固定資產(chǎn)一次性稅前扣除導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債嗎？

公司納稅調(diào)整前利潤為500萬元 ，購買的固定資產(chǎn)按規(guī)定適用了一次性扣除，納稅調(diào)減600萬元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為-100萬，造成本年不用交稅。這種情況下，會計(jì)核算要要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)嗎？本企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

解答：

結(jié)論：需要同時確認(rèn)。

固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，屬于稅收政策，前期一次性稅前扣除，后期需要做納稅調(diào)增，整體上并沒有多扣除，因此，屬于暫時性稅會差異。該政策導(dǎo)致的稅會差異，前期是企業(yè)少繳稅，后期納稅調(diào)增后多交稅，相當(dāng)于是企業(yè)先欠著稅務(wù)局的，因此，會計(jì)核算應(yīng)確認(rèn)——遞延所得稅負(fù)債。

對于提問描述的情形，因?yàn)橄硎芰斯潭ㄙY產(chǎn)一次性稅前扣除，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，也就是形成了稅法認(rèn)可的虧損。根據(jù)稅法規(guī)定，稅法認(rèn)可的虧損，是可以稅法規(guī)定的年度內(nèi)稅前彌補(bǔ)的，最低彌補(bǔ)年限是5年，最長有10年。

從描述看，提問企業(yè)整體經(jīng)營不錯，該“虧損”是由享受一次性扣除導(dǎo)致的暫時情況，在后續(xù)年度只要企業(yè)沒有太大變化的情形下，且還有因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)一次性稅前扣除的后期納稅調(diào)增，以后不能稅前彌補(bǔ)的概率是非常小的。因此，對于可稅前彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)確認(rèn)——遞延所得稅資產(chǎn)。

根據(jù)上述分析，提問所述的情形，假如不考慮其他情況，假定稅率是25%，應(yīng)做如下會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 125萬（500萬×25%）

遞延所得稅資產(chǎn) 25萬（100萬×25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債 150萬（600萬×25%）

假如下一年度，因固定資產(chǎn)一次性稅前扣除而納稅調(diào)增100萬元，且該企業(yè)繼續(xù)保持盈利，稅前可彌補(bǔ)虧損100萬元全部予以稅前彌補(bǔ)，則需要做如下會計(jì)分錄：

借：遞延所得稅負(fù)債 25萬（100萬×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬（100萬×25%）

以后各年度繼續(xù)納稅調(diào)增100萬元/年，假如該企業(yè)繼續(xù)保持盈利，則需要做如下會計(jì)分錄：

借：遞延所得稅負(fù)債 25萬（100萬×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25萬（100萬×25%）