四、實(shí)務(wù)案例：權(quán)益法

　　(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　案例4.1：甲公司對(duì)乙公司投資800萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，占股40%，采用權(quán)益法核算。甲公司在2023年12月將持有的乙公司股權(quán)以2000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給丙公司。

　　資料：甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元，與初始賬面價(jià)值一致。

　　“長(zhǎng)期股權(quán)投”明細(xì)科目余額如下：

　　(1)投資成本800萬(wàn)元;

　　(2)損益調(diào)整500萬(wàn)元;

　　(3)其他權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元;

　　(4)其他綜合收益200萬(wàn)元。

　　解析：

　　1.會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款2000萬(wàn)元?

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本800萬(wàn)元

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整500萬(wàn)元?

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元?

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益200萬(wàn)元?

　　投資收益400萬(wàn)元

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn):

　　借：資本公積-其他資本公積100萬(wàn)元?

　　其他綜合收益200萬(wàn)元?

　　貸：投資收益300萬(wàn)元?

　　2.稅會(huì)差異分析與納稅調(diào)整

　　(1)計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入2000萬(wàn)元，稅務(wù)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得等于1200萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的“投資收益”700萬(wàn)元，因此，需要做納稅調(diào)增500萬(wàn)元(與“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)金額一致)。

　　會(huì)計(jì)核算的“資本公積-其他資本公積”與“其他綜合收益”結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)的“投資收益”，在填報(bào)《A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)作為“持有收益”填報(bào)，結(jié)轉(zhuǎn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值產(chǎn)生的“投資收益”作為“處置收益”填報(bào)。

　　(2)納稅調(diào)整(報(bào)表填報(bào))

　　第一步：填寫《A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》。

　　后續(xù)：自動(dòng)填報(bào)《A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》及主表的相關(guān)欄目。

　　(二)撤回或減少投資

　　案例4.2：A公司對(duì)B公司投資800萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，占股40%，采用權(quán)益法核算。經(jīng)與合作方商議，A公司決定撤回在B公司的投資，A公司在2023年12月實(shí)際收到B公司減資撤回的投資款項(xiàng)2500萬(wàn)元。

　　資料：甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元，與初始賬面價(jià)值一致。

　　“長(zhǎng)期股權(quán)投”明細(xì)科目余額如下：

　　(1)投資成本800萬(wàn)元;

　　(2)損益調(diào)整500萬(wàn)元;

　　(3)其他權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元;

　　(4)其他綜合收益200萬(wàn)元。

　　B公司減資時(shí)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積2000萬(wàn)元。

　　解析：

　　1.會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款2500萬(wàn)元?

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本800萬(wàn)元

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整500萬(wàn)元?

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元?

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益200萬(wàn)元?

　　投資收益900萬(wàn)元

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn):

　　借：資本公積-其他資本公積100萬(wàn)元?

　　其他綜合收益200萬(wàn)元?

　　貸：投資收益300萬(wàn)元?

　　2.稅會(huì)差異分析與納稅調(diào)整

　　(1)稅務(wù)方面：撤回投資成本800萬(wàn)元;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得=2000萬(wàn)元×40%=800萬(wàn)元，作為免稅收入;實(shí)際收到款項(xiàng)2500萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2500萬(wàn)元-(800萬(wàn)元+800萬(wàn)元)=900萬(wàn)元，作為應(yīng)稅收入。

　　會(huì)計(jì)核算確認(rèn)“投資收益”為1200萬(wàn)元(900萬(wàn)元+300萬(wàn)元)，與應(yīng)稅收入存在300萬(wàn)元差異，需做納稅調(diào)減。會(huì)計(jì)核算的“資本公積-其他資本公積”與“其他綜合收益”結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)的“投資收益”，在填報(bào)《A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)作為“持有收益”填報(bào)。

　　(2)納稅調(diào)整(報(bào)表填報(bào))

　　第一步：填寫《A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》。

　　后續(xù)：自動(dòng)填報(bào)《A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》及主表的相關(guān)欄目。

　　第二步，填寫《A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》。

　　后續(xù)：自動(dòng)生成《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》?等。

　　五、實(shí)務(wù)案例：處置虧損

　　案例5：甲公司對(duì)乙公司投資800萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，占股80%，采用成本法核算。甲公司在2023年12月將持有的乙公司股權(quán)以600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給丙公司。

　　資料：甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以前年度對(duì)該項(xiàng)投資計(jì)提了100萬(wàn)的減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元，與初始賬面價(jià)值一致。

　　解析：

　　1.會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款600萬(wàn)元

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元

　　投資收益100萬(wàn)元

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司800萬(wàn)元

　　2.稅會(huì)差異及納稅調(diào)整

　　(1)稅務(wù)方面，計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得=-200萬(wàn)元。而會(huì)計(jì)核算的“投資收益”-100萬(wàn)元，因此，需要做納稅調(diào)減100萬(wàn)元。

　　(2)納稅調(diào)整(報(bào)表填報(bào))

　　第一步：在《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)。

　　第二步：自動(dòng)生成《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》?等。