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建筑勞務(wù)常用會(huì)計(jì)分錄與賬務(wù)處理，含案例 看完就懂！ 建筑財(cái)稅之家|專(zhuān)注建筑財(cái)稅人成長(zhǎng)的專(zhuān)業(yè)平臺(tái)2021/11/01 12:25 建筑勞務(wù)行業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)常會(huì)在 工人成本核算方法、農(nóng)民工的個(gè)人所得稅處理方法、農(nóng)民工的社保要不要繳納、勞務(wù)分包等方面犯難，今天仁仁為大家整理一套較為全面的實(shí)務(wù)技巧，大家收藏慢慢看~ 一、建筑企業(yè)農(nóng)民工的主要用工形式 1、建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的用工形式； 2、建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工的用工形式； 3、建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同，農(nóng)民工為勞務(wù)派遣人員的用工形式； 4、建筑企業(yè)與個(gè)人包工頭（或班組）簽訂建筑勞務(wù)承包合同，農(nóng)民工為個(gè)人包工頭隊(duì)伍的用工形式。 二、建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同 1、與農(nóng)民工是否構(gòu)成雇傭關(guān)系 在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽勞務(wù)分包合同的情況下，在勞動(dòng)法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務(wù)公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，與建筑企業(yè)沒(méi)有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。 2、農(nóng)民工成本的財(cái)務(wù)處理 在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，勞務(wù)公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，直接向建筑企業(yè)開(kāi)具 3% 的增值稅專(zhuān)用（普通）發(fā)票，建筑企業(yè)直接憑勞務(wù)公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票進(jìn)成本，在“ 工程施工——分包成本——人工費(fèi)用 ”科目進(jìn)行成本核算。 3、農(nóng)民工的個(gè)稅處理 在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽勞務(wù)分包合同的情況下，在勞動(dòng)法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務(wù)公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，與建筑企業(yè)沒(méi)有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。 因此，農(nóng)民工的個(gè)人所得稅由勞務(wù)公司代扣代繳。 4、農(nóng)民工的社保處理 農(nóng)民工的社保應(yīng)由勞務(wù)公司繳納。 三、項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工的財(cái)稅處理 1、與農(nóng)民工是否構(gòu)成雇傭關(guān)系 農(nóng)民工與建筑企業(yè)構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。建筑企業(yè)必須與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同/勞務(wù)合同。 2、農(nóng)民工成本的財(cái)務(wù)處理 ①與長(zhǎng)期合作的農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，則建筑企業(yè)與農(nóng)民工構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，則農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“ 應(yīng)付職工薪酬 ”科目中進(jìn)行成本核算。 ②與農(nóng)民工簽訂非全日制用工的勞動(dòng)合同，則根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，非全日制的農(nóng)民工與建筑企業(yè)是勞動(dòng)關(guān)系而不是勞務(wù)關(guān)系。 因此，非全日制的農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“ 應(yīng)付職工薪酬 ”科目中進(jìn)行成本核算。 ③與短期（三個(gè)月、六個(gè)月、不超過(guò)一年）用工且不滿(mǎn)足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議，則建筑企業(yè)與農(nóng)民工約定的勞務(wù)報(bào)酬（按天、小時(shí)、工作量計(jì)算后的勞務(wù)報(bào)酬）。 每月給農(nóng)民工發(fā)勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)在“ 工程施工——勞務(wù)費(fèi)用 ”科目上核算，而不在“ 應(yīng)付職工薪酬 ”科目上核算。 在會(huì)計(jì)核算憑證的后面附上勞務(wù)發(fā)票、有關(guān)主管負(fù)責(zé)人簽字的“ 勞務(wù)款結(jié)算單 ”、“ 勞務(wù)款支付憑證 ”和領(lǐng)取勞務(wù)款勞務(wù)人員的身份證復(fù)印件。 3、農(nóng)民工的個(gè)稅處理 上述第 1、2 種情形按工資薪金所得代扣代繳個(gè)稅；第 3 種情形按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣個(gè)稅。 建筑安裝業(yè)跨省或省內(nèi)異地工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納地點(diǎn)是：工程作業(yè)所在地。 4、農(nóng)民工的社保處理 全日制用工，企業(yè)需繳納社保；非全日制用工，企業(yè)繳納工傷保險(xiǎn)；勞務(wù)工，企業(yè)不需要繳納社保。 社?；I劃： 對(duì)于實(shí)施農(nóng)民工實(shí)名制又實(shí)施農(nóng)民工工資專(zhuān)用賬戶(hù)管理的建筑項(xiàng)目，建筑企業(yè)與在戶(hù)口所在地的社保所已經(jīng)繳納了農(nóng)村社保（農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)和農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)）的農(nóng)民工簽訂全日制的勞動(dòng)合同，讓農(nóng)民工到其繳納農(nóng)村社保的社保局開(kāi)出一份已繳納社保的證明單，將該已繳納社保證明單交到建筑企業(yè)存檔備查，則農(nóng)民工回到城市務(wù)工不需要繳納城鎮(zhèn)職工社保費(fèi)用，建筑企業(yè)也不需要為農(nóng)民工繳納社保費(fèi)用。 四、農(nóng)民工為勞務(wù)派遣人員 1、與農(nóng)民工法律關(guān)系 在建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽勞務(wù)派遣合同的情況下，在勞動(dòng)法律關(guān)系上，根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的相關(guān)規(guī)定，農(nóng)民工與勞務(wù)派遣公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，與建筑企業(yè)沒(méi)有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。 提醒注意 ：建筑企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣形式使用農(nóng)民工具有一定的法律風(fēng)險(xiǎn)！ ①按照勞動(dòng)合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)企業(yè)用工總量的 10%。 ②勞務(wù)派遣員工只能在“ 臨時(shí)性、輔助性、替代性 ”崗位任職 2、農(nóng)民工成本的財(cái)務(wù)處理 ①如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣合同中只約定： 給勞務(wù)派遣公司總的勞務(wù)派遣費(fèi)費(fèi)用（包括勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費(fèi)用），則建筑企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣公司總的費(fèi)用（不含勞務(wù)派遣公司收取勞務(wù)派遣費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）在“ 管理費(fèi)用——勞務(wù)費(fèi) ”會(huì)計(jì)科目核算； 勞務(wù)派遣公司收取勞務(wù)派遣費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在“ 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ”會(huì)計(jì)科目核算。 ②如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣合同在勞務(wù)派遣合同中約定： 建筑企業(yè)只支付勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣費(fèi)用，農(nóng)民工的工資、福利和社保費(fèi)用直接由建筑企業(yè)進(jìn)行支付，則建筑企業(yè)直接支付給農(nóng)民工的工資、福利和社保費(fèi)用，在“ 應(yīng)付職工薪酬 ”會(huì)計(jì)科目核算。 支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣費(fèi)用在“ 管理費(fèi)用——勞務(wù)派遣費(fèi)用 ”科目核算。 3、農(nóng)民工成本的稅務(wù)處理 ①勞務(wù)派遣公司代扣代繳個(gè)稅，建筑企業(yè)非扣繳義務(wù)人。 ②企業(yè)所得稅處理 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定： 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除： 按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。 其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 ③增值稅處理 如果勞務(wù)派遣公司選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，則建筑企業(yè)憑勞務(wù)派遣公司開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣 6% 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 如果勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅計(jì)算繳納增值稅，則建筑企業(yè)憑勞務(wù)派遣公司通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，開(kāi)具備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣的增值稅發(fā)票，抵扣勞務(wù)派遣費(fèi)用中的 5% 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 4、農(nóng)民工的社保處理 《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第八條關(guān)于“勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)對(duì)被派遣勞動(dòng)者履行下列義務(wù)”中的第（四）項(xiàng)規(guī)定： “按照國(guó)家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定，依法為被派遣勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，并辦理社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)手續(xù)?！?/p> 五、農(nóng)民工為個(gè)人包工頭隊(duì)伍 1、與農(nóng)民工法律關(guān)系 由于個(gè)人包工頭與建筑企業(yè)簽訂建筑勞務(wù)承包經(jīng)營(yíng)合同，農(nóng)民工視屬于包工頭的隊(duì)伍人員而不是建筑企業(yè)的雇傭員工。 2、農(nóng)民工成本的財(cái)務(wù)處理 ①如果包工頭到工程所在地稅務(wù)局代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票，則建筑企業(yè)憑包工頭在稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票進(jìn)成本，在會(huì)計(jì)科目“ 工程施工——勞務(wù)成本——人工費(fèi)用 ”核算。 ②如果包工頭不到工程所在地稅務(wù)局代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票，則建筑企業(yè)須將包工頭及其所帶的農(nóng)民工看成建筑企業(yè)自身的施工隊(duì)伍，憑農(nóng)民工的工資表和工時(shí)考勤表記錄作為成本核算的依據(jù)，在“ 應(yīng)付職工薪酬 ”科目核算。 3、包工頭的稅務(wù)處理 班組長(zhǎng)或包工頭帶領(lǐng)的農(nóng)民工從事某一專(zhuān)業(yè)作業(yè)勞務(wù)，其從建筑公司取得的所得，不屬于“ 勞務(wù)報(bào)酬 ”所得，而屬于“ 經(jīng)營(yíng)所得 ”，應(yīng)按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅，去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，發(fā)票上的“ 稅收分類(lèi)與編碼欄 ”中填寫(xiě)“ 建筑服務(wù)*工程勞務(wù) ”，在發(fā)票的“ 備注欄 ”標(biāo)明“工程項(xiàng)目所在地的市、縣（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱(chēng)”的字樣。 在稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票時(shí)，會(huì)依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，按照開(kāi)發(fā)票金額（不含增值稅）的一定比例代征個(gè)人所得稅，勞務(wù)公司不再代扣代繳個(gè)人所。 六、建筑勞務(wù)公司常用會(huì)計(jì)分錄 1、原材料 1.1購(gòu)入原材料工器具（附件：入庫(kù)單、對(duì)方送貨單、發(fā)票、銀行回單等） 借：原材料---各明細(xì) 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等） 1.2領(lǐng)用（附件：領(lǐng)料單或出庫(kù)單） 借：勞務(wù)成本---直接材料 貸：原材料--各明細(xì) 2、固定資產(chǎn) 2.1購(gòu)入固定資產(chǎn)（附件：入庫(kù)單、對(duì)方送貨單、發(fā)票） 借：固定資產(chǎn)---生產(chǎn)用（非生產(chǎn)用） 借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等） 2.2折舊（折舊明細(xì)表） 借：勞務(wù)成本---間接費(fèi)用--折舊或攤銷(xiāo) 借：管理費(fèi)用---折舊或攤銷(xiāo) 貸：累計(jì)折舊 3、低值易耗品 3.1購(gòu)入低值易耗品（入庫(kù)單、送貨單、發(fā)票） 借：低值易耗品 借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等） 3.2攤銷(xiāo)低值易耗品 借：勞務(wù)成本---間接費(fèi)用 借：管理費(fèi)用--折舊或攤銷(xiāo) 貸：低值易耗品 4、外購(gòu)人工費(fèi)（附件：發(fā)票、結(jié)算單） 借：勞務(wù)成本---人工費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款 5、工資薪金的計(jì)提與發(fā)放 5.1計(jì)提（工資表） 借：勞務(wù)成本--人工費(fèi) 借：勞務(wù)成本--間接費(fèi)用--工資 借：管理費(fèi)用--工資 貸：應(yīng)付職工薪酬--工資 5.2發(fā)放（銀行回單） 借：應(yīng)付職工薪酬--工資 借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 貸：銀行存款 6、生產(chǎn)人員福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)及統(tǒng)籌 6.1計(jì)提時(shí)（計(jì)提表） 借：勞務(wù)成本--直接人工 借：勞務(wù)成本--間接費(fèi)用--福利費(fèi)等 借：管理費(fèi)用---福利費(fèi)等 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老 貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-醫(yī)療 貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌 -失業(yè) 貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育 貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷 貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-住房公積金 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅 6.2交社會(huì)統(tǒng)籌(收據(jù)、銀行回單） 借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老 借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌 -醫(yī)療 借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌 -失業(yè) 借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育 借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷 借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-住房公積金 貸：銀行存款 6.3交個(gè)稅（完稅證、銀行回單等） 借：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅 貸：銀行存款 6.4交印花稅等（完稅證、銀行回單等） 借：稅金及附加 貸：銀行存款 7. 按合同約定辦理結(jié)算金額并收款 7.1結(jié)算（附件：結(jié)算單） 借：應(yīng)收賬款-結(jié)算款-客戶(hù)（預(yù)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-工程項(xiàng)目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅 7.2收款(附件：銀行回單、收款收據(jù)) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款-結(jié)算款-XXX單位（預(yù)收賬款） 7.3若開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票所開(kāi)金額結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅（增值稅發(fā)票） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷(xiāo)項(xiàng)稅 8、稅金 8.1本月交本月增值稅（完稅證、銀行回單等） 借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--已交稅金 貸：銀行存款 8.2結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅 8.3下月交上月的增值稅（完稅證、銀行回單等） 借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅 貸：銀行存款 8.4計(jì)提稅金及附加(計(jì)提表） 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交應(yīng)交城建稅 --教育費(fèi)附加 --地方教育費(fèi)附加 --價(jià)格調(diào)節(jié)基金 --地方水利建設(shè)基金及其他基金等 9、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 10、結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn) 11、計(jì)提所得稅 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--企業(yè)所得稅 12、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸： 稅金及附加等 貸：所得稅費(fèi)用 需要注意的是，不同的分錄反應(yīng)不同的業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)中需要靈活處理哈。比如有的單位不設(shè)勞務(wù)成本科目，而在工程施工里面掛明細(xì)等等。 七、建筑勞務(wù)分包會(huì)計(jì)分錄及申報(bào)表填寫(xiě)案例 案例： A公司承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬(wàn)元，把其中的200萬(wàn)元分包給B公司，收到工程款1000萬(wàn)元后支付分包款并取得了增值稅普通發(fā)票，A公司采取簡(jiǎn)易計(jì)稅，差額納稅=(1000-200)/1.03×3%=23.3萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)分錄： 1、A公司收到工程結(jié)算款項(xiàng)，全額開(kāi)票 借：銀行存款 1000 貸：工程結(jié)算970.87 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 29.13 2、取得分包發(fā)票，差額納稅 借：工程施工——合同成本 194.17 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 5.83 貸：銀行存款 200 A公司差額納稅=29.13-5.83=23.3萬(wàn)元 納稅申報(bào)： 1、填寫(xiě)附表三(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))第3列本期發(fā)生額填200萬(wàn)元。
填寫(xiě)附表一(銷(xiāo)售明細(xì)表)，第12列服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填200萬(wàn)元，扣除后含稅銷(xiāo)售額800萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納稅額)23.3萬(wàn)元。
3、填寫(xiě)主表一，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額23.3萬(wàn)元，應(yīng)納稅額合計(jì)23.3萬(wàn)元。
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來(lái)自： 趙拴平 > 《業(yè)務(wù)核算》
