在很多時候，納稅申報表還會對所得稅法律政策進(jìn)行明確、調(diào)整和補(bǔ)充。

　　二、年度納稅申報表的設(shè)計理念

　　眾所周知，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算方法通常有兩種，即直接法和間接法。所謂直接法就是完全按照稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，通常用公式表示為：應(yīng)納稅所得額＝稅法規(guī)定的收入總額－稅法準(zhǔn)予扣除項目金額。而間接法則是在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整會計與稅法間的差異后計算繳納企業(yè)所得稅，通常用公式表示為：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整額。

　　與此相對應(yīng)，納稅申報表上也就出現(xiàn)了兩種設(shè)計理念，即直接法和間接法。當(dāng)選擇直接法時，申報表主表通常按照所得稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額的計算要素設(shè)計欄目，而不是按照會計核算設(shè)計欄目，特別是不反映或者很少反映會計科目，并且嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的收入總額、費用扣除項目、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的順序設(shè)計欄目。如果選擇間接法，那么申報表主表通常不直接反映稅收收入與扣除項目數(shù)據(jù)，在大多數(shù)情況下也不設(shè)計稅收收入與項目扣除欄目，相反，會計上的數(shù)據(jù)如利潤總額、成本費用項目等卻都會體現(xiàn)在申報表上，并且，會計數(shù)據(jù)大多會按照會計報表資料進(jìn)行填報。

　　兩種設(shè)計理念各有所長。直接法完整地體現(xiàn)了稅收法定性原則，間接法則兼顧了會計核算在實際工作中對稅收的影響，因而，在實踐中兩者都有所運用。僅以原內(nèi)資企業(yè)所得稅為例，兩法合并前的三版申報表中，1994年版申報表采用了間接法設(shè)計，1998年及 2006年版申報表采用了直接法。

　　鑒于上述兩種體系的理念差異，及新稅法體現(xiàn)出的縮小稅收與會計差異的思路考慮，目前使用中的 2008年度新版申報表選擇了間接法。
 
　　三、企業(yè)所得稅年度納稅申報表出臺的背景

　　2006年4月，國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)〔2006〕65號文，即《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》，制定了新的企業(yè)所得稅納稅申報表格式。雖然與原有的申報表相比，新出臺的申報表具有十分明顯的改進(jìn)，但在其前出臺的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)在相當(dāng)程度上決定了這一申報表體系的命運不會長久，因為這一申報表體系根本沒有能夠體現(xiàn)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容。而且，其后一系列的政策規(guī)范和出臺，包括《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號）及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（（財稅〔2006〕88號）等，也迫使國家稅務(wù)總局于2006年11月8日下發(fā)了《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕1043號）文，取消《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表九《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細(xì)表》。這實際上也就意味著國稅發(fā)〔2006〕65號所制定的所得稅申報表體系在未經(jīng)正式使用之前就已經(jīng)開始解體了。

　　2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，對我國的企業(yè)所得稅政策作出了重大的調(diào)整。這種調(diào)整無疑對企業(yè)所得稅納稅申報表提出了重大的修改需求。事實上，申報表是稅收政策的具體體現(xiàn)，是數(shù)據(jù)化的稅收政策，它必須與稅收政策相一致，當(dāng)稅收政策發(fā)生變化和調(diào)整時，它也必須進(jìn)行調(diào)整和修改。在這種情況下，國家稅務(wù)總局首先于2008年1月23日下發(fā)國稅函〔2008〕44號文即《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》，制定《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》《中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表》以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》等申報表格式。其后，國家稅務(wù)總局又于6月30日下發(fā)國稅函〔2008〕635號文，即《關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》，對企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表相關(guān)事項進(jìn)行了調(diào)整。10月30日，國家稅務(wù)總局下發(fā)國稅發(fā)〔2008〕101號文，即《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》，全面規(guī)定了新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表體系。但是，由于多方面的原因，國稅發(fā)〔2008〕101號文還不是很完善的，特別是其中所附列的申報表填報說明，還存在一些不規(guī)范甚至是錯誤的地方，因而2008年12月31日，國家稅務(wù)總局又印發(fā)了國稅函〔2008〕1081號文，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補(bǔ)充通知》，通知在明確國稅發(fā)〔2008〕101號所附列填報說明作廢的同時，重新制定了申報表填報說明。2009年7月17日，國家稅務(wù)總局又下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表的通知》（國稅函〔2009〕388號），明確了企業(yè)清算所得稅申報表及其附表。自此，與新會計準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法相對應(yīng)的新的企業(yè)所得稅納稅申報表體系制定完成。

　　四、新企業(yè)所得稅納稅申報表的制定原則

　?。ㄒ唬┖喕c優(yōu)化原則

　　無論是1994年的納稅申報表體系，還是1998年的納稅申報表體系，亦或是2006年的納稅申報表體系，都相對比較復(fù)雜。雖然企業(yè)所得稅制度本身的復(fù)雜性決定了所得稅納稅申報表難以簡單，但在制定申報表格式時，由于過分強(qiáng)調(diào)了稅收征管的需要，而忽視了納稅人的實際情況，因而，本來可以設(shè)計得更為簡單的申報表卻被人為地復(fù)雜化了。此次制定新的企業(yè)所得稅納稅申報表時，更加遵循并貫徹了簡化與優(yōu)化的原則。比如說，能夠從會計核算中直接填報的數(shù)據(jù)，則直接按照會計核算數(shù)據(jù)填報；能夠反映會計和所得稅法差異的數(shù)據(jù)，按照會計數(shù)據(jù)填報并反映與所得稅法的差異；在方便納稅人填報的基礎(chǔ)上，適度考慮稅收征管，包括納稅評估數(shù)據(jù)與信息的收集等。

　　（二）以納稅人為核心原則

　　企業(yè)所得稅納稅申報表的主要使用者是納稅人，是企業(yè)的財會辦稅人員使用和填報納稅申報表，因此，在設(shè)計和確定企業(yè)所得稅納稅申報表的格式時，必須經(jīng)納稅人人為本，必須充分考慮財會辦稅人員熟悉會計業(yè)務(wù)的現(xiàn)實，必須始終貫徹服務(wù)納稅人、方便納稅人的服務(wù)理念。過去，雖然我們在設(shè)計申報表時也或多或少體現(xiàn)了這種原則，但從總體上講，還做得不夠。新的企業(yè)所得稅納稅申報表體系則更多地以納稅人為核心，更多地為納稅人填報和使用納稅申報表著想。這也體現(xiàn)了我們稅收征管理念的一種轉(zhuǎn)變。

　　（三）分類管理原則　

　　此次設(shè)計企業(yè)所得稅申報表時依然遵循了分類管理的原則。即將適用新申報表的查賬企業(yè)分為三類：第一類為適用《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《小企業(yè)會計制度》的一般查賬征收企業(yè)；第二類為適用《金融企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特殊行業(yè)企業(yè)即金融保險企業(yè)；第三類為適用《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會計制度》的實行查賬征收的事業(yè)單位（包括社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位）；對適用《核定征收企業(yè)所得稅納稅申報表》的核定征收企業(yè)，采取簡易申報辦法。

　?。ㄋ模┙换ス椿瓌t

　　新設(shè)計的企業(yè)所得稅納稅申報表在邏輯關(guān)系的設(shè)置上強(qiáng)化表間指標(biāo)與表內(nèi)指標(biāo)的勾稽關(guān)系，主表中與會計處理有差異的項目，數(shù)據(jù)盡可能從附表中生成，防止企業(yè)申報的隨意性，提高報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可用性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收集到相關(guān)信息之后，即可以對其加以分析和利用。

　　五、企業(yè)所得稅申報表體系及構(gòu)成

　　企業(yè)所得稅年度納稅申報表體系包括：

　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)匯算清繳年度納稅申報表。

　　1．一般居民企業(yè)的年度納稅申報表。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函 〔2008〕 1081號）印發(fā)了實行查賬征稅的居民企業(yè)匯算清繳年度納稅申報表及填報說明，其中包括一個主表和十一個附表。

　　2．核率征收的居民企業(yè)的年度納稅申報表。《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號），明確規(guī)定，對于核定征稅的納稅人，年度申報繳納企業(yè)所得稅時，采用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕 44號）規(guī)定的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》（B類）進(jìn)行匯算清繳。

　　（二）非居民企業(yè)匯算清繳年度納稅申報表

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕801號）的規(guī)定，非居民企業(yè)年度報表包括：

　　1．《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A），適用查賬征稅企業(yè)；

　　2．《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（B），適用核定征稅企業(yè)。

　?。ㄈ┢髽I(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報告表

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報告表〉的通知《（國稅發(fā)〔2008〕114號）規(guī)定，《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報告表》包括：

　　1．《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》；

　　2．《關(guān)聯(lián)交易匯總表》；

　　3．《購銷表》；

　　4．《勞務(wù)表》；

　　5．《無形資產(chǎn)表》；

　　6．《固定資產(chǎn)表》；

　　7．《融通資金表》；

　　8．《對外投資情況表》；

　　9．《對外支付款項情況表》。

　　企業(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報告表適用于實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)填報。因此，不論居民企業(yè)還是非居民企業(yè)只要是中國的正常納稅人，在中國境內(nèi)辦理稅務(wù)登記的，在年終匯算清繳時都應(yīng)同時附送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報告表》。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，不屬于中國境內(nèi)的正常納稅人，一般不辦理匯算清繳，不附送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報告表》；對于此類納稅人，由扣繳義務(wù)人在本套報告表的表九《對外支付款項情況表》中反映。

　　除了年度申報表，國家稅務(wù)總局還制定印發(fā)了企業(yè)清算所得納稅申報表以及企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表，在此，我們也一并進(jìn)行介紹。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函 〔2008〕 388號）規(guī)定，《企業(yè)清算所得稅申報表》包括：《企業(yè)清算所得稅申報表》；《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》；《負(fù)債清償損益明細(xì)表》；《剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表》。

　　企業(yè)清算所得納稅申報表適用于按稅收規(guī)定進(jìn)行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人申報。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕44號）等的規(guī)定，居民企業(yè)的季度、月份預(yù)繳申報表包括：

　?。?）《月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》，適用于查賬征稅的居民企業(yè)；

　?。?）《月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，適用于核定征稅的居民企業(yè)；

　?。?）《中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表》，適用于扣繳義務(wù)人按次或按期扣繳所得稅稅款的報告；

　?。?）《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》適用總分機(jī)構(gòu)匯總納稅預(yù)繳申報。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕801號）規(guī)定，在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)預(yù)繳報表主要包括：

　?。?）《非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（A）》，主要適用于查賬征稅的非居民納稅人；

　　（2）《非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（B）》，主要適用于核定征稅的非居民納稅人。

　　另外，在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但所取得所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實質(zhì)聯(lián)系的非居民企業(yè)的扣繳報告表，適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕44號）附件中的《企業(yè)所得稅扣繳報告表》，此后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕 801號）對國稅函〔2008〕 44號附件中的《企業(yè)所得稅扣繳報告表》做了修訂。

　　在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但所取得所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實質(zhì)聯(lián)系的非居民企業(yè)不辦理年度匯算清繳。