企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)問(wèn)題之收入確認(rèn)（一）
2025年04月17日 15:08
問(wèn)題一 以外幣取得的收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按什么匯率折算人民幣？
Answer 答：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)按照月度（按月預(yù)繳企業(yè)所得稅）或者季度（按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅）最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度、季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)少計(jì)所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日人民幣匯率中間價(jià)折算成外幣。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十九條
問(wèn)題二 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，如何確認(rèn)收入？
Answer 答：采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十四條
問(wèn)題三 以舊換新銷(xiāo)售商品取得收入如何確認(rèn)收入？
Answer 答：銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。政策依據(jù)：《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）
問(wèn)題四 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，何時(shí)確認(rèn)收入？
Answer 答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，首付款于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入，余款在按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）
問(wèn)題五 企業(yè)采取買(mǎi)一贈(zèng)一方式銷(xiāo)售商品的，贈(zèng)送的商品是否要按捐贈(zèng)處理？
Answer 答：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各商品公允價(jià)值比例分?jǐn)?，確認(rèn)各商品的銷(xiāo)售金額。政策依據(jù)：《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）
企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)問(wèn)題之收入確認(rèn)（二）
遼寧稅務(wù)
問(wèn)題一 采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，如何確認(rèn)收入？
Answer 答：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。政策依據(jù)：《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）
問(wèn)題二 融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租人出售資產(chǎn)如何確認(rèn)銷(xiāo)售金額？
Answer 答：融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租人出售資產(chǎn)不確認(rèn)銷(xiāo)售金額。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào) ）
問(wèn)題三 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的代收代繳款項(xiàng)是否確認(rèn)收入？
Answer 答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門(mén)、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入。未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門(mén)、單位開(kāi)具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)管理，無(wú)需確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）
問(wèn)題四 提供勞務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間是什么？
Answer 答：1、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2、安裝費(fèi)。安裝費(fèi)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入；安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，在確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)確認(rèn)安裝費(fèi)收入；3、宣傳媒介的收費(fèi)。宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入；廣告制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；4、軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；5、服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入；6、會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；7、勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入； 政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》；《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）
問(wèn)題五 收取的特許權(quán)使用費(fèi)如何確認(rèn)收入？
Answer 答：特許權(quán)使用費(fèi)收入。企業(yè)所得稅法第六條第(七) 項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）
問(wèn)題六 取得租金收入如何確認(rèn)收入？
Answer 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))
遼寧稅務(wù) 企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)問(wèn)題之收入確認(rèn)（三）
問(wèn)題一 轉(zhuǎn)讓股權(quán)確認(rèn)收入的時(shí)間是什么？
Answer 答：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓合同生效時(shí)確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))
問(wèn)題二 確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)能否扣除轉(zhuǎn)讓價(jià)款中包含的被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等留存收益中歸屬于被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的部分？
Answer 答： 不能，需按全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))
問(wèn)題三 轉(zhuǎn)讓國(guó)債確認(rèn)收入的時(shí)間是什么？
Answer 答：1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。 2.企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）
問(wèn)題四 轉(zhuǎn)讓國(guó)債如何確認(rèn)收入金額及轉(zhuǎn)讓所得？
Answer 答： 國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入=取得的全部?jī)r(jià)款-持有期間的國(guó)債利息收入；轉(zhuǎn)讓所得=國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入-購(gòu)買(mǎi)成本-相關(guān)稅費(fèi)；國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）
問(wèn)題五 股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)收入的時(shí)間是什么？
Answer 答： 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))問(wèn)題六
金融企業(yè)逾期貸款還需要確認(rèn)利息收入嗎？
Answer 答：金融企業(yè)逾期貸款利息應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。已確認(rèn)收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)前利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。政策依據(jù)：《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）
