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項目一 會計憑證及其種類的基本認知
一、會計憑證的概念
會計憑證，是指記錄經濟業(yè)務發(fā)生和完成情況，明確經濟責任，作為登記賬簿依據的書面證明。
會計主體發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要由執(zhí)行或完成該項經濟業(yè)務的有關人員通過憑證來接收、記錄經濟業(yè)務的內容、數(shù)量和金額等信息，并在憑證上簽名或蓋章，以對經濟業(yè)務的合法性和憑證的真實性、準確性負責。會計憑證還必須經過有關人員審核無誤并確認后，才可以將憑證上記錄的經濟業(yè)務數(shù)據記入賬簿。
會計憑證的填制和審核作為會計核算工作的起點，是會計核算的基礎工作，也是會計核算的基本方法之一，對于保證會計信息的客觀性、真實性、完整性，如實反映和有效監(jiān)督企業(yè)的經濟業(yè)務具有十分重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、反映經濟業(yè)務，提供記賬依據
通過取得或填制會計憑證，可以全面接收并記錄企業(yè)日常發(fā)生的經濟業(yè)務的信息，為登記賬簿提供必要的依據。
2、檢查、監(jiān)督經濟活動
通過審核會計憑證，可以檢查和監(jiān)督企業(yè)所發(fā)生的經濟業(yè)務是否合理、合法、合規(guī)，以保證企業(yè)財產的安全和合理使用，保證財務計劃和財政制度的貫徹執(zhí)行，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。
3、明確經濟責任
通過認真填制和審核憑證，可以明確有關部門、有關人員在處理經濟業(yè)務中的責任，加強經濟責任制。
二、會計憑證的種類
會計憑證按其編制程序和用途的不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。
1、 原始憑證
原始憑證，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用于記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據。
經濟業(yè)務發(fā)生時，對所產生的含有賬務信息的數(shù)據，要用原始憑證加以記錄，以證明經濟業(yè)務的完成情況，并作為編制記賬憑證的依據。
原始憑證可以按不同的標準分為不同的類別：
（1）按原始憑證來源的不同，可分為自制憑證和外來憑證
①外來憑證，是在經濟業(yè)務完成時從其他單位和個人取得的原始憑證，如外購商品時取得的由售貨單位開具的發(fā)票；發(fā)運商品時取得的由運輸部門開具的運輸單據等。
②自制憑證，是本企業(yè)經辦人員在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時所填制的原始憑證，如本企業(yè)在對外銷售商品時所開具的銷貨發(fā)票的副聯(lián)（記賬聯(lián)）、采購員出差前借款時填寫的借款單、倉庫保管人員在驗收材料入庫時填制的“收料單”、“支票”、“銀行進賬單”、“差旅費報銷單”等。
不論是外來憑證還是自制憑證，只要能證明經濟業(yè)務已經執(zhí)行或已經完成，經過審核后可以作為會計記賬的依據。凡是不能證明經濟業(yè)務已經執(zhí)行或已經完成的文件，如材料請購單等，因其表明的是預期的經濟業(yè)務，不屬于會計的原始憑證，因而不能單獨作為會計記賬的依據。
（2）按原始憑證填制手續(xù)的不同，可以分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證
①一次憑證，是指一次性填制完成的原始憑證。此類憑證在日常經濟活動中出現(xiàn)較多，如“發(fā)票”、“現(xiàn)金收據”、“入庫單”、“收料單”、“借款單”、“銀行支票”等。
②累計憑證，是指一定時期內，將同類重復發(fā)生的經濟業(yè)務在一張憑證中多次進行記載而完成的原始憑證。
一般情況下，為了簡化手續(xù)，對于日常重復發(fā)生的同類經濟業(yè)務，平時隨時登記每筆經濟業(yè)務的發(fā)生額，并計算累計數(shù)，期末計算總數(shù)后作為記賬的依據。此類憑證多為自制憑證，典型的累計憑證有“限額領料單”。
③匯總原始憑證，是指根據許多同類業(yè)務的一次憑證或累計憑證定期匯總編制的原始憑證。此類憑證一般為自制憑證，其作用是為了簡化編制記賬憑證及記賬的手續(xù)。常見的原始憑證匯總表有“發(fā)出材料匯總表”、“工資匯總表”等。
2、記賬憑證
記賬憑證，是由會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，記載經濟業(yè)務簡要內容及會計分錄，直接作為登記賬簿依據的會計憑證。
會計部門首先是利用原始憑證將企業(yè)所發(fā)生的經濟業(yè)務產生的會計數(shù)據收集起來，再通過會計確認，運用會計特有的復式記賬方式，將該會計數(shù)據填寫在記賬憑證上，做成會計分錄，來表述數(shù)據中含有的財務信息。
記賬憑證按不同的標準可分為不同的類別：
（1）按記賬憑證的格式，可分為專用憑證和通用憑證
①專用憑證，是專門用于記錄某一類經濟業(yè)務的記賬憑證。在實際工作中，按經濟業(yè)務與貨幣資金的收付關系，將專用憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。
收款憑證用于記載與現(xiàn)金或銀行存款收入有關的經濟業(yè)務；付款憑證用于記載與現(xiàn)金或銀行存款付出有關的經濟業(yè)務；轉賬憑證用于記載與現(xiàn)金或銀行存款收付無關的其他經濟業(yè)務。
如果企業(yè)經濟業(yè)務較多時，還可以按現(xiàn)金和銀行存款的不同，將收款憑證、付款憑證進一步分為現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行存款收款、銀行存款付款憑證，連同轉賬憑證共五種。
值得注意的是，在實際工作中會發(fā)生同時涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務，引起現(xiàn)金和銀行存款此增彼減的情況，例如從銀行提取現(xiàn)金，或將現(xiàn)金送存銀行，為了避免重復記賬，對此類業(yè)務處理的慣例是，統(tǒng)一按減少方編制付款憑證，即：現(xiàn)金送存銀行時，只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證；從銀行提取現(xiàn)金時，只填制銀行存款付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證。
②通用憑證，是不分收款、付款和轉賬業(yè)務，全部業(yè)務一律使用一種通用格式的記賬憑證。該憑證格式與轉賬憑證相似，名稱統(tǒng)一為記賬憑證。（如圖3-1）
（2）按記賬憑證的填制的方式不同可以分為單式和復式憑證
單式記賬憑證是將一項經濟業(yè)務所涉及的每個會計科目分別填制兩張或兩張以上的憑證。即每張記賬憑證只填一個科目，或者說每一項經濟業(yè)務要分別填制兩張或兩張以上的借項記賬憑證和貸項記賬憑證。
復式記賬憑證是將一項經濟業(yè)務所涉及的應借、應貸會計科目都集中列在一張記賬憑證上面，可以集中反映帳戶的對應關系，便于了解經濟業(yè)務的來龍去脈，可以減少記賬憑證的張數(shù)。
項目二 會計憑證書寫要求的基本認知
會計人員在利用原始憑證收集并記錄經濟活動所產生的數(shù)據，使用記賬憑證對經過確認的數(shù)據進行加工處理形成會計信息，以及根據原始憑證和記賬憑證將會計數(shù)據記入賬簿的過程中，都要涉及到數(shù)字的填寫，而我國的文字中數(shù)字大小寫之間的差別是很大的，同時在憑證、賬簿中對數(shù)字的書寫又有一定的規(guī)范性要求，因此，數(shù)字的書寫作為會計工作的基本技能，顯得十分重要。具體有以下要求：
一 、對阿拉伯數(shù)字書寫的要求
1、要逐個填寫，不得連筆寫；
2、在數(shù)字前應寫明幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號，例如人民幣符號“¥”、港幣符號“HK$”、美元符號“US＄”。幣種符號與數(shù)字之間不得留有空白。凡數(shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位，如不能寫成“HK$1 000元”。
3、所有以元為單位的數(shù)字，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位寫“00”或“—”；有角無分的，分位應當寫“0”，不得用“—”代替；
4、在阿位伯數(shù)字的整數(shù)部分，可以從小數(shù)點起向左按“三位一節(jié)”用分位點“，”或空一格分開，例如“89，183.00”或“89 183.00”。
除此之外，還應注意不要把“0”和“6”、“1”和“7”、“3”和“8”、“7”和“9”寫得辨認不清。
二、中文大寫數(shù)字的書寫要求
1、中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，如“壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）”等；不得用“一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）”填寫；不得自造簡化字。
2、大寫金額前要冠以“人民幣”字樣，其與大寫金額首位數(shù)字之間不留空位，數(shù)字之間也不能留空位。
3、中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應寫“整”（或“正”）字；中文大寫金額數(shù)字到“角”為止的，在“角”之后，可以寫“整”（或“正”）字，也可不寫 “整”（或“正”）字；大字金額數(shù)字有分的，在“分”字之后不寫“整”（或“正”）字。
4、大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。如“人民幣捌萬元整”。
三、阿拉伯數(shù)字與中文數(shù)字之間的對應要求
阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的要求進行書寫，例如：
1、阿拉伯數(shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。如¥3 509.60，應寫成“人民幣叁仟伍佰零玖元陸角”；
2、阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。如¥5,008.12，應寫成“人民幣伍仟零捌元壹角貳分”；
3、阿拉伯金額數(shù)字萬位或元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，中文大寫金額中可以只寫一個零字，也可以不寫“零”字。
例如，“¥102,568.35”，應寫成“人民幣壹拾萬零貳仟伍佰陸拾捌元叁角伍分”，也可寫成“人民幣壹拾萬貳仟伍佰陸拾捌元叁角伍分”；
例如，“¥2,560.22”，應寫成“人民幣貳仟伍佰陸拾元零貳角貳分”，或寫成“人民幣貳仟伍佰陸拾元貳角貳分”；
例如，“¥105,000.35”，可寫成“人民幣壹拾萬伍仟元零叁角伍分”，或寫成“人民幣壹拾萬零伍仟元叁角伍分”；
4、阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應寫“零”字。
例如，“¥2,568.05”，應寫成“人民幣貳仟伍佰陸拾捌元零伍分”。
項目三 原始憑證填制及其審核的基本認知
一、原始憑證的基本內容
原始憑證的種類較多，不同的原始憑證的具體內容不可能完全一致。例如，差旅費報銷單是記錄職工出差發(fā)生各項差旅費情況的，而發(fā)票記錄的則是銷售商品的數(shù)量和金額，兩者顯然差別很大。但是，原始憑證作為收集和記錄經濟數(shù)據的載體，都起著證明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成的作用，因此，都應當具備說明經濟業(yè)務完成情況和明確有關人員經濟責任等共同的因素。
構成原始憑證的基本內容有：
1、原始憑證的名稱
不同的原始憑證有不同的名稱，例如收據、發(fā)票、收料單、入庫單、工資匯總表等。通過原始憑證的名稱，可以說明該憑證所代表的經濟業(yè)務的類型。例如，收據反映了企業(yè)收取款項的行為；發(fā)票反映了商品交易行為 ；收料單反映了倉庫管理人員驗收購入的材料的業(yè)務；運輸單據反映了運輸部門承運貨物的經濟業(yè)務等。
2、填制的日期
一般情況下，原始憑證的日期表明的是經濟業(yè)務發(fā)生的日期，但少數(shù)經濟業(yè)務在發(fā)生時也可能來不及填制原始憑證，為了及時地反映經濟活動的情況和結果，應當盡快地完成原始憑證的填制。
3、原始憑證的號碼
原始憑證的號碼是為了加強憑證的管理以及事后備查而對憑證的編號。
4、交易雙方的名稱
每一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都會涉及到當事人雙方，例如銷售商品有買賣雙方、向銀行借款有借貸雙方等，因此，一份完整的原始憑證應當載明當事人雙方的名稱，以準確地反映雙方的經濟責任，同時也為檢查驗證該項經濟業(yè)務的真實性提供方便。
5、經濟業(yè)務的內容（含實物數(shù)量、單價和金額等）
原始憑證本身雖然可以反映經濟業(yè)務的基本類型，但無法說明經濟業(yè)務具體內容，如購貨發(fā)票本身反映了企業(yè)的購貨活動，卻不能表明購貨的具體種類。而不同的購貨內容在賬務處理上可能存在很大差異，因此，在原始憑證中需對經濟業(yè)務的具體內容進行記載，以滿足會計核算和監(jiān)督的需要。
6、經辦人員的簽名、蓋章
為了明確具體的經濟責任，有關的經辦人員應在原始憑證上簽名或蓋章。
7、原始憑證的聯(lián)次及附件
二、原始憑證的填制要求
1、原始憑證填制的基本要求
只有在形式上和實質上符合要求的原始憑證，才能正確地、及時地、清晰地反映各項經濟業(yè)務的真實情況，從而提高會計核算的質量，發(fā)揮原始憑證的法律效力。原始憑證的填寫，必須符合下列要求：
（1）記錄要真實
原始憑證所填列的經濟業(yè)務內容必須真實可靠，符合實際情況，不得弄虛作假，不得隨意填寫。所反映的經濟業(yè)務合法、合理、合規(guī)。經辦人員應對所取得或填制的原始憑證的真實性負責。
（2）內容要完整
原始憑證上的日期、經濟業(yè)務內容、所有數(shù)據、憑證的號碼等各項內容都必須填列齊全，不得隨意省略或遺漏。
（3）手續(xù)要完備
經辦人和有關部門的負責人必須在憑證上簽字或蓋章，以示對憑證的真實性和正確性負責。例如，對外開出的原始憑證，應加蓋本單位的公章或有關部門的專用章；從外部取得的原始憑證，應蓋有填制單位（或個人）的公章或專用章（簽名或蓋章）；自制的原始憑證，應有經辦單位負責人或指定人員的簽名或蓋章等。
（4）書寫要清楚
原始憑證只能用藍（黑）色墨水填寫，不得使用鉛筆或圓珠筆填寫；字跡應工整、清晰，易于辯認；不得使用未經國務院頒布的簡化字；阿拉伯數(shù)字要逐個填寫，不得連寫；文字數(shù)字書寫應緊靠行格底線，上方應留有適當空距，以防寫錯字時有更改的空間，不得滿格（頂格）書寫；金額數(shù)字的填寫要符合規(guī)范性的要求，具體的寫法見本章第二節(jié)。
（5）更正要規(guī)范
憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補。自制的原始憑證需要更正時，應采用劃線更正，即用紅線劃掉寫錯的文字或數(shù)字，再將正確的數(shù)字用藍（黑）色墨水寫在劃線部分的上方，并加蓋經手人印章；外部取得的原始憑證有錯時，應當由原單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章。應當注意的是，原始憑證金額有錯，不得更正，必須重新填寫。
（6）編號要連續(xù)
各種憑證都必須連續(xù)編號，以備查找；已經事先印好編號的憑證作廢時，應在作廢的憑證上加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得隨意撕毀。
（7）填制要及時
有關經辦人員必須在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時及時填制原始憑證，并盡快按規(guī)定的程序傳遞給會計部門。
2、常見的原始憑證的填制
（1）支票（如圖3-2）
①支票的出票日期填寫必須使用中文大寫。為防止變造支票的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前面加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前加“壹”。
例如，“1月2日”，應寫成“零壹月零貳日”；“1月15日”，應寫成“零壹月壹拾伍日”；“10月2日”，寫成“零壹拾月零貳日”；“10月20日”，寫成“零壹拾月零貳拾日”。
②支票上的收款人、付款行名、簽發(fā)人欄目及賬號應寫單位全稱或個人的姓名，不得簡寫。
例如，不能將全稱為“深圳市福崗股份有限公司”寫成“深圳福崗公司”。
③簽發(fā)人簽章處應蓋上簽發(fā)人在銀行預留的簽章（稱為印鑒），一般使用本單位授權的財務專用章和法人代表的私章。
④支票上的大小寫金額和收款人若填寫錯誤不得修改，需作廢重填。
圖3-2 現(xiàn)金支票
（2）發(fā)票
發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種。
①增值稅專用發(fā)票：是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。
一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。
專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。
專用發(fā)票開具時應做到：項目齊全，與實際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
②普通發(fā)票：是除增值稅發(fā)票以外的各類發(fā)票，由從事經營活動并辦理了稅務登記的各種納稅人領購使用。
普通發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。同時注意：必須如實填開付款單位全稱，不得以簡稱或其他文字、符號等代替付款單位全稱；“單價”、“金額”欄填寫含稅單價、金額，并在“金額”欄合計（小寫）數(shù)前用“¥”符號封頂；不得涂改。如填寫有誤，應另行開具，并在誤填的發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。填錯的發(fā)票，全部聯(lián)次應當完整保存。
三、原始憑證的審核
原始憑證按照上述要求進行填制后，還應從形式上和實質上對其進行審核，經審核確認后，憑證上所記載的會計信息才能通過編制記賬憑證進行加工處理，以確保會計信息系統(tǒng)最終所提供的財務報表信息的真實、可靠、正確。對原始憑證的審核包括以下幾個方面：
1、真實性
審核憑證的日期、業(yè)務內容、數(shù)據等是否真實，檢查是否存在弄虛作假。
2、合規(guī)性
審核原始憑證所記錄的內容是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否符合經營活動的需要，是否符合企業(yè)的計劃或預算的要求。對于不符合要求的憑證，會計人員有權拒絕受理；發(fā)現(xiàn)偽造涂改等現(xiàn)象，還應及時向有關負責人匯報。
3、完整性
審核原始憑證各項基本要素是否完整、齊全。例如，日期填寫是否完整，數(shù)字填寫是否清晰，文字書寫是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否確定等。
4、正確性
審核原始憑證金額的計算和填寫是否正確，數(shù)字書寫是否規(guī)范、清晰，是否存在不符合規(guī)范要求的更改等。
5、及時性
審核原始憑證的填制日期是否及時，尤其是一些時效性較強的原始憑證。
經審核的原始憑證應根據不同的情況分別進行處理：
（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證；
（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；
（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
項目四 記賬憑證填制及其審核的基本認知
一、記賬憑證的基本內容
記賬憑證所反映的經濟業(yè)務內容的不同，決定了其在具體的格式上也存在著差異，但是，記賬憑證作為記賬的依據，必須具備一些基本的共同點。構成記賬憑證的共同要素有：
1、記賬憑證的名稱；
例如，收款憑證、付款憑證、轉賬憑證等。
2、憑證的填制日期、憑證的編號；
3、會計分錄，具體包括會計科目（一級科目、二級科目或明細科目）、借貸方向和金額；
4、經濟業(yè)務的內容摘要；
5、記賬標記；
6、所附原始憑證的張數(shù)；
7、填制、審核、記賬、會計主管等有關人員的簽名或蓋章。若為收款和付款憑證，還須有出納人員的簽章。
二、記賬憑證的編制要求
1、專用憑證的填制
收、付、轉等專用憑證的填制，應符合以下要求：
（1）會計分錄正確
會計分錄是記賬憑證的主體部分，應保持清晰、正確的對應關系。一級科目按照會計準則統(tǒng)一規(guī)范的會計科目填寫，使用全稱，不得簡化，例如：不得將“主營業(yè)務收入”寫成“主營收入”等，不得只寫編號不寫科目名稱；子目和細目可根據各單位的需要準確設定；借貸方向要符合記賬規(guī)則；金額數(shù)字必須正確，符合數(shù)字書寫規(guī)定，角分不留空格，合計金額的第一位數(shù)字前要填寫幣種符號，例如：人民幣符號“￥”。
（2）摘要簡明扼要
經濟業(yè)務內容在摘要欄自左至右填寫，簡明、扼要地說明經濟業(yè)務內容的要點，便于查閱憑證和登記賬簿。應防止簡而不明，或過于繁瑣。
（3）日期填寫
在憑證的日期欄，應填寫編制本憑證的日期，用阿拉伯數(shù)字填寫。
（4）連續(xù)編號
記賬憑證的編號方法有：
順序編號法，是將全部記賬憑證作為一類統(tǒng)一編號，每月從第一號記賬憑證起，按經濟業(yè)務發(fā)生的順序，依次編號。
分類編號法，是按經濟業(yè)務的內容加以分類，采用收字、付字、轉字3類或現(xiàn)收字、現(xiàn)付字、銀收字、銀付字、轉字5類編號。
分數(shù)編號法，即若一筆經濟業(yè)務事項所編制的一筆會計分錄涉及較多會計科目，需要2張或2張以上記賬憑證才能填寫完畢時，應編寫分號，即在原記賬憑證號后面用分數(shù)的形式表示。
①專用憑證的總號采用“順序編號法”，即不分憑證的類型，按憑證的編制時間先后順序連續(xù)編號。例如，“從銀行提取現(xiàn)金”這筆經濟業(yè)務需編制一張銀行存款付款憑證，該憑證為當期所有憑證的第五張，且為當期銀行存款付款憑證的第一張，則總號應為“總第005號”。
②專用憑證總號下方為各類憑證各自的連續(xù)編號，采用“分類編號法”，分別按“收字第××號”、“付字第××號”、“轉字第××號”3類各自獨立連續(xù)編號；或按“現(xiàn)收字第××號”、“現(xiàn)付字第××號”、“銀收字第××號”、“銀付字第××號”、“轉字第××號”5類各自獨立連續(xù)編號。 例如，上述“從銀行提取現(xiàn)金”的經濟業(yè)務若為當期付款憑證的第3張，可編號為“付字第003號”；若為當期銀行存款付款憑證的第1張，則編號為“銀付字第001號”；
③若一項經濟業(yè)務事項同時涉及編制付款憑證和轉賬憑證或收款憑證和轉賬憑證時，則分別在兩張憑證各自所屬序列連續(xù)編號，同時在兩張憑證摘要欄注明兩者間的關系。
例如，“購入一臺設備價值30 000元，其中10 000元以銀行存款支付，余款暫欠”的業(yè)務，需編制一張銀行存款付款憑證和一張轉賬憑證，該付款憑證和轉賬憑證在其本類型當期憑證中分別排行第3和第5，則它們的編號分別為“銀付字第003號”和“轉字第005號”，同時，分別在銀行存款付款憑證和轉賬憑證摘要欄注明“與轉字第005號憑證為同筆業(yè)務”和“與銀付字第003號憑證為同筆業(yè)務”字樣。
④如果一項經濟業(yè)務事項編制的一筆會計分錄涉及的會計科目較多，一張憑證不足填寫，需要多張憑證才能寫完，則可采用“分數(shù)編號法”，即對這幾張憑證編一個總號，再為它們編幾個分號。
例如，某經濟業(yè)務事項是當期所有憑證的第6張，且為當期轉賬憑證的第3張，若該筆業(yè)務編制的會計分錄需用3張轉賬憑證才能完成，則總號可編寫為“總字第006 1/3”、“總字第006 2/3”、“總字第006 3/3”；分類編號為“轉字第003 1/3”、“轉字第003 2/3”、“轉字第003 3/3”。
此外，還可以用“數(shù)字橫線式”表示記賬憑證的編號。以橫線前的數(shù)字表示憑證的種類：用“1”表示現(xiàn)金收入、“2”表示現(xiàn)金付出、“3”表示銀行存款收入、“4”表示銀行存款付出、“5”表示轉賬、“6”表示其他貨幣資金收入、“7”表示其他貨幣資金付出；橫線后面的數(shù)字表示各類憑證的順序編號。例如“4-05”表示銀行存款付款憑證第05號、“5—30”表示轉賬憑證第30號等等。
為了加強憑證的管理，月末應在所有憑證的最后一張記賬憑證的編號旁加注“全”字，便于查證是否丟失。
（5）標明附件的張數(shù)
除期末結賬和更正錯賬的記賬憑證可以沒有原始憑證外，其他的記賬憑證都必須附有經審核后的原始憑證，且應在記賬憑證的“附原始憑證 張”欄內，以阿拉伯數(shù)字標明該記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)。如果依據一張原始憑證編制了2張或2張以上的記賬憑證，則應將該原始憑證附于主要記賬憑證之后，同時在其余未附有原始憑證的記賬憑證的摘要欄，填寫“原始憑證×張，附于××字第××號憑證之后”的字樣，加以說明。
此外，在記賬憑證編制完成之后，應及時將所附的原始憑證粘貼在記賬憑證后面，以防止丟失。在粘貼時，將原始憑證按記賬憑證的大小進行整理、折疊加工，凡是超過記賬憑證長度和寬度的，應全部整齊地折合進去，并特別注意裝訂線眼處的折合方法，應利于裝訂以后原始憑證的翻閱。
（6）明確責任
記賬憑證上要求有填制人、審核人、記賬人員、會計主管的簽章，收付憑證還需出納人員的簽章。一方面明確有關人員的責任，另一方面可通過多人的檢查，防止記賬過程中出現(xiàn)差錯，保證會計信息的真實、可靠。
此外，對于已辦妥收款或付款業(yè)務的憑證和所附的原始憑證，出納人員要當即加蓋“收訖”或“付訖”戳記，以免發(fā)生重收、重付。
（7）其他要求
憑證應按行次逐項填寫，不得跳行。填寫完記賬憑證上的經濟業(yè)務后，應當在自金額欄最后一筆的金額數(shù)字下至合計數(shù)之間的空白欄處劃斜線或“S”形線注銷。記賬憑證的內容登記入賬簿后，為避免重復登賬，應在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬戶頁碼或作“√”標記；為了憑證表面的整潔、清晰，除金額合計欄須標明幣種符號外，其他位置不應填寫幣種符號。
2、通用憑證的填制
通用憑證的填制，與轉賬憑證基本相同，不同的是，通用憑證的編號只有一個，且采用順序編號法。如果一筆經濟業(yè)務事項的一筆會計分錄需2張以上的記賬憑證才能填制完成時，也應當采取分數(shù)編號法。
三、記賬憑證的審核
為了保證記賬憑證的編制質量，正確登記賬簿，除了按上述要求填制記賬憑證外，在登記入賬前，還應對記賬憑證進行審核，審核要點包括：
1、內容是否真實。記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，內容是否與記賬憑證內容一致，對一些需要單獨保管的原始憑證是否在憑證上加以說明。
2、填制是否正確。記賬憑證中所使用的會計科目是否符合會計準則的要求，應借應貸的方向和金額是否正確，賬戶的對應關系是否清晰，文字書寫是否工整，數(shù)字書寫是否清晰，錯誤是否按規(guī)定進行更正等。
3、項目是否齊全。審核記賬憑證所填寫的項目是否完備，有關人員是否都已簽章。
如果在審核過程中發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，應查明原因并及時更正。只有經審核確認后的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據。
項目五 會計憑證的傳遞與保管的基本認知
一、會計憑證的傳遞
會計憑證的傳遞，是指從會計憑證的取得或填制開始，經過審核、登賬、裝訂至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳遞程序。會計憑證的傳遞，要求程序合理有效，達到內部控制的目的，同時應盡量節(jié)省傳遞時間，減少傳遞工作量。
企業(yè)經濟業(yè)務內容、生產組織管理的不同，會計憑證的傳遞也有所區(qū)別。企業(yè)應根據自身的經營規(guī)模、行業(yè)特點、經營管理的需要等，對每一種憑證制定科學、合理、有效的傳遞程序和方法。例如，銷售發(fā)票應由誰保管，誰填制，一式幾聯(lián)，各聯(lián)次有何用途，傳遞到哪些部門，傳遞的時間如何規(guī)定，會計部門由誰負責編制記賬憑證、審核、登記賬簿、整理歸檔等到工作。
二、會計憑證的保管
會計憑證的保管，是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔、存查等工作。會計憑證是記賬的依據，是重要的經濟資料和會計檔案，應科學地、妥善地保管，防止丟失、任意毀損，以便日后存查。
會計憑證的保管方法和要求主要有：
1、定期裝訂
會計部門在記賬后，應及時對會計憑證進行分類整理，粘貼所附原始憑證，并按各類記賬憑證的編號順序，折疊整齊，定期（每天、每旬或每月）裝訂成冊，加具封面封底，并在裝訂線上加貼封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽章。
會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、保管人員等。
2、專人保管
為確保會計憑證的完整、安全，裝訂成冊的會計憑證應指定專人保管。一般情況下，會計憑證不是外借，如有特殊原因需要借閱會計憑證，必須經本單位會計負責人批準，并作登記備案。
3、按期保管
會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，應嚴格按照《會計檔案管理辦法》規(guī)定執(zhí)行，未到規(guī)定保管期的，不得提前銷毀。保管期滿需要銷毀的會計憑證，應按規(guī)定程序經批準后銷毀。
項目六 典型工作任務
典型工作任務一：會計憑證的填制
工作情景1：工商企業(yè)常用收款收據的填制
收款收據的主要內容主要包括：
1、單位的名稱、地址、電話號碼；
2、交款人的名稱和交款的事由；
3、交款的金額，總計大寫金額；
4、收據的編號和日期；
5、經辦人員簽名蓋章。
填寫時候的注意事項有：
1、收款收據下方一般是：蓋章（收款單位） 簽字（收款人）。 蓋章處加蓋單位財務專用章；簽字處寫收款人的名字。
2、如果你的收款收據下方是：出納與經手人。出納處寫出納的名字；經手人寫辦理此項業(yè)務的人名就可以了。
業(yè)務實例： 2009年1月1日，收到明星電力股份有限公司尚梅交來的計算機配件購買款項3000.00¥，經手人李莉。請根據此筆業(yè)務開具收款收據。 （如圖3-3）
普通發(fā)票的主要內容包括：
1、客戶的名稱；
2、開具發(fā)票的日期；
3、開具發(fā)票的單位名稱和開具人的姓名；
4、經辦人員的簽名或者蓋章；
5、數(shù)量、單價、規(guī)格和金額；
普通商業(yè)發(fā)票填制的注意事項：
1、票面所有項目要寫全；
2、付款單位要寫全稱；
3、開票日期要寫準確；
4、貨物名稱或服務項目要寫真實；
5、規(guī)格、數(shù)量、單位、單價要寫清楚；
6、大小寫金額要寫一致；
7、從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；
8、凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符；
9、必須如實填開付款單位全稱，不得以簡稱或其他文字、符號等代替付款單位全稱；
10、“單價”、“金額”欄填寫含稅單價、金額，并在“金額”欄合計（小寫）數(shù)前用“¥”符號封頂；
11、不得涂改。如填寫有誤，應另行開具，并在誤填的發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。填錯的發(fā)票，全部聯(lián)次應當完整保存。
業(yè)務實例： 2009年1月1日，明星電力股份有限公司到我公司購買了計算器5臺，單價300.00¥，文件夾10本，單價20.00¥，請根據業(yè)務開具零售發(fā)票。 （如圖3-4）
工作情景3：工商企業(yè)常用增值稅專用發(fā)票的填制
增值稅專用發(fā)票的主要內容包括：
1、發(fā)票名稱、發(fā)票號碼；
2、聯(lián)次及用途、商品名稱或經營項目；
3、計量單位、數(shù)量、單價、銷售額、增值稅稅率、稅額、開票的日期；
4、購銷雙方的納稅人名稱納稅人識別號、經營地址、電話、賬號和地址； 5、收款人、復核、開票人和銷售單位簽章。
增值稅專用發(fā)票填制的注意事項：
1、項目齊全，與實際交易相符；
2、字跡清楚，不得壓線、錯格；
3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
4、按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具；
5、專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。
1、向消費者銷售應稅項目；
2、銷售免稅項目；
3、銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；
4、將貨物用于非應稅項目；
5、將貨物用于集體福利或個人消費；
6、將貨物無償贈送他人（如果受贈者為一般納稅人，可根據受贈人的要求開具增值稅專用發(fā)票）；
7、提供非應稅勞務（不包括上述應當征收增值稅的非應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產；
8、向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具增值稅專用發(fā)票； 9、小規(guī)模納稅人銷售應稅項目。
業(yè)務實例： 2009年1月1日，深圳開原實業(yè)有限公司購買深圳華新電子有限公司甲材料100公斤，單價100.00¥，增值稅率為17%，深圳華新電子有限公司納稅人識別號：440301233340670，地址、電話：深圳市南山區(qū)南新路40號075526678530，開戶行及賬號：工商銀行南頭支行34534667556。深圳開原實業(yè)有限公司納稅人識別號為44030118245060，地址、電話：深圳彩田路190號07553766540，開戶行及賬號：中國工商銀行福田支行468924561。開票人肖海。請根據此業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票。（如圖3-5）
工作情景4：工商企業(yè)常用銀行支票的填制
支票的主要內容包括：
1、出票日期
2、收款人
3、付款行名稱、出票人賬號
4、用途
5、出納、復核、記賬、驗印 支票填制的注意事項： 1、出票日期（大寫）：數(shù)字必須大寫，大寫數(shù)字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。 舉例：2005年8月5日：貳零零伍年捌月零伍日捌月前零字可寫也可不寫，伍日前零字必寫。2006年2月13日：貳零零陸年零貳月壹拾叁日(1)壹月貳月前零字必寫，叁月至玖月前零字可寫可不寫。拾月至拾貳月必須寫成壹拾月、壹拾壹月、壹拾貳月(前面多寫了“零”字也認可，如零壹拾月)。(2)壹日至玖日前零字必寫，拾日至拾玖日必須寫成壹拾日及壹拾X日（前面多寫了“零”字也認可，如零壹拾伍日，下同），貳拾日至貳拾玖日必須寫成貳拾日及貳拾X日，叁拾日至叁拾壹日必須寫成叁拾日及叁拾壹日。 2、收款人：(1)現(xiàn)金支票收款人可寫為本單位名稱，此時現(xiàn)金支票背面“被背書人”欄內加蓋本單位的財務專用章和法人章，之后收款人可憑現(xiàn)金支票直接到開戶銀行提取現(xiàn)金。（由于有的銀行各營業(yè)點聯(lián)網，所以也可到聯(lián)網營業(yè)點取款，具體要看聯(lián)網覆蓋范圍而定）。(2) 現(xiàn)金支票收款人可寫為收款人個人姓名，此時現(xiàn)金支票背面不蓋任何章，收款人在現(xiàn)金支票背面填上身份證號碼和發(fā)證機關名稱，憑身份證和現(xiàn)金支票簽字領款。(3)轉帳支票收款人應填寫為對方單位名稱。轉帳支票背面本單位不蓋章。收款單位取得轉帳支票后，在支票背面被背書欄內加蓋收款單位財務專用章和法人章，填寫好銀行進帳單后連同該支票交給收款單位的開戶銀行委托銀行收款。 3、付款行名稱、出票人賬號：即為本單位開戶銀行名稱及銀行賬號，例如：工行高新支行九蓮分理處1202027409900088888賬號小寫。 4、人民幣（大寫）：數(shù)字大寫寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、億、萬、仟、佰、拾。注意：“萬”字不帶單人旁。舉例：(1)289,546.52 貳拾捌萬玖仟伍佰肆拾陸元伍角貳分。(2)7,560.31 柒仟伍佰陸拾元零叁角壹分此時 “陸拾元零叁角壹分”“零”字可寫可不寫.(3)532.00 伍佰叁拾貳元正“正”寫為“整”字也可以。不能寫為“零角零分”(4)425.03 肆佰貳拾伍元零叁分(5)325.20 叁佰貳拾伍元貳角。角字后面可加“正“字，但不能寫“零分”，比較特殊。 5、人民幣小寫：最高金額的前一位空白格用“羊”字頭打掉，數(shù)字填寫要求完整清楚。 6、用途：(1)現(xiàn)金支票有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費”、“工資”、“勞務費”等。(2)轉帳支票沒有具體規(guī)定，可填寫如“貨款”、“代理費”等等。 7、蓋章：支票正面蓋財務專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫重新蓋章。反面蓋章與否見“2、收款人”。
8、常識：(1)支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢。(2)受票人如果發(fā)現(xiàn)支票填寫不全，可以補記，但不能涂改。(3)支票的有效期為10天，日期首尾算一天。節(jié)假日順延。(4)支票見票即付，不記名。（丟了支票尤其是現(xiàn)金支票可能就是票面金額數(shù)目的錢丟了，銀行不承擔責任?，F(xiàn)金支票一般要素填寫齊全，假如支票未被冒領，在開戶銀行掛失；轉帳支票假如支票要素填寫齊全，在開戶銀行掛失，假如要素填寫不齊，到票據交換中心掛失。）(5)出票單位現(xiàn)金支票背面有印章蓋模糊了，可把模糊印章打叉，重新再蓋一次。(6)收款單位轉帳支票背面印章蓋模糊了（此時票據法規(guī)定是不能以重新蓋章方法來補救的），收款單位可帶轉帳支票及銀行進帳單到出票單位的開戶銀行去辦理收款手續(xù)（不用付手續(xù)費），俗稱“倒打”，這樣就用不著到出票單位重新開支票了。 業(yè)務實例： 2009年2月1日，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金125000元，以備發(fā)1月工資，由出納員小王根據“工資匯總表”填制現(xiàn)金支票。請根據此筆業(yè)務填制現(xiàn)金支票。（如圖3-6）
工作情景5：常用記賬憑證的填制
記賬憑證的主要內容包括： 1、填制單位名稱和記賬憑證的名稱； 2、填制憑證日期； 3、憑證編號； 4、經濟業(yè)務內容摘要； 5、會計科目的名稱和金額； 6、所附原始憑證的張數(shù)； 7、記賬備注，即已登記賬簿的金額，應在“記賬”欄內打“√”號或簽章； 8、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員等簽章。 記賬憑證填制的注意事項： 1、日期的填寫：現(xiàn)金收付記賬憑證的日期以辦理收付現(xiàn)金的日期填寫；銀行付款業(yè)務的記賬憑證，一般以財會部門開出付款單據的日期或承付的日期填寫；銀行收款業(yè)務的記賬憑證，一般按銀行進賬單或銀行受理回執(zhí)的戳記日期填寫；月末結轉的業(yè)務，按當月最后一天的日期填制； 2、摘要的填寫：填寫的摘要，一要真實準確，其內容與經濟業(yè)務的內容和所附原始憑證的內容相符；二要簡明扼要，書寫整齊清潔； 3、會計科目的填寫：會計科目的填寫應填寫會計科目的全稱或會計科目的名稱和編號，不得簡寫或只填會計科目的編號而不填名稱。需填明細科目的，應在“明細科目”欄填寫明細科目的名稱； 4、金額的填寫：記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符。在記賬憑證的“合計”行填列合計金額;阿拉伯數(shù)字的填寫要規(guī)范；在合計數(shù)字前應填寫貨幣符號，不是合計數(shù)字前不應填寫貨幣符號。一筆經濟業(yè)務因涉及會計科目較多，需填寫多張記賬憑證的，只在最末一張記賬憑證的“合計”行填寫合計金額； 5、記賬憑證附件張數(shù)的計算：記賬憑證一般附有原始憑證。附件張數(shù)的計算方法有兩種:一種是按構成記賬憑證金額的原始憑證(或原始憑證匯總表)計算張數(shù)，如轉賬業(yè)務的原始憑證張數(shù)計算。二是以所附原始憑證的自然張數(shù)為準，即凡與經濟業(yè)務內容相關的每一張憑證，都作為記賬憑證的附件； 6、會計分錄的填制：不同類型的經濟業(yè)務不得填制在一張記賬憑證中，也不得對同類經濟業(yè)務采取大匯總的辦法填制記賬憑證； 7、記賬憑證的編號：會計人員應及時對記賬憑證予以編號。記賬憑證無論是全部作為一類編號，還是按收、付、轉編號，均應按月從“1”開始順序編號，不得跳號、重號； 8、簽名或蓋章：記賬憑證上規(guī)定有關人員的簽名或蓋章，應全部簽章齊全，以明確責任。財會人員較少的單位，在收、付記賬憑證上，至少應有兩人(會計和出納)簽章； 9、對空行的要求：記賬憑證不準跳行或留有余行。填制完畢的記賬憑證如有空行的，應在金額欄劃一斜線或“S”形線注銷。劃線應從金額欄最后一筆金額數(shù)字下面的空行劃到合計數(shù)行的上面一行，并注意斜線或“S”形線兩端都不能劃到有金額數(shù)字的行次上； 10、填寫要求：填制記賬憑證可用藍黑墨水或碳素墨水;金額按規(guī)定需用紅字表示的，數(shù)字可用紅色墨水，但不準以“負數(shù)”表示。下列兩種情況，金額可用紅色墨水填寫(即紅字記賬憑證)： (1)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，需采用紅字更正法的； (2)會計核算制度規(guī)定采用紅字填制記賬憑證的特定會計業(yè)務。
業(yè)務實例：（以專用記賬憑證為例）
一、2009年1月1日，公司銷售A產品一批，價格1000.00¥，增值稅率為17%，對方以銀行存款轉帳支付，發(fā)票2張，出納孫華，復核郭平，核準李海，錄入肖南。銀行賬號：20030021087。請根據此業(yè)務填制收款憑證。 （如圖3-7）
二、2009年1月1日，公司購買零星辦公用品，行政部門花費500.00¥，車間管理部門花費400.00¥，出納孫華，復核郭平，核準李海，錄入肖南，領款人王東。請根據此業(yè)務填制付款憑證。（如圖3-8）
三、2009年1月1日，三勇建材向我公司賒銷A產品，3萬元，增值稅率為17%，核準李海，復核郭平，記賬、制單肖南。請根據此業(yè)務填制收款憑證。（如圖3-9）
典型工作任務二：會計憑證的審核 工作情景1：收款收據的審核
業(yè)務實例： 2009年1月1日，收到明星電力股份有限公司尚梅交來的計算機配件購買款項3000.00¥，經手人李莉。請審核根據此筆業(yè)務開具收款收據。（如圖3-10）
此項業(yè)務的審核要點：
1、收據頭的日期填寫是否正確，期為開具時候的日期；
2、交款單位是否正確；
3、業(yè)務的內容是否正確和完整；
4、幣大寫是否符合填寫的要求；
5、位是否加蓋財務專用章；
6、人和交款人是否正確。
工作情景2：工商企業(yè)常用普通商業(yè)發(fā)票的審核
業(yè)務實例： 2009年1月1日，明星電力股份有限公司到我公司購買了計算器5臺，單價300.00¥，文件夾10本，單價20.00¥，請根據業(yè)務開具零售發(fā)票。（如圖3-11）
此項業(yè)務的審核要點：
1、名稱是否完整正確，發(fā)票開具的日期是否正確；
2、品名規(guī)格、數(shù)量、單價填寫是否完全正確；
3、金額的填寫是否符合相應的規(guī)范要求；
4、大寫是否符合規(guī)范要求，大小寫的金額是否一致；
5、“單價”、“金額”欄填寫含稅單價、金額，并在“金額”欄合計（小寫）數(shù)前用“¥”符號封頂；
6、人員是否簽名或者蓋章。
工作情景3：工商企業(yè)常用增值稅專用發(fā)票的審核
業(yè)務實例： 2009年1月1日，深圳開原實業(yè)有限公司購買深圳華新電子有限公司甲材料100公斤，單價100.00¥，增值稅率為17%，深圳華新電子有限公司納稅人識別號：440301233340670，地址、電話：深圳市南山區(qū)南新路40號075526678530，開戶行及賬號：工商銀行南頭支行34534667556。深圳開原實業(yè)有限公司納稅人識別號為44030118245060，地址、電話：深圳彩田路190號07553766540，開戶行及賬號：中國工商銀行福田支行468924561。開票人肖海。請根據此業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票。（如圖3-12）
此項業(yè)務的審核要點：
1、項目是否齊全，與實際交易相符；
2、字跡是否清楚，不得壓線、錯格；
3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
4、是否按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具；
5、專用發(fā)票是否由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成；
基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定；
6、收款人、復核、開票人、銷貨單位章等事項是否齊全。
工作情景4：工商企業(yè)常用銀行支票的填制
業(yè)務實例： 2009年2月1日，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金125000元，以備發(fā)1月工資，由出納員小王根據“工資匯總表”填制現(xiàn)金支票。請根據此筆業(yè)務填制現(xiàn)金支票。（如圖3-13）
此項業(yè)務的審核要點： 1、出票日期的大小寫是否完備正確； 2、收款人以及簽發(fā)人的賬號是否完備正確； 3、付款行名稱、出票人賬號：即為本單位開戶銀行名稱及銀行賬號是否完備正確； 4、人民幣大寫是否符合規(guī)定要求，數(shù)字大寫寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、億、萬、仟、佰、拾； 5、人民幣小寫是否符合規(guī)定要求：最高金額的前一位空白格用“羊”字頭打掉，數(shù)字填寫要求完整清楚； 6、用途是否填寫：現(xiàn)金支票有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費”、“工資”、“勞務費”等。轉帳支票沒有具體規(guī)定，可填寫如“貨款”、“代理費”等等； 7、蓋章：支票正面蓋財務專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫重新蓋章。
工作情景5：常用記賬憑證的審核
業(yè)務實例：（以專用記賬憑證為例） 2009年1月1日，公司銷售A產品一批，價格1000.00¥，增值稅率為17%，對方以銀行存款轉帳支付，發(fā)票2張，出納孫華，復核郭平，核準李海，錄入肖南。銀行賬號：20030021087。請根據此業(yè)務填制收款憑證。 （如圖3-14）
此項業(yè)務審核的要點： 1、審核記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所反映的經濟業(yè)務的內容是否與所附原始憑證的內容相符。 2、審核應借、應貸的會計科目和金額是否正確，賬戶的對應關系是否正確。
3、審核填制手續(xù)是否完備，項目填寫是否完整，有關人員簽章是否齊全等。在采購員李某報銷時，我們必須對相關的原始單據進行審核，即真實性審核、完整性審核、合法性審核。
典型工作任務三：會計憑證的處理 工作情景1：收款收據的簡單處理
收據的聯(lián)次一般為三聯(lián)，第一聯(lián)為黑色，企業(yè)存根，第二聯(lián)為紅色，給交款人留存，第三聯(lián)為綠色，記賬聯(lián)，存根聯(lián)不用蓋章，收據及記賬聯(lián)要蓋章，不是公章，蓋的是現(xiàn)金收訖章或者轉賬收訖章。存根的處理：開票人留存，保留2年后銷毀，這是財務規(guī)定。記賬聯(lián)就是做賬用的，因為收了人家的錢，總得有憑證做賬，但是僅可以做內賬，外賬是不能用收據的（特殊情況除外），收款聯(lián)交給客戶。
工作情景2：工商企業(yè)常用普通商業(yè)發(fā)票的簡單處理
普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使普通發(fā)票。適用于某個行業(yè)和經營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票等，普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳橛?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。
使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。然后再到稅務機關領取發(fā)票。對未按規(guī)定保管發(fā)票的單位和個人, 由稅務機關責令限期改正, 沒收非法所得,可以并處10000元以下的罰款。
工作情景3：工商企業(yè)常用增值稅專用發(fā)票的簡單處理
專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。
專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。
增值稅專用發(fā)票已過90天驗證期，未進行驗證，如果需要抵扣只能作廢重開具。
工作情景4：工商企業(yè)常用銀行支票的簡單處理
支票業(yè)務處理流程分為三個階段：一是出票流通階段。出票人因經濟活動簽發(fā)并交付支票；根據交易需要，持票人可以背書轉讓；最后一手持票人向自己的開戶銀行提示付款。二是實物票據交換階段。持票人開戶銀行通過同城票據交換將實物支票傳遞至出票人開戶銀行，出票人開戶銀行對實物支票核驗付款。三是資金清算階段。同城票據交換所將銀行間的清算差額送所在地人民銀行會計營業(yè)部門進行資金清算。根據“定時清算、約時進賬”的原則，收款人開戶銀行收妥款項后通知收款人。
工作情景5：會計憑證裝訂的簡單處理
1、會計憑證裝訂前的準備 會計憑證裝訂前的準備，是指對會計憑證進行排序、粘貼和折疊。因為原始憑證的紙張面積與記賬憑證的紙張面積不可能全部一樣，有時前者大于后者，有時前者小于后者，這就需要會計人員在制作會計憑證時對原始憑證加以適當整理，以便下一步裝訂成冊。 對于紙張面積大于記賬憑證的原始憑證，可按記賬憑證的面積尺寸，先自右向后，再自下向后兩次折疊。注意應把憑證的左上角或左側面讓出來，以便裝訂后，還可以展開查閱。 對于紙張面積過小的原始憑證，一般不能直接裝訂，可先按一定次序和類別排列，再粘在一張同記賬憑證大小相同的白紙上，粘貼時宜用膠水。證票應分張排列，同類、同金額的單據盡量粘在一起；同時，在一旁注明張數(shù)和合計金額。如果是板狀票證，可以將票面票底輕輕撕開，厚紙板棄之不用。 對于紙張面積略小于記賬憑證的原始憑證，可先用回形針或大頭針別在記賬憑證后面，待裝訂時再抽去回形針或大頭針。有的原始憑證不僅面積大，而且數(shù)量多，可以單獨裝訂，如工資單、耗料單等，但在記賬憑證上應注明保管地點。 原始憑證附在記賬憑證后面的順序應與記賬憑證所記載的內容順序一致，不應按原始憑證的面積大小來排序。 會計憑證經過上述的加工整理之后，就可以裝訂了。
2、會計憑證的裝訂方法 會計憑證的裝訂是指把定期整理完畢的會計憑證按照編號順序，外加封面、封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽。在封面上，應寫明單位名稱、年度、月份、記賬憑證的種類、起訖日期、起訖號數(shù)，以及記賬憑證和原始憑證的張數(shù)，并在封簽處加蓋會計主管的騎縫圖章。如果采用單式記賬憑證，在整理裝訂憑證時，必須保持會計分錄的完整。為此，應按憑證號碼順序還原裝訂成冊，不得按科目歸類裝訂。對各種重要的原始單據，以及各種需要隨時查閱和退回的單據，應另編目錄，單獨登記保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。 匯總裝訂后的會計憑證封面如表所示： 會計憑證封面 憑證種類： XX年度 本月共 冊之第 冊 本冊號數(shù)： 自 號起至 號 本冊日期： 自 月 日起至 月 日止 單位名稱： 會計主管： 會計： 裝訂： 會計憑證裝訂的要求是既美觀大方又便于翻閱，所以在裝訂時要先設計好裝訂冊數(shù)及每冊的厚度。一般來說，一本憑證，厚度以1.5至2.ocm為宜，太厚了不便于翻閱核查，太薄了又不利于戳立放置。憑證裝訂冊數(shù)可根據憑證多少來定，原則上以月份為單位裝訂，每月訂成一冊或若干冊。有些單位業(yè)務量小，憑證不多，把若干個月份的憑證合并訂成一冊就可以，只要在憑證封面注明本冊所含的憑證月份即可。 為了使裝訂成冊的會計憑證外形美觀，在裝訂時要考慮到憑證的整齊均勻，特別是裝訂線的位置，如果太薄時可用紙折一些三角形紙條，均勻地墊在此處，以保證它的厚度與憑證中間的厚度一致。 有些會計在裝訂會計憑證時采用角訂法：裝訂起來簡單易行，這也很不錯。它的具體操作步驟如下：
（1）將憑證封面和封底裁開，分別附在憑證前面和后面，再拿一張質地相同的紙（可以再找一張憑證封皮，裁下一半用，另一半為訂下一本憑證備用）放在封面上角，做護角線。
（2）在憑證的左上角畫一邊長為5厘米的等腰三角形，用夾子夾住，用裝訂機在底線上分布均勻地打兩個眼兒。
（3）用大針引線繩穿過兩個眼兒。如果沒有針，可以將回形別針順直，然后將兩端折向同一個方向，將線繩從中間穿過并夾緊，即可把線引過來，因為一般裝訂機打出的眼兒是可以穿過的。
（4）在憑證的背面打線結。線繩最好在憑證中端系上。
（5）將護角向左上側折，并將一側剪開至憑證的左上角，然后抹上膠水。
（6）向后折疊，并將側面和背面的線繩扣粘死。 （7）待晾干后，在憑證本的脊背上面寫上“某年某月第幾冊共幾冊的字樣。裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章?，F(xiàn)金憑證、銀行憑證和轉賬憑證最好依次順序編號，一個月從頭編一次序號，如果單位的憑證少，可以全年順序編號。 |
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