為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，國家稅務(wù)總局制定了企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表，并于近日下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）。與原內(nèi)資企業(yè)所得稅年度納稅申報表相比，新申報表主要有以下幾方面的特點和變化：

1.新申報表采用的是以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計。

所得稅年度申報表主表是以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標準進行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計算填報收入和成本費用，在此基礎(chǔ)上再進行納稅調(diào)整。因此，主表前13行“利潤總額計算”的數(shù)字都是取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料。

2.新申報表附表數(shù)量有所減少。

與原1個主表14個附表的年度申報表相比，新申報表只有1個主表11個附表。

取消：原申報表中的《捐贈支出明細表》、《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細表》、《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》和《壞賬損失明細表》（《呆賬準備計提明細表》、《保險準備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表》）。

增加：《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》。在收入和成本明細表中增加了事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細表。

合并：《納稅調(diào)整增加項目明細表》和《納稅調(diào)整減少項目明細表》合并為《納稅調(diào)整項目明細表》

改變：《免稅所得及減免稅明細表》改為《稅收優(yōu)惠明細表》；《廣告費支出明細表》改為《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》；《投資所得（損失）明細表》改為《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》；《稅前彌補虧損明細表》改為《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》；《境外所得稅抵扣計算明細表》改為《境外所得稅抵免計算明細表》；《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》。

保留：《收入明細表》、《成本費用明細表》。

上述表格的變化主要是根據(jù)稅收政策的變化和簡化合并需要而改變的。

3.新申報表將一些稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。

原申報表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額的話將不再計算減除，不能擴大年度虧損額。

新申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當年度虧損。

4.新申報表要求境外所得應(yīng)彌補境內(nèi)虧損。

在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”。其填表說明中規(guī)定：依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應(yīng)稅所得。

而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。

5.股權(quán)投資損失用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補。

稅法規(guī)定，納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

但是對于投資損失如何扣除一直存在不同的看法，有的認為投資損失要在投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除。這樣的話，免稅的投資收益就會由于彌補投資損失而實際得不到免稅，投資損失實際也沒有在稅前扣除。有的則認為，投資損失應(yīng)該在應(yīng)稅所得中扣除，只要扣除數(shù)額不超過當年實現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得即可。這樣的話，免稅投資收益才能真正的享受免稅。

新申報表對此仍然不甚明了，雖然規(guī)定免稅收入可以作為納稅調(diào)減項目，但如果稅務(wù)機關(guān)要求損失在免稅投資收益中扣除的話，損失部門仍可以作為納稅調(diào)增處理。

在“投資損失補充資料填報說明”反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補情況的“本年度彌補金額”時說明：本年投資所得（損失）合計數(shù)為正數(shù)時，可按順序彌補以前年度投資損失。這就說明彌補以前年度的投資損失是用應(yīng)稅所得彌補，而不是用當年實現(xiàn)的免稅投資收益彌補。

6.適應(yīng)新準則新增了《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》和《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》。

新會計準則制定的具體準則中，規(guī)定了一些以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)，同時制定了資產(chǎn)減值的具體準則，這些資產(chǎn)的會計基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)之間會產(chǎn)生差異。

因此，新所得稅年度申報表中新增了這兩個附表。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計準則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

新所得稅法同時規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，不能在稅前扣除。

7.新申報表主表新增了分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。

因此，總機構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報表沒有這項內(nèi)容。

除上述變化外，主表和附表中的有些項目也有些增減，如新的資產(chǎn)折舊攤銷表中增加了“油氣勘探投資”和“油氣開發(fā)投資”兩項資產(chǎn)的調(diào)整，納稅調(diào)整項目表中項目也有所變化。新申報表還考慮了企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度的填報問題，等等。本新申報表適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報，納稅人需要認真的學(xué)習(xí)，掌握稅收政策和填報要領(lǐng)。