第一章 稅收籌劃的基本理論和基本方法

一、本章教學(xué)大綱

（一）稅收籌劃的概念與特點(diǎn)

1．稅收籌劃的概念

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）的《IBFD國(guó)際稅收辭匯》、N.J．雅薩斯威的《個(gè)人投資和稅收籌劃》、W. B．梅格斯的《會(huì)計(jì)學(xué)》等都對(duì)稅收籌劃的概念做過界定。

本書結(jié)合翟繼光在《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)101例》中解釋的納稅籌劃有廣義和狹義之分，并結(jié)合計(jì)金標(biāo)、應(yīng)小陸、姜雅凈等對(duì)稅收籌劃的解釋，將稅收籌劃的概念總結(jié)如下：稅收籌劃是在合理合法的范圍內(nèi)，納稅人通過對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)先安排，比較分析各種投資、籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅負(fù)，從而選擇最優(yōu)納稅的經(jīng)營(yíng)方案，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種涉稅管理活動(dòng)。稅收籌劃既不違反稅法規(guī)定，又符合國(guó)家的立法精神，是國(guó)家稅收政策加以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。

2．稅收籌劃的特點(diǎn)

（1）合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，這是稅收籌劃與逃避繳納稅款行為的根本區(qū)別。

（2）前瞻性。稅收籌劃在時(shí)間上具有前瞻性，這是稅收籌劃的顯著特征。

（3）專業(yè)性。稅收籌劃作為一種綜合性極強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，需要由專業(yè)人員來進(jìn)行，即需要有經(jīng)驗(yàn)豐富的從業(yè)者，結(jié)合相關(guān)稅收政策、社會(huì)實(shí)際情況和相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)相互配合進(jìn)行稅收籌劃。

（4）風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性，是基于稅收籌劃在時(shí)間上具有前瞻性的。因?yàn)橄扔屑{稅行為發(fā)生，才產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以稅收籌劃發(fā)生在納稅行為之前，即納稅人通過對(duì)稅法的精心研究，在進(jìn)行籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等活動(dòng)之前，將不同方案所承擔(dān)的相應(yīng)稅負(fù)作為影響最終財(cái)務(wù)成果的重要因素來考慮。納稅人通過對(duì)比，進(jìn)行最優(yōu)方案的選擇。這種具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，決定了稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。

（5）綜合性。一方面，稅收籌劃貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程；另一方面，稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不是著眼于某一納稅年度或某個(gè)稅種稅負(fù)的高低。

（二）稅收籌劃的原則與類型

1．稅收籌劃的原則

（1）合法原則。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，也是稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法行為的本質(zhì)區(qū)別，因此稅收籌劃的首要原則就是合法。所謂合法，主要是指稅收籌劃使用的籌劃方法、籌劃方案、實(shí)施過程和籌劃結(jié)果均合法。

（2）成本效益原則。成本效益原則是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的首要理性原則。稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，在尋求企業(yè)利益的同時(shí)，必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本和費(fèi)用。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)遵循成本效益原則。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱性成本。

（3）整體性原則。稅收籌劃必須遵循整體性原則。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，稅收籌劃是方法而不是最終目的，因此納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須有整體觀念。根據(jù)整體性原則，稅收籌劃要同時(shí)注意稅收因素和非稅收因素的影響，如企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)所處外部條件的變遷、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中涉及的所有稅種、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、企業(yè)現(xiàn)金流狀況等，著眼于企業(yè)總體的管理決策，站在企業(yè)整體利益的高度綜合考慮。

（4）風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定的邊緣上操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的剛性有關(guān)，目前我國(guó)的稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，還與國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。

（5）因地制宜原則。稅收籌劃有一般的規(guī)律，但是每個(gè)企業(yè)的運(yùn)作、產(chǎn)品涉及的稅種、交易的安排、股權(quán)架構(gòu)等都不同，每個(gè)稅收籌劃案例都有自己的特色，不可完全照搬其他企業(yè)的稅收籌劃方案而忽略了企業(yè)自身背景的特殊性。納稅人應(yīng)充分考慮到宏觀經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，在理解和掌握稅收籌劃基本方法的基礎(chǔ)上，將企業(yè)實(shí)際情況（需要）和稅收籌劃方法相結(jié)合，尋求適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃模式。納稅人只有因地制宜地分析、選擇，確定最適合自身的方案，才能達(dá)到預(yù)期的稅收籌劃效果。

2．稅收籌劃的類型

一般來說，稅收籌劃有以下幾個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)：

（1）按不同稅種進(jìn)行劃分。

①商品勞務(wù)稅的稅收籌劃；

②所得稅的稅收籌劃；

③財(cái)產(chǎn)稅的稅收籌劃；

④資源稅的稅收籌劃；

⑤行為目的稅的稅收籌劃。

由于商品勞務(wù)稅和所得稅是我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)中最主要的兩個(gè)稅類，因此也是納稅人稅收籌劃需求最大的兩個(gè)稅類。

（2）按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段劃分。

①企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃；

②投資融資的稅收籌劃；

③物資采購(gòu)的稅收籌劃；

④生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌劃；

⑤市場(chǎng)營(yíng)銷的稅收籌劃；

⑥企業(yè)成果分配的稅收籌劃；

⑦資本交易的稅收籌劃；

⑧跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃。

（3）按籌劃區(qū)域的不同劃分。

①國(guó)內(nèi)稅收籌劃；

②國(guó)外稅收籌劃。

（4）按籌劃需求主體的不同劃分。

①法人稅收籌劃；

②自然人稅收籌劃。

（5）按籌劃供給主體的不同劃分。

①自行稅收籌劃；

②委托稅收籌劃。

（6）按降低稅負(fù)方式的不同劃分。

①絕對(duì)稅收籌劃；

②相對(duì)稅收籌劃；

③涉稅零風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃。

（三）稅收籌劃的目標(biāo)與影響因素

1．稅收籌劃的目標(biāo)

（1）減輕稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：第一層含義是絕對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額，第二層含義是相對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。

（2）獲取資金時(shí)間價(jià)值。資金時(shí)間價(jià)值是指資金在經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資后所增加的價(jià)值，即相當(dāng)于企業(yè)從財(cái)政部門獲得了一筆無息貸款，且無息貸款一般不會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，反而有利于企業(yè)增強(qiáng)實(shí)力以抵御風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以利用資金的時(shí)間價(jià)值延緩當(dāng)期稅款的繳納。這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來說，影響深遠(yuǎn)。

（3）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何涉稅處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。在這種狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接獲取稅收上的好處，但能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，更加有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)大。

2．稅收籌劃的影響因素

稅收籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排的活動(dòng)。稅收籌劃的成功受到多個(gè)因素的共同影響和制約。一般來說，稅收籌劃的影響因素主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）稅收制度因素。稅制的彈性和優(yōu)惠政策決定了納稅人稅收籌劃的可能性和可操作空間。

（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況之外，必須考慮外部環(huán)境的變化、財(cái)稅政策的調(diào)整、企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景的狀況等外部環(huán)境因素，制訂稅收籌劃方案，并根據(jù)環(huán)境的變化，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案。

（3）執(zhí)法因素。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況復(fù)雜，稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，造成了稅收政策和執(zhí)法水平的差異，這也為稅收籌劃提供了可利用的空間。執(zhí)法因素主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：自由裁量權(quán)、征管水平、監(jiān)管部門之間的不協(xié)調(diào)。

（4）擁有一定的營(yíng)業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)規(guī)模。一定的營(yíng)業(yè)收入與經(jīng)營(yíng)規(guī)模是納稅人實(shí)施稅收籌劃的基礎(chǔ)。納稅人營(yíng)業(yè)收入越多，經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍越廣，經(jīng)濟(jì)行為越多，其涉稅種類就越多，納稅狀況就越復(fù)雜，稅收籌劃空間也就越大。

（5）具備稅收籌劃意識(shí)。納稅人稅收籌劃動(dòng)力的強(qiáng)烈與否與其稅收籌劃意識(shí)密切相關(guān)，如果納稅人的稅收籌劃意識(shí)薄弱，甚至缺乏必要的稅收籌劃觀念，那么即使有再好的外部條件，也不可能為納稅人帶來效益。納稅人只有具備了一定的法律常識(shí)，意識(shí)到稅收籌劃的重要作用，才能在思想上指導(dǎo)自己的稅收籌劃行為。

（四）稅收籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、避稅的區(qū)別

稅收籌劃的基本特點(diǎn)之一是合法性，而偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等是違反稅法的。

1．稅收籌劃與偷稅

偷稅是納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段，以逃脫其納稅義務(wù)的行為。

2．稅收籌劃與逃稅

逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款的行為。

3．稅收籌劃與騙稅

騙稅是指納稅人采取弄虛作假和欺騙手段，從國(guó)庫中騙取了退稅款的違法行為。

4．稅收籌劃與抗稅

抗稅是指納稅義務(wù)人以暴力、威脅的手段拒不繳納稅款的行為。

5．稅收籌劃與避稅

避稅是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷鉆空取巧，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。從某種意義上說，只要存在稅收，就會(huì)有避稅。

（五）稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，目的是通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法的預(yù)先安排，使納稅人的稅負(fù)最小化。稅收籌劃需要科學(xué)的方法，一般來講，可以從納稅主體、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和稅收優(yōu)惠等稅制要素進(jìn)行稅收籌劃，也可以從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、組織形式、臨界點(diǎn)等切入進(jìn)行稅收籌劃。

1．稅制要素籌劃法

稅制要素包括征稅范圍、納稅主體、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅收優(yōu)惠等。它與稅收籌劃密切相關(guān)，直接影響納稅人的稅負(fù)，因此有必要對(duì)每個(gè)稅種的稅制要素進(jìn)行分析和研究，以達(dá)到科學(xué)稅收籌劃、減輕稅負(fù)的目的。

（1）征稅范圍籌劃法。

（2）納稅主體籌劃法。

①避免成為納稅人。通過合理合法的稅收籌劃安排，使納稅人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某種稅的征稅范圍。該項(xiàng)業(yè)務(wù)就可以避免涉稅，如通過企業(yè)合并會(huì)使原來企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料使用環(huán)節(jié)，從而合法合理地避免成為增值稅納稅人，規(guī)避了增值稅甚至消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。

②不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化。不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化主要可以考慮增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的轉(zhuǎn)化、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅納稅人主體形式的選擇轉(zhuǎn)化等。

③稅基籌劃法。在稅率一定的條件下，稅基越小，納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅款就越少。各個(gè)稅種對(duì)稅基的規(guī)定存在差異，使得納稅人對(duì)稅基進(jìn)行籌劃成為可能。稅基籌劃方法的目標(biāo)一般是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，可以通過關(guān)聯(lián)交易、稅前扣除、減免稅、選擇有利的納稅方式和壓低計(jì)稅價(jià)格等實(shí)現(xiàn)。

④稅率籌劃法。稅率籌劃法主要是結(jié)合目前稅法中常用的比例稅率、定額稅率以及個(gè)人所得稅和土地增值稅中的累進(jìn)稅率進(jìn)行稅收籌劃。

⑤稅收優(yōu)惠籌劃法。納稅人可以利用稅法賦予其的稅收優(yōu)惠政策，如免稅、減稅、即征即退、稅收加計(jì)扣除、稅額抵免、稅率優(yōu)惠政策等進(jìn)行稅收籌劃。

2．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將其所繳納的稅金轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。最終承擔(dān)稅負(fù)的人稱為負(fù)稅人。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人和真正的負(fù)稅人是可以分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。納稅人實(shí)施稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁策略，并不侵害國(guó)家利益，因?yàn)樗皇歉淖兞硕惪钤诓煌?jīng)濟(jì)主體之間的重新負(fù)擔(dān)狀況，沒有減少國(guó)家應(yīng)收稅款的總量，也沒有違反稅法的規(guī)定。

3．組織形式籌劃法

企業(yè)組織形式分類的第一個(gè)層次：國(guó)際上通常把企業(yè)組織形式分為三類，即公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)組織形式分類的第二個(gè)層次：在公司制企業(yè)內(nèi)劃分為兩對(duì)公司關(guān)系，即總分公司關(guān)系和母子公司關(guān)系。

（1）子公司與分公司的稅收籌劃。子公司與分公司是現(xiàn)代大公司制企業(yè)常見的組織形式。子公司是對(duì)應(yīng)于母公司而言的，分公司是對(duì)應(yīng)于總公司而言的。不同于子公司，分公司不具備獨(dú)立法人實(shí)體的資格。子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立公司的所在國(guó)被視為居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國(guó)的其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。母公司所在國(guó)的稅收法規(guī)對(duì)子公司沒有約束力，除非它們與所在國(guó)之間締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定有特殊的規(guī)定。分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立分公司的所在國(guó)被視為非居民納稅人，其所發(fā)生的利潤(rùn)與虧損與總公司合并計(jì)算。子公司作為居民納稅人，而分公司作為非居民納稅人。在東道國(guó)的稅收待遇上，前者通常承擔(dān)無限納稅義務(wù)，后者通常承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

（2）合伙企業(yè)及其稅收籌劃。合伙企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)關(guān)注以下要點(diǎn)：

①認(rèn)真分析各國(guó)對(duì)合伙企業(yè)的法律界定和稅收規(guī)定，并從其法律地位、經(jīng)營(yíng)和籌資便利、稅基、稅率、稅收待遇等綜合因素進(jìn)行分析和比較。

②從多數(shù)國(guó)家來看，合伙企業(yè)的稅負(fù)一般要低于公司制企業(yè)，這是合伙企業(yè)的稅收利益所在。

③在比較稅收利益時(shí)，不能僅看名義上的差別，更要看實(shí)際稅負(fù)的差別。

（3）私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商戶的選擇。私人投資者在投資前，應(yīng)通過自身投資的盈利狀況及發(fā)展前景做仔細(xì)預(yù)測(cè)，綜合考慮各種因素，最終作出最有利于自己的投資決策。

4．臨界點(diǎn)籌劃法

我國(guó)現(xiàn)行稅收法律規(guī)定中存在大量關(guān)于臨界點(diǎn)的規(guī)定，常見的優(yōu)惠臨界點(diǎn)主要有絕對(duì)數(shù)額臨界點(diǎn)、相對(duì)比例臨界點(diǎn)、時(shí)間期限臨界點(diǎn)。當(dāng)突破這些臨界點(diǎn)時(shí)，該稅種所適用的稅率和優(yōu)惠就會(huì)發(fā)生改變，這為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

5．業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法

納稅人在遵守稅法的前提下，通過業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法可以尋找更大的節(jié)稅空間，從而降低稅負(fù)。例如，購(gòu)買、銷售、建房等業(yè)務(wù)可以合理轉(zhuǎn)化為代購(gòu)、代銷、代建等業(yè)務(wù)，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以合理轉(zhuǎn)化為投資或合營(yíng)，企業(yè)雇員工資與非雇員勞務(wù)報(bào)酬之間可以相互轉(zhuǎn)化，納稅人可以通過這些變通和轉(zhuǎn)換尋找更大的節(jié)稅空間。

6．資產(chǎn)重組籌劃法

（1）合并籌劃法。企業(yè)合并是實(shí)現(xiàn)資源流動(dòng)和有效配置的重要方式，在企業(yè)合并過程中不可避免地涉及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)及籌劃節(jié)稅問題。企業(yè)合并籌劃是指企業(yè)利用并購(gòu)及資產(chǎn)重組手段進(jìn)行稅收籌劃。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，并購(gòu)雙方從稅收角度事先對(duì)并購(gòu)方案進(jìn)行科學(xué)、合理的稅收籌劃和安排，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。

（2）分立籌劃法。企業(yè)分立，是指一家企業(yè)（以下稱為“被分立企業(yè)”）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為“分立企業(yè)”），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。企業(yè)分立有利于企業(yè)更好地適應(yīng)環(huán)境和利用稅收政策獲得稅收方面的利益。分立籌劃法利用分拆手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)整體稅負(fù)。

（六）樹立正確思維，合理開展稅收籌劃

1．深入理解稅收，樹立正確的納稅思維

稅收不只有籌集財(cái)政資金的作用，更是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收杠桿在實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀決策和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面有重要作用。從深層次講，稅收取之于民，用之于民。因此，納稅人應(yīng)樹立正確的納稅思維，不可利用非法手段減輕自身稅負(fù)。納稅人與其偷偷摸摸逃稅，不如光明正大地進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃既符合國(guó)家政策導(dǎo)向，又能獲取稅收利益。

2．稅收籌劃的基礎(chǔ)是依法納稅

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是稅收籌劃成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，在實(shí)際操作時(shí)，納稅人首先要學(xué)法、懂法和守法；其次要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。

3．了解公司業(yè)務(wù)是稅收籌劃的前提

稅收籌劃除了要了解各項(xiàng)稅收政策之外，還要了解公司的業(yè)務(wù)架構(gòu)，結(jié)合公司業(yè)務(wù)以及相關(guān)的條款進(jìn)行梳理。因此，納稅人應(yīng)根據(jù)公司特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程或產(chǎn)品生產(chǎn)流程盡量享受各類稅收優(yōu)惠政策，在合同中強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的細(xì)節(jié)或關(guān)鍵詞，不可全盤照抄其他企業(yè)或個(gè)人的稅收籌劃方案，這樣才能制訂好的稅收籌劃方案。

4．提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)納稅環(huán)節(jié)中的實(shí)際操作和執(zhí)行人員，應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、稅收制度，做到在自己處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法、知章循章，依法把關(guān)守口。企業(yè)有義務(wù)增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的法治觀念，定期為企業(yè)會(huì)計(jì)人員普及稅收新政策，幫助他們辨明法律上的是與非，促使他們?cè)谌粘９ぷ髦幸婪ㄞk事，避免不法行為。