|
“走出去”個人稅費指引 前言 為幫助“走出去”個人更好處理在境外可能遇到的稅費問題，國家稅務總局指導大連、青島、廈門等地編寫了《“走出去”個人稅費指引》（以下簡稱指引）。 本指引共分7章，從個人所得稅政策、個人所得稅計算、個人所得稅申報、稅收抵免與饒讓、稅收協(xié)定、服務舉措、雙邊社會保障協(xié)定7個方面，詳細列舉了57個“走出去”個人常見稅費事項。按照政策依據(jù)、政策規(guī)定、情景問答等形式提供了指引。相關政策依據(jù)是截至2024年3月底有效的法律法規(guī)。 “走出去”個人稅費政策涉及中國國內(nèi)法、東道國（地區(qū)）國內(nèi)法以及中國與東道國（地區(qū)）間的稅收協(xié)定、社保協(xié)定等，有些情形比較復雜；且上述法律法規(guī)不斷調(diào)整更新。本指引也許不夠及時、全面和準確，不妥和疏漏之處，敬請批評指正，歡迎提出寶貴意見和建議。 國家稅務總局 2024年3月 一、個人所得稅政策類 （一）一般規(guī)定 1.居民個人的判定原則 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二條、《國家稅務總局關于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第一條 【政策規(guī)定】 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。 關于如何掌握“習慣性居住”的問題：條例第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。所謂習慣性居住，是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習慣性居住地。 【情景問答】 問：我是一名在美國某大學攻讀碩士學位的中國留學生，在美國學習時間為2年，我在美國學習期間是美國稅收居民還是中國稅收居民？ 答：由于您在美國學習期間，戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系仍然在中國，您只是因為留學原因而在美國居住，因此，您仍然是中國稅收居民。如果美國稅務當局依據(jù)美國稅收法律判定您為美國稅收居民，即構成中國和美國雙重居民，您可以根據(jù)中美稅收協(xié)定相關規(guī)定，進一步確定在稅收協(xié)定項下的居民身份。 中國企業(yè)外派員工稅收居民身份的判定同樣適用以上判定方法。 2.居民個人的納稅義務 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第一條 【政策規(guī)定】 居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。 【情景問答】 問：我在中國境內(nèi)有戶籍和家庭，我被公司派往日本分公司工作期間取得的工資是否需要向中國稅務機關申報繳納個人所得稅？ 答：您因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住，構成中國稅收居民個人，居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，向中國稅務機關申報繳納個人所得稅。因此，您在日本分公司工作期間取得的工資收入屬于來源于中國境外的所得，應向中國稅務機關申報繳納個人所得稅。 3.境外所得 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第一條 【政策規(guī)定】 下列所得，為來源于中國境外的所得： （1）因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務取得的所得； （2）中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔的稿酬所得； （3）許可各種特許權在中國境外使用而取得的所得； （4）在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關的所得； （5）從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得； （6）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得； （7）轉(zhuǎn)讓中國境外的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權以及其他權益性資產(chǎn)（以下稱權益性資產(chǎn)）或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權益性資產(chǎn)，該權益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個公歷月份）內(nèi)的任一時間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得； （8）中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負擔的偶然所得； （9）財政部、稅務總局另有規(guī)定的，按照相關規(guī)定執(zhí)行。 【情景問答】 問1：我被中國境內(nèi)公司派遣至美國分公司工作，在美國分公司工作期間，中國境內(nèi)企業(yè)支付我的工資薪金，是境內(nèi)所得還是境外所得？ 答：您在美國分公司工作期間取得的工資，是在中國境外提供勞務取得的所得，屬于境外所得。 問2：我在俄羅斯某權威期刊上發(fā)表學術論文，取得的稿酬，是境內(nèi)所得還是境外所得？ 答：不論您在中國境內(nèi)還是中國境外完成學術論文的撰寫，只要您取得的稿酬所得是由中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔的，為境外所得。 問3：我將持有的專利技術許可他人在新加坡使用而取得的特許權使用費，是境內(nèi)所得還是境外所得？ 答：居民個人將特許權許可他人在中國境外使用而取得的所得，為境外所得。 問4：我在馬來西亞投資一個企業(yè)，從該企業(yè)取得的股息所得，是境內(nèi)所得還是境外所得？ 答：居民個人從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得，為境外所得。 問5：我將在日本的自有房屋出租給他人使用而取得的租金，是境內(nèi)所得還是境外所得？ 答：居民個人將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得，為境外所得。 問6：我在荷蘭某企業(yè)持有股權，如果我將所持有的股權轉(zhuǎn)讓他人，取得的股權轉(zhuǎn)讓所得，是境內(nèi)所得還是境外所得？ 答：居民個人轉(zhuǎn)讓中國境外企業(yè)的股權，取得的股權轉(zhuǎn)讓所得，為境外所得。但是，如果在該股權被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個公歷月份）內(nèi)的任一時間，被投資企業(yè)的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。 問7：我在迪拜博彩取得的獎金，是境內(nèi)所得還是境外所得？ 答：居民個人取得的中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負擔的偶然所得，為境外所得。 4.個人所得稅的征稅范圍 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條 【政策規(guī)定】 居民個人取得下列各項所得，應當繳納個人所得稅： （1）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 （2）勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。 （3）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。 （4）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。 （5）經(jīng)營所得，是指：①個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得；②個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；③個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；④個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；⑤個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。 （6）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。 （7）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 （8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 （9）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部、門確定。 居民個人取得第（1）項至第（4）項所得（綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；納稅人取得第（5）項至第（9）項所得（分類所得），依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定分別計算個人所得稅。 【情景問答】 問：我和其他合伙人在美國成立了一個律師事務所（為合伙企業(yè)），如果我轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的合伙份額，應按照哪個所得項目在中國申報繳納個人所得稅？ 答：個人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額取得的所得，應按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國申報繳納個人所得稅。 5.個人所得稅的稅率 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第三條 【政策規(guī)定】 （1）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率。  （2）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。  （3）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 6.免稅規(guī)定 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第四條 【政策規(guī)定】 下列各項個人所得，免征個人所得稅： （1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； （2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息； （3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； （4）福利費、撫恤金、救濟金； （5）保險賠款； （6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費、退役金； （7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費； （8）依照有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得； （9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； （10）國務院規(guī)定的其他免稅所得。前款第十項免稅規(guī)定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。 【情景問答】 問：中國科學家取得的國際組織頒發(fā)的環(huán)境保護方面的獎金，是否需要在中國繳納個人所得稅？ 答：個人取得的國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。 7.外幣折算 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第十六條、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十二條 【政策規(guī)定】 各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月、按季或者按次預繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。 【情景問答】 問：我公司外派員工到美國分公司工作，美國分公司每月以美元支付外派員工工資，并預扣稅款，再委托我單位向主管稅務機關申報納稅。請問，美國分公司應按何時匯率將美元折合人民幣計算個人所得稅稅款。 答：美國分公司應按照境內(nèi)企業(yè)扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，將美元折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應預扣的稅款。 （二）居民個人外派個人所得稅政策 8.外派人員的納稅義務 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第十一條 【政策規(guī)定】 居民個人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織（以下稱派出單位）派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務報酬所得（以下稱工資薪酬），應依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。 【情景問答】 問：我被單位派往美國分公司工作三年，工資由中國公司和美國分公司分別支付，我從中國公司和美國分公司取得的工資薪金所得是否需要在中國繳納個人所得稅？ 答：因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務取得的所得為來源于中國境外的所得，居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。 您在美國工作期間從中國公司和美國分公司取得的工資薪金所得，為來源于中國境外的所得，應當與境內(nèi)綜合所得（如有）合并計算應納稅額，您依照美國稅收法律規(guī)定已繳納的所得稅稅額，允許憑境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應納稅額中抵免。 9.派出單位及境外單位的扣繳義務 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第十一條 【政策規(guī)定】 外派人員的工資薪酬由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負擔的，派出單位或者其他境內(nèi)單位應按照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定預扣預繳稅款。 外派人員的工資薪酬由境外單位支付或負擔的，如果境外單位為境外任職、受雇的中方機構（以下稱中方機構），可以由境外任職、受雇的中方機構預扣稅款，并委托派出單位向主管稅務機關申報納稅。中方機構包括中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟組織以及國家機關所屬的境外分支機構、子公司、使（領）館、代表處等。 【情景問答】 問：我公司外派員工到美國某企業(yè)工作，我公司負擔并支付員工工資，我公司是否需要扣繳外派員工的個人所得稅？ 答：外派人員的工資薪酬由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負擔的，派出單位或者其他境內(nèi)單位應按照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定預扣預繳稅款。 10.外派人員的自行申報義務 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第十條，《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第七條、第八條 【政策規(guī)定】 納稅人取得境外所得應當依法辦理納稅申報。居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。居民個人取得境外所得，應當向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關辦理納稅申報；戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務機關辦理納稅申報；在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關辦理納稅申報。 【情景問答】 問：我公司外派員工到美國某企業(yè)工作，我公司和美國某企業(yè)是業(yè)務伙伴關系，該員工的工資由美國企業(yè)負擔并支付，該員工應如何申報納稅？ 答：因你單位外派人員的工資薪酬由境外單位支付或負擔，而境外單位僅是你單位的業(yè)務伙伴，不是境外任職、受雇的中方機構（中方機構包括中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟組織以及國家機關所屬的境外分支機構、子公司、使（領）館、代表處等），因此，外派人員應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)向中國稅務機關自行申報繳納個人所得稅。 11.居民企業(yè)的報告義務 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第十一條 【政策規(guī)定】 居民企業(yè)向境外企業(yè)派遣人員，如果境外企業(yè)不是中方機構，或者是中方機構，但未預扣外派人員個人所得稅稅款，派出單位應當于次年2月28日前向其主管稅務機關報送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。 中方機構包括中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟組織以及國家機關所屬的境外分支機構、子公司、使（領）館、代表處等。 【情景問答】 問：我公司有向境外派遣勞務人員的業(yè)務，在何種情況下，需要向主管稅務機關報告外派人員信息？ 答：如果接受勞務派遣人員的境外單位不是中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟組織以及國家機關所屬的境外分支機構、子公司、使（領）館、代表處等（以上稱中方機構），或者是中方機構，但未預扣外派人員個人所得稅稅款，派出單位應當于次年2月28日前向其主管稅務機關報送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。 （三）居民個人從境外上市公司取得股權激勵個人所得稅政策 12.股權激勵單獨計稅 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于延續(xù)實施上市公司股權激勵有關個人所得稅政策的公告》（2023年第25號） 【政策規(guī)定】 2027年12月31日前，居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵（以下簡稱股權激勵），符合《財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部、國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、《財政部、國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第四條、《財政部、國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第四條第（一）項規(guī)定的相關條件的，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為： 應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù) 居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并按上述規(guī)定計算納稅。 （四）居民個人取得境外全年一次性獎金個人所得稅政策 13.全年一次性獎金單獨計稅 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于延續(xù)實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（2023年第30號） 【政策規(guī)定】 2027年12月31日前，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。 計算公式為： 應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù) 居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。 （五）居民個人境外投資個人所得稅政策 14.居民個人轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第一條、第二條 【政策規(guī)定】 居民個人轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權以及其他權益性資產(chǎn)（以下稱權益性資產(chǎn)）取得的所得，為境外所得（但該權益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個公歷月份）內(nèi)的任一時間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得）。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。 個人轉(zhuǎn)讓股權，以股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。 【情景問答】 問：我是法國境內(nèi)一家公司的個人股東，平時居住在中國境內(nèi)，我的戶籍、家庭和重要經(jīng)濟利益關系均在中國境內(nèi)，2023年5月，我將持有的法國公司股權轉(zhuǎn)讓，在股權轉(zhuǎn)讓前的12個月內(nèi)，我一直持有公司50%的股份，我應該在哪個國家繳納個人所得稅？ 答：根據(jù)中法稅收協(xié)定，中國居民轉(zhuǎn)讓其在法國居民公司的股份（協(xié)定第十三條財產(chǎn)收益第四款提及的情況除外）取得的收益，如果該收益的收款人在轉(zhuǎn)讓行為前的12個月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少25%的股份，法國有權征稅。 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，您轉(zhuǎn)讓中國境外企業(yè)股權，屬于來源于境外的所得，由于您是中國居民納稅人，居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定在中國繳納個人所得稅。在計算個人所得稅時，可以從其應納稅額中抵免已在法國繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過境外所得依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額。 15.個人非貨幣性資產(chǎn)投資 【政策依據(jù)】 《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號） 【政策規(guī)定】 （1）個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。 （2）個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。 （3）個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。 16.滬港通、深港通和基金互認 【政策依據(jù)】 （1）《財政部、國家稅務總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81號） （2）《財政部、稅務總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關于深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關稅收政策的通知》（財稅〔2016〕127號） （3）《財政部、稅務總局、中國證監(jiān)會關于延續(xù)實施滬港、深港股票市場交易互聯(lián)互通機制和內(nèi)陸與香港基金互認有關個人所得稅政策的公告》（2023年第23號） 【政策規(guī)定】 （1）股票轉(zhuǎn)讓所得2027年12月31日前，內(nèi)陸個人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得和通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，繼續(xù)暫免征收個人所得稅。 （2）股息紅利所得對內(nèi)陸個人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市H股取得的股息紅利，H股公司應向中國證券登記結(jié)算有限責任公司（以下簡稱中國結(jié)算）提出申請，由中國結(jié)算向H股公司提供內(nèi)陸個人投資者名冊，H股公司按照20％的稅率代扣個人所得稅。 內(nèi)陸個人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市的非H股取得的股息紅利，由中國結(jié)算按照20%的稅率代扣個人所得稅。個人投資者在國外已繳納的預提稅，可持有效扣稅憑證到中國結(jié)算的主管稅務機關申請稅收抵免。 對內(nèi)陸證券投資基金通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，按照上述規(guī)定計征個人所得稅。 【情景問答】 問：我通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市的港股股票（非H股），取得的轉(zhuǎn)讓差價所得和上市公司分配的股息紅利，如何繳納個人所得稅？ 答：您通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，在2027年12月31日前，暫免征收個人所得稅。 您通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市的非H股股票取得的股息紅利，由中國結(jié)算按照20%的稅率代扣個人所得稅。您在國外已繳納的預提稅，可持有效扣稅憑證到中國結(jié)算的主管稅務機關申請稅收抵免。 17.居民個人在境外設立受控外國企業(yè) 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第八條 【政策規(guī)定】 居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調(diào)整。 【情景問答】 問：我是在香港注冊的某公司的股東和實際控制人，香港公司主要開展跨境投資和集團內(nèi)的資金運作，公司多年累計利潤且不作分配，是否存在稅收風險？ 答：居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配的，稅務機關有權對個人取得的所得進行特別納稅調(diào)整。 二、個人所得稅計算 （一）境內(nèi)所得的規(guī)定 18.綜合所得預扣預繳 【政策依據(jù)】 （1）《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號） （2）《國家稅務總局關于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（2020年第13號） （3）《國家稅務總局關于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（2020年第19號） 【政策規(guī)定】 （1）工資、薪金所得： 扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。 本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率速算扣除數(shù)）累計減免稅額累計已預扣預繳稅額 累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入累計免稅收入累計減除費用累計專項扣除累計專項附加扣除累計依法確定的其他扣除 其中：累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份計算。 上述公式中，計算居民個人工資、薪金所得預扣預繳稅額的預扣率速算扣除數(shù)按預扣率表一執(zhí)行。  （2）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得： 扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款： 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。 預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。 勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率（見預扣率表二），稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。 勞務報酬所得應預扣預繳稅額＝預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數(shù) 稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額＝預扣預繳應納稅所得額×20%  19.綜合所得年度匯算清繳 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第六條、《國家稅務總局關于辦理2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告國家稅務總局公告》（2024年第2號）第一條、第四條 【政策規(guī)定】 應退或應補稅額=[（綜合所得收入額60000元“三險一金”等專項扣除子女教育等專項附加扣除依法確定的其他扣除符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈）×適用稅率速算扣除數(shù)]已預繳稅額 居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅，綜合所得具體包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。 20.綜合所得專項扣除&專項附加扣除 【政策依據(jù)】 （1）《中華人民共和國個人所得稅法》第六條 （2）《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號） （3）《國務院關于設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除的通知》（國發(fā)〔2022〕8號） （4）《國務院關于提高個人所得稅有關專項附加扣除標準的通知》（國發(fā)〔2023〕13號） （5）《國家稅務總局關于修訂發(fā)布〈個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）〉的公告》（2022年第7號） （6）《國家稅務總局關于貫徹執(zhí)行提高個人所得稅有關專項附加扣除標準政策的公告》（2023年第14號） 【政策規(guī)定】 專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。 專項附加扣除目前包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護等7項，具體標準如下： （1）3歲以下嬰幼兒照護 扣除范圍：納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關支出。 扣除標準：2000元/月/每個嬰幼兒（子女）（定額扣除）扣除主體：父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除。 注意事項：具體扣除方式后在一個納稅年度內(nèi)不能變更。 【情景問答】 問：假設2023年度某居民個人李先生有來源于我國境內(nèi)和來源于香港的所得，其女1周歲，出生在香港，如何進行專項附加扣除？ 答：李先生可以選擇自己每月扣除2000元，也可以選擇和配偶分別扣除1000元。 （2）子女教育 扣除范圍： 學前教育：年滿3歲至小學入學前處于學前教育階段的子女。 學歷教育：包括義務教育（小學、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學?？啤⒋髮W本科、碩士研究生、博士研究生教育）。（注：全日制學歷教育才可以享受） 扣除標準：2000元/月/每個子女（定額扣除） 扣除主體：父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除。 注意事項：具體扣除方式后在一個納稅年度內(nèi)不能變更。 【情景問答】 問：假設2023年度某居民個人李先生和其配偶有來源于我國境內(nèi)和來源于美國的所得，有一個8歲兒子在國內(nèi)上小學，一個4歲女兒在美國上幼兒園，如何進行專項附加扣除？ 答：對于每個子女，夫妻雙方都可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除。 （3）繼續(xù)教育 扣除范圍：學歷（學位）繼續(xù)教育包括大學?？啤⒋髮W本科、碩士研究生、博士研究生及其他。（注：需要在中國境內(nèi)接受教育的才可以享受）職業(yè)資格繼續(xù)教育包括技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育。（注：需要在國家職業(yè)資格目錄內(nèi)的才可以享受） 扣除標準：學歷（學位）繼續(xù)教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。 扣除主體：本人扣除，個人接受本科及以下學歷（學位）繼續(xù)教育，符合規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除。 （4）住房租金 扣除范圍：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出。 扣除標準： 1.直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元； 2.除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；市轄區(qū)人口不超過100萬（含）的城市，扣除標準為每月800元。 扣除主體：納稅人未婚的，由本人扣除；夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除；夫妻雙方主要工作城市不相同的，可以分別扣除。 注意事項： 1.住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除； 2.納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房； 3.納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。 【情景問答】 問：假設2023年度某居民個人李先生有來源于我國境內(nèi)和來源于印度的所得，公司所在地在河北，19月在印度工作，1012月被派往北京分公司工作，李先生在北京沒有住房，由于工作原因在北京租房，如何享受專項附加扣除？ 答：李先生1012月的實際工作地是北京市，按照北京市的標準享受住房租金扣除。 （5）住房貸款利息 扣除范圍：本人或配偶單獨或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出。 實際發(fā)生貸款利息的年度（扣除期限最長不超過240個月） 扣除標準：1000元/月（定額扣除） 扣除主體：納稅人未婚的，由本人扣除；納稅人已婚的，經(jīng)夫妻雙方約定，可選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。 夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款利息支出：婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除；也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。 注意事項： 1.納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除； 2.首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款； 3.納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。 【情景問答】 問：某居民個人李先生和配偶婚后在國內(nèi)購買了一套住房，享受首套住房貸款利率，住房貸款利息該怎么扣？ 答：李先生及配偶可以約定其中一方，每月享受住房貸款利息專項附加扣除1000元，最長不得超過240個月。 （6）贍養(yǎng)老人 扣除范圍：納稅人贍養(yǎng)一位及以上年滿60周歲（含）的父母，以及子女均已去世的年滿60周歲的祖父母、外祖父母的支出。 扣除標準：納稅人為獨生子女的，按照每月3000元的標準定額扣除；納稅人為非獨生子女的，應當與其兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度，每人分攤的額度最高不超過每月1500元。 扣除主體：獨生子女本人扣除；非獨生子女平均分攤（贍養(yǎng)人均攤）、約定分攤（贍養(yǎng)人自行約定分攤比例）或指定分攤：由被贍養(yǎng)人指定分攤比例。 注意事項：1.約定或指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議，指定分攤優(yōu)先于約定分攤；2.分攤方式和額度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。 （7）大病醫(yī)療 扣除范圍：在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分。 扣除標準：納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。 扣除主體：納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除。未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。 21.經(jīng)營所得月（季）度預繳 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第六條 【政策規(guī)定】 本期應繳稅額=累計應納稅額累計已繳稅額累計應納稅額=累計應納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù) 22.經(jīng)營所得年度匯算清繳 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第六條、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十五條 【政策規(guī)定】 匯繳應補退稅額=全年應納稅額累計已繳稅額全年應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù) 全年應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額成本、費用及損失 取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。 23.利息、股息、紅利所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第六條 【政策規(guī)定】 應納稅額=應納稅所得額×20%以每次收入額為應納稅所得額。利息、股息、紅利所得以支付利息股息、紅利時取得的收入為一次。 24.財產(chǎn)租賃所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第六條 【政策規(guī)定】應納稅額=應納稅所得額×20%每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 25.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第六條 【政策規(guī)定】應納稅額=應納稅所得額×20% 以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅。 26.偶然所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第六條 【政策規(guī)定】 應納稅額=應納稅所得額×20% 以每次收入額為應納稅所得額，偶然所得，以每次取得該項收入為一次。 （二）境外所得的規(guī)定 27.境外所得 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第二條 【政策規(guī)定】 居民個人應當依照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，按照以下方法計算當期境內(nèi)和境外所得應納稅額： （1）居民個人來源于中國境外的綜合所得，應當與境內(nèi)綜合所得合并計算應納稅額； （2）居民個人來源于中國境外的經(jīng)營所得，應當與境內(nèi)經(jīng)營所得合并計算應納稅額。居民個人來源于境外的經(jīng)營所得，按照個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用來源于同一國家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營所得按中國稅法規(guī)定彌補； （3）居民個人來源于中國境外的利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，不與境內(nèi)所得合并，應當分別單獨計算應納稅額。 【情景問答】 問：假設2023年度某居民個人李先生有來源于我國境內(nèi)和來源于印度的所得。當年其取得來源于境內(nèi)的綜合所得50萬元，來源于印度的綜合所得20萬元；取得了來源于境內(nèi)的經(jīng)營所得25萬元，來源于印度的經(jīng)營所得按我國稅法計算后的應納稅所得額為5萬元；取得了來源于境內(nèi)的利息、股息、紅利所得10萬元，來源于印度的利息、股息、紅利所得30萬元。李先生應如何計算2022年度境內(nèi)和境外所得應納稅額？ 答：李先生來源于印度的綜合所得20萬元，應當與來源于境內(nèi)的綜合所得50萬元合并計算應納稅額；李先生來源于印度的經(jīng)營所得5萬元，應當與來源于境內(nèi)的經(jīng)營所得25萬元合并計算應納稅額；李先生來源于印度的利息、股息、紅利所得30萬元，不與來源于境內(nèi)的利息、股息、紅利所得10萬元合并計算應納稅額，應單獨按我國稅法規(guī)定以每次收入額為應納稅所得額，適用20%稅率。 三、個人所得稅申報類 （一）申報期限 28.綜合所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條、第十三條 【政策規(guī)定】 居民個人取得綜合所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表，并繳納稅款。納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在取得所得的次年6月30前，繳納稅款；稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。 【情景問答】 問：外派員工已經(jīng)在境外完成申報和繳納稅款，如何在境內(nèi)履行納稅義務？ 答：外派員工從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報，在中國進行綜合所得匯算清繳時，可以按規(guī)定抵免在境外繳納的稅額。 29.經(jīng)營所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第十二條、第十三條 【政策規(guī)定】 納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（a表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（b表）》；從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（c表）》。 30.利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第十二條、第十三條 【政策規(guī)定】 納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表，并繳納稅款。納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在取得所得的次年6月30前，繳納稅款；稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。 【情景問答】 問：某居民個人王先生被外派至泰國工作，王先生在當?shù)刭徶靡粭澐慨a(chǎn)，將部分房屋出租給境內(nèi)a公司，此部分租金應如何申報收入？ 答：應由境內(nèi)a公司按月或者按次代扣代繳稅款。 31.境外所得 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第十三條 【政策規(guī)定】 居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。 【情景問答】 問：某居民個人孫先生在f國取得所得，按f國稅收法律規(guī)定，其納稅年度與公歷年度一致。孫先生在f國2023年度的所得如何處理？ 答：應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。 32.特殊規(guī)定 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第九條 【政策規(guī)定】 居民個人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應的我國納稅年度。 【情景問答】 問：某居民個人孫先生在e國取得所得，按e國稅收法律規(guī)定，其納稅年度為每年4月6日至次年4月5日。孫先生在e國某一年度的稅額如何對應我國納稅年度進行處理？ 答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規(guī)定，我國納稅年度采用公歷年度，即自公歷1月1日起至12月31日止。但由于各國稅制和征管差異較大，對居民個人取得境外所得納稅年度與我國公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應的我國納稅年度。 孫先生在2022年4月6日至2023年4月5日期間，從e國取得所得的最后一日所在年度為2023年，其對應的我國納稅年度為2023年度，故應與2023年度取得的境內(nèi)所得合并計算納稅，并于2024年3月1日至6月30日申報境外所得。 （二）申報地點及主管稅務機關（僅針對綜合所得匯算清繳） 33.境內(nèi)有任職受雇單位 【政策依據(jù)】 《國家稅務總局關于辦理2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（2024年第2號）第九條 【政策規(guī)定】 境內(nèi)有唯一任職受雇單位的，以任職受雇單位所在地主管稅務機關為申報受理機關。境內(nèi)有多個任職受雇單位的，可任選其一對應的主管稅務機關為申報受理機關。 注意：按累計預扣法預扣預繳居民個人勞務報酬所得個人所得稅的單位，視同居民個人的任職受雇單位。其中，按累計預扣法預扣預繳個人所得稅的勞務報酬包括保險營銷員和證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，以及正在接受全日制學歷教育的學生實習取得的勞務報酬。 【情景問答】 問：某居民個人王先生有來源于我國境內(nèi)和印度的所得。在境內(nèi)有唯一的任職受雇單位，位于某市b縣，王先生應如何確定申報受理機關；如王先生在某市a縣、b縣均有任職受雇單位，應如何確定申報受理機關？ 答：當王先生在境內(nèi)某市b縣有唯一的任職受雇單位，應當向b縣稅務機關辦理納稅申報；如王先生在某市a縣、b縣均有任職受雇單位，則可以選擇a縣、b縣稅務機關之一辦理納稅申報。 34.境內(nèi)無任職受雇單位 【政策依據(jù)】 《國家稅務總局關于辦理2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（2024年第2號）第九條 【政策規(guī)定】 境內(nèi)無任職受雇單位的，可任選戶籍所在地、境內(nèi)經(jīng)常居住地、境內(nèi)主要收入來源地之一對應的主管稅務機關為申報受理機關。 注意： （1）境內(nèi)經(jīng)常居住地優(yōu)先以居住證所在地為準，沒有居住證的以境內(nèi)實際居住地為準。實際居住地不在中國境內(nèi)的，填寫支付或者實際負擔綜合所得的境內(nèi)單位或個人所在地； （2）境內(nèi)主要收入來源地是指一個納稅年度內(nèi)向納稅人累計發(fā)放勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得最大的境內(nèi)扣繳義務人所在地。 【情景問答】 問：某居民個人王先生上半年在境外工作，下半年回國待業(yè)，在境內(nèi)沒有任職受雇單位，其戶籍所在地為某市c縣，境內(nèi)經(jīng)常居住地為該市d縣，王先生應如何確定申報受理機關？ 答：王先生可任選c縣、d縣稅務機關之一辦理納稅申報。 （三）申報實操 納稅人可以通過網(wǎng)上申報、郵寄申報、委托申報或大廳申報的方式進行申報。方便起見，建議納稅人通過自然人電子稅務局、web端辦理標準申報。 35.方式一：網(wǎng)上申報操作說明：納稅人登錄自然人電子稅務局（www.etax.cHinatax.gov.cn） 自助申報。功能路徑為：“我要辦稅——稅費申報——年度匯算（取得境外所得適用）”。 【注意事項】 （1）納稅人可通過個人所得稅app的“服務”——“收入納稅明細查詢”，查詢對應年度的收入納稅情況（僅限于在對應年度內(nèi)已由扣繳單位扣繳申報或已自行申報的數(shù)據(jù)，不含未申報數(shù)據(jù)），作為申報數(shù)據(jù)的輔助。 （2）如納稅人尚未注冊個人所得稅app，首次使用web端申報時需完成注冊。納稅人從手機應用商店下載個人所得稅app，按提示完成注冊后，即可正常使用自然人電子稅務局、web端。 【具體流程】由于篇幅限制省略 36.方式二：郵寄申報郵寄申報采用定點集中受理方式，注意事項如下： （1）申報資料請郵寄至主管稅務機關所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局指定的專門受理郵寄申報的稅務機關。郵寄申報日期以郵政部門收寄郵戳日期為準。納稅人應索取并留存郵寄回執(zhí)收據(jù)，該回執(zhí)收據(jù)作為郵寄申報的憑據(jù)，留存?zhèn)洳椤?/span> （2）納稅人取得境外綜合所得，應填報《個人所得稅年度自行納稅申報表（b表）》及《境外所得個人所得稅抵免明細表》及其他有關資料（一式兩份）。相關表單可登錄主管稅務機關官網(wǎng)下載。 （3）郵寄申報需要清晰、真實、準確填寫本人的相關信息，尤其是姓名、納稅人識別號、有效聯(lián)系方式等關鍵信息，建議使用電腦填報并打印、簽字。 （4）郵寄申報后涉及年度匯算應補稅或者退稅的，納稅人應通過手機個人所得稅app、自然人電子稅務局網(wǎng)站辦理或者到匯算地主管稅務機關辦稅服務廳辦理。 37.方式三：委托申報 如納稅人自己不便辦稅，也可委托涉稅專業(yè)服務機構或其他單位及個人（以下稱受托人）辦理，委托雙方需簽訂授權書。納稅人可隨時通過自然人電子稅務局、web端或個人所得稅app及時關注申報進度并繳納稅款或申請退稅。 38.方式四：大廳申報 如以上所有方式均不便辦理，且納稅人已回國，可自行至主管稅務機關辦稅服務廳辦理。 四、稅收抵免與饒讓類 （一）稅收抵免 39.一般規(guī)定 【政策依據(jù)】 《中華人民共和國個人所得稅法》第七條 【政策規(guī)定】 居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外 繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額。 已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。 40.抵免規(guī)則 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第三條 【政策規(guī)定】 按照“分國不分項”規(guī)則進行抵免。即，除國務院財政、稅務主管部、門另有規(guī)定外，來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。 【情景問答】 問：我是一個中國居民，2022年，在哈薩克斯坦工作期間取得工資薪金收入，在哈薩克斯坦繳納稅款折合人民幣2.3萬元，從哈薩克斯坦企業(yè)取得股息收入，在哈薩克斯坦繳納稅款折合人民幣0.3萬元。向美國某雜志社投稿取得稿酬所得，在美國已繳納稅款折合人民幣2萬元，如果按照《中華人民共和國個人所得稅法》計算抵免限額，來源于哈薩克斯坦所得的抵免限額為2萬元，來源于美國所得的抵免限額為3萬元。我在境外繳納的稅款應如何抵免？ 答：應分國別抵免，您在哈薩克斯坦實際繳納稅款折合人民幣合計2.6萬元，大于按照《中華人民共和國個人所得稅法》計算的來源于哈薩克斯坦所得的抵免限額2萬元，因此可抵免2萬元，尚未抵免的0.6萬元，可以在接下來的5年內(nèi)，在申報從哈薩克斯坦取得的境外所得時結(jié)轉(zhuǎn)抵免。您在美國已繳納稅款折合人民幣2萬元，小于來源于美國所得的抵免限額3萬元，可以全額抵免美國已繳納稅款，并在中國繳納差額部分的稅款1萬元。 41.抵免限額 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第三條 【政策規(guī)定】 居民個人來源于一國（地區(qū)）的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他分類所得項目的應納稅額為其抵免限額，按照下列公式計算： （1）來源于一國（地區(qū)）綜合所得的抵免限額＝中國境內(nèi)和境外綜合所得合并計算應納稅額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計。 （2）來源于一國（地區(qū)）經(jīng)營所得的抵免限額＝中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得合并計算應納稅額×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得應納稅所得額÷中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應納稅所得額合計。居民個人來源于境外的經(jīng)營所得，按照個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用來源于同一國家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營所得按中國稅法規(guī)定彌補。 （3）來源于一國（地區(qū)）其他分類所得的抵免限額＝該國（地區(qū)）的其他分類所得計算的應納稅額。居民個人來源于中國境外的利息、股息紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得（以下稱其他分類所得），不與境內(nèi)所得合并，應當分別單獨計算應納稅額。 （4）來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額=來源于該國（地區(qū)）綜合所得抵免限額+來源于該國（地區(qū)）經(jīng)營所得抵免限額+來源于該國（地區(qū)）其他分類所得抵免限額。 【情景問答】 問：我是一個中國居民，2022年度，我在中國境內(nèi)取得工資薪金收入30萬元，從日本企業(yè)取得勞務報酬收入折合人民幣20萬元，從日本企業(yè)取得的股息收入5萬元，上述勞務報酬收入和股息收入已在日本繳稅，我從日本取得所得的抵免限額是多少？ 答：1.境內(nèi)、境外綜合所得應納稅額=（200000+30000060000）×30%52920=79080（元）（不考慮專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除）； 2.境外綜合所得的抵免限額＝79080×200000/500000=31632（元）； 3.利息、股息、紅利所得的抵免限額=50000×20%=10000（元）；來源于日本所得的抵免限額=31632+10000=41632（元）。 （二）抵免計算和征管規(guī)定 42.抵免計算居民個人境外所得稅收抵免 計算具體分為四步：第一步，分別計算居民個人當年內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外所得綜合所得、經(jīng)營所得、其他分類所得對應的應納稅款；第二步，計算來源于同一國家或地區(qū)的各項所得的抵免限額；第三步，將上述來源于同一國家或地區(qū)的各項所得的抵免限額之和作為來源于該國或地區(qū)所得的抵免限額。第四步，按照孰低原則確定來源于該國或地區(qū)的稅收抵免限額及結(jié)轉(zhuǎn)抵免情況。居民個人一個納稅年度內(nèi)來源于一國（地區(qū)）的所得實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額，低于來源于該國（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應以實際繳納稅額作為抵免額進行抵免；超過來源于該國（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應在限額內(nèi)進行抵免，超過部分可以在以后五個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 【情景問答】 我是一個中國居民，我在2022年度在中國境內(nèi)工作期間取得工資薪金收入30萬元，在a國工作期間取得工資薪金收入20萬元，從a國企業(yè)取得股息紅利收入10萬元，已經(jīng)在a國繳納個人所得稅7萬元。當年我的專項扣除費用3萬元、專項附加扣除費用4萬元，可稅前扣除公益性捐贈2萬元。2022年度，我應在中國繳納多少個人所得稅？ 答：1.計算該年度境內(nèi)、境外全部所得的應納稅額 （1）境內(nèi)、境外綜合所得應納稅額=（300000+ （2）股息紅利所得應納稅額=100000×20%=20000（元）； （3）境內(nèi)、境外全部所得應納稅額=55580+20000=75580元。 2.計算抵免限額 （1）來源于a國綜合所得的抵免限額=55580×200000/（300000+200000）=22232（元）； （2）來源于a國其他分類所得的可抵免限額=100000×20%=20000（元）； （3）來源于a國所得的稅收抵免限額=22232+20000=42232（元）。 3.進行稅收抵免 您在a國實際已繳納個人所得稅稅款為70000元，大于其可抵免的境外所得稅收抵免限額42232元，因此，您來源于a國的境外所得僅可抵免42232元，尚未抵免完畢的27768元可在以后五個納稅年度申報從a國取得的境外所得抵免限額的余額中結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 4.計算應在境內(nèi)繳納的個人所得稅。 應在境內(nèi)繳納稅款=7558042232=33348（元） 43.可抵免的境外所得稅額 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第四條 【政策規(guī)定】 可抵免的境外所得稅額是指居民個人取得境外所得，依照該所得來源國（地區(qū)）稅收法律應當繳納且實際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。 可抵免的境外所得稅額不包括以下情形： （1）按照境外所得稅法律屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額； （2）按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)陸與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）規(guī)定不應征收的境外所得稅稅額； （3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款； （4）境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/span> （5）按照我國個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款。 【情景問答】 問：我在2022年度取得了泰國a公司境外所得，因少繳稅款而被當?shù)囟悇諜C關追繳罰款和滯納金，該罰款和滯納金是否可以在中國進行抵免的？ 答：不可以。根據(jù)《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第四條第三項，因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款不可抵免。 44.應提供的憑證資料 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第十條 【政策規(guī)定】 居民個人申報境外所得稅收抵免時，除另有規(guī)定外，應當提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。 納稅人確實無法提供納稅憑證的，可同時憑境外所得納稅申報表（或者境外征稅主體確認的繳稅通知書）以及對應的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。 【情景問答】 問：我在申報填報附表境外抵免明細表時，需要提供哪些證明資料？ 答：除另有規(guī)定外，您應當提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。納稅人確實無法提供納稅憑證的，可同時憑境外所得納稅申報表（或者境外征稅主體確認的繳稅通知書）以及對應的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。 45.五年內(nèi)追溯抵免 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第十條 【政策規(guī)定】 居民個人已申報境外所得、未進行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進行抵免，但追溯年度不得超過五年。自取得該項境外所得的五個年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實際繳納稅額發(fā)生變化的，按實際繳納稅額重新計算并辦理補退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。 【情景問答】 問：如果我上一年取得境外所得，沒進行稅收抵免，是否還可以抵免？ 答：您已申報境外所得、未進行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅 憑證并申報境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進行抵免，但追溯年度不得超過五年。自取得該項境外所得的五個年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實際繳納稅額發(fā)生變化的，按實際繳納稅額重新計算并辦理補退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。 （三）稅收饒讓 46.稅收抵免饒讓 【政策依據(jù)】 《財政部、稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（2020年第3號）第五條 【政策規(guī)定】 居民個人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個人實際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報稅收抵免。（與我國簽署稅收協(xié)定（安排）關于抵免饒讓的國家或地區(qū)具體見表1，相關內(nèi)容更新至2023年1月） 表1我國對外簽署稅收協(xié)定（安排）關于稅收抵免饒讓一覽表  【情景問答】 問1：假設2022年度，我是一個中國居民，在馬來西亞取得了利息、股息、紅利所得80萬元，應在馬來西亞繳納個人所得稅12萬元，但根據(jù)馬來西亞的稅法規(guī)定可以享受應納稅額50%的減免，那么在計算境外所得稅額抵免中是否適用稅收饒讓規(guī)定？ 答：您的該筆80萬元的利息、股息、紅利所得根據(jù)我國稅法計算出的應納稅額為80×20%=16（萬元），其抵免限額16萬元，在進行抵免時，因中國和馬來西亞有稅收饒讓條款，您在馬來西亞減免的12×50%=6（萬元）按照稅收協(xié)定應視同已繳稅額，因此，其可以抵免的稅款金額為6+6=12（萬元）。 問2：居民個人韓某持有某項專有技術，在b國取得特許權使用費所得400萬元。假設b國稅法規(guī)定，特許權使用費所得個人所得稅稅率為10%，沒有任何扣除。但b國政府為促進高新技術發(fā)展，對其給予全額減免。該國與我國簽訂的稅收協(xié)定中有相關饒讓條款，規(guī)定特許權使用費限制稅率為10%，韓某如何確定稅收饒讓抵免的應納稅額？ 答：由于我國政府與b國簽訂的稅收協(xié)定有稅收饒讓條款，韓某在b國享受的免稅額40萬元（400×10%），可在申報境外所得時視為已繳稅額，在計算應納稅額中進行抵免。 五、稅收協(xié)定的個人條款 關于對所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定（以下稱：稅收協(xié)定），是兩個或兩個以上主權國家（或稅收管轄區(qū)），為協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關系和處理有關稅務問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。稅收協(xié)定主要是通過降低所得來源國稅率或提高征稅門檻，來限制其按照國內(nèi)稅收法律征稅的權利，同時規(guī)定居民國對境外已納稅所得給予稅收抵免。稅收協(xié)定的主要作用包括降低“走出去”納稅人在東道國的稅負、消除雙重征稅、提高稅收確定性和通過相互協(xié)商機制妥善解決涉稅爭議等。 “走出去”納稅人在境外從事受雇活動、提供專業(yè)性勞務或其他具有獨立性質(zhì)的活動等取得所得，以及在境外投資取得股息所得等，需關注我國簽署的稅收協(xié)定（安排）的相應條款，以便消除雙重征稅、提高稅收確定性。 47.居民條款 【協(xié)定規(guī)定】 稅收協(xié)定中的居民條款通常規(guī)定，“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地、管理機構所在地，或其他類似的標準，在該締約國負有納稅義務的人，并且包括該締約國及其行政區(qū)或地方當局。但是，這一語不包括僅因來源于該國的所得而在該國負有納稅義務的人。對于同時構成締約國雙方居民個人的情形，稅收協(xié)定中的居民條款通常規(guī)定，應依次按照其永久性住所、重要利益中心、習慣性居處、國籍所在國等標準（即加比規(guī)則），確定其在稅收協(xié)定下的居民身份。 【條款解釋】 “居民”的定義應遵從締約國國內(nèi)稅收法律規(guī)定，并應從以下幾個方面理解： 居民應是在一國負有全面納稅義務的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務”并不等同于事實上的征稅。但是，在一國負有納稅義務的人未必都是該國居民。例如，某新加坡公民因工作需要，來中國境內(nèi)工作產(chǎn)生了中國個人所得稅納稅義務，但不應僅因其負有納稅義務而判定該個人為中國居民，而應根據(jù)協(xié)定關于個人居民的判定標準進一步確定其居民身份。 同一人有可能同時為締約國雙方居民個人，可以通過“加比規(guī)則”，確認其最終居民身份的歸屬。需特別注意的是，“加比規(guī)則”的使用是有先后順序的，只有當使用前一標準無法解決問題時，才使用后一的標準。 （1）永久性住所永久性住所包括任何形式的住所，例如由個人租用的住宅或公寓、租用的房間等，但該住所必須具有永久性，即個人已安排長期居住，而不是為了某些原因（如旅游、商務考察等）臨時逗留。 （2）重要利益中心重要利益中心要參考個人家庭和社會關系、職業(yè)、政治、文化和其他活動、營業(yè)地點、管理財產(chǎn)所在地等因素綜合評判。其中特別注重的是個人的行為，即個人一直居住、工作并且擁有家庭和財產(chǎn)的國家通常為其重要利益中心之所在。 （3）習慣性居處在出現(xiàn)以下兩種情況之一時，應采用習慣性居處的標準來判定個人居 民身份的歸屬：一是個人在締約國雙方均有永久性住所且無法確定重要經(jīng)濟利益中心所在國；二是個人的永久性住所不在締約國任何一方，比如該個人不斷地穿梭于締約國一方和另一方旅館之間。 第一種情況下對習慣性居處的判定，要注意其在雙方永久性住所的停留時間，同時還應考慮其在同一個國家不同地點停留的時間；第二種情況下對習慣性居處的判定，要將此人在一個國家所有的停留時間加總考慮，而不問其停留的原因。 （4）國籍如果該個人在締約國雙方都有或都沒有習慣性居處，應以該人的國籍作為判定居民身份的標準。當采用上述標準依次判斷仍然無法確定其身份時，可由締約國雙方主管當局按照協(xié)定相互協(xié)商程序條款的規(guī)定，通過協(xié)商解決。 【情景問答】 問1：我在中國境內(nèi)有戶籍和家庭，在境內(nèi)某公司受雇，2023年，我被公司派往泰國工廠擔任管理人員，泰國工廠給我發(fā)放工資，并在當?shù)乩U納個人所得稅，在2023年度，我是否可以作為中國居民適用中泰稅收協(xié)定？ 答：關于協(xié)定意義上的稅收居民，首先應按照締約國的國內(nèi)法律判斷，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例，因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人，為在中國境內(nèi)有住所的個人，是居民個人。根據(jù)中泰稅收協(xié)定，按照中國法律，由于住所、居所等標準在中國負有納稅義務的人，是中國居民。因此，2023年度，您是中泰稅收協(xié)定意義上的中國居民，通常不會僅因在泰國境內(nèi)工作產(chǎn)生了泰國個人所得稅納稅義務，而構成泰國居民。 問2：中國個人在中國境內(nèi)有住所，但因在b國有房產(chǎn)，被b國稅務機關認定為構成b國的稅收居民，請問這種情況下如何判定居民身份？ 答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，在中國境內(nèi)有住所的個人，為居民個人。同時構成b國稅收居民的，應根據(jù)中國與b國簽訂的稅收協(xié)定條款規(guī)定的“加比原則”，確定其稅收協(xié)定下的居民身份。 48.股息條款 【協(xié)定規(guī)定】 我國對外簽訂的稅收協(xié)定中，和大多數(shù)國家簽訂的是股息優(yōu)惠稅率條款，一般表述為：“如果該項股息的受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應超過股息總額的%”。我國與其他國家和地區(qū)所簽訂的稅收協(xié)定的股息限制稅率存在差異，詳見該條款的具體規(guī)定。 如果股息受益所有人在來源國通過設在該國的常設機構進行營業(yè)或者通過設在該國的固定基地從事獨立個人勞務，且相關股份與該常設機構或固定基地有實際聯(lián)系，則通常不適用上述優(yōu)惠稅率或免稅規(guī)定。 【條款解釋】 股息優(yōu)惠稅率條款明確了居民國和來源國對股息都有征稅權，來源國指分配股息的公司所在國。一般而言，來源國基于稅收協(xié)定對股息所得實行限制性稅率（具體稅率與持股比例相關，一般低于來源國國內(nèi)稅法規(guī)定的稅率）。取得股息的人在具有該所得受益所有人身份的情況下，才能在來源國享受協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率，否則將按來源國的國內(nèi)法進行征稅。 “受益所有人”是指對所得和所得據(jù)以產(chǎn)生的權利或財產(chǎn)具有所有權和支配權的人。在判定“受益所有人”身份時，應結(jié)合具體的實際情況，在綜合考慮各種相關因素的基礎上，進行分析判斷。 【情景問答】 問：2023年度，我是中國稅收居民，當年，我從埃及境內(nèi)企業(yè)取得股息收入，如果適用中埃稅收協(xié)定，埃及稅務機關對我的股息收入征稅的適用稅率是多少？ 答：如果您是該筆股息收入的受益所有人，符合享受中埃稅收協(xié)定條件，則埃及稅務機關所征稅款不應超過股息總額的百分之八。 49.受雇所得條款 【協(xié)定規(guī)定】 我國對外簽訂的稅收協(xié)定，受雇所得條款第一款通常規(guī)定，“締約國一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報酬，除在締約國另一方從事受雇的活動以外，應僅在該締約國一方征稅。在締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，可在該締約國另一方征稅?！钡诙钔ǔＲ?guī)定，締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應僅在該締約國一方征稅：（1）收款人在任何十二個月中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過一百八十三天；（2）該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；（3）該項報酬不是由雇主設在該締約國另一方的常設機構或固定基地所負擔。 【條款解釋】 我國目前對外簽訂的稅收協(xié)定受雇所得條款，一般在第一款明確受雇所得的一般征稅原則，即應在締約國一方居民個人從事受雇活動的所在國（地區(qū)）征稅。第二款明確了受雇所得要在來源國（即勞務發(fā)生國）獲得免稅待遇必須同時具備三個條件，反之，只要有一個條件未符合，就構成在來源國的納稅義務。 【情景問答】 問1：我是中國境內(nèi)某公司的高級管理人員，2022年5月1日被公司派往集團內(nèi)的新加坡公司擔任總經(jīng)理，工資由中國境內(nèi)企業(yè)支付或負擔，任期3年。2022年及以后年度我是否需要在新加坡繳納個人所得稅？ 答：按照我國與新加坡的稅收協(xié)定，中國居民以雇員的身份在新加坡從事活動，只要有下列情況之一的，新加坡就可以對其獲得的報酬征稅： （1）在任何十二個月中在新加坡停留連續(xù)或累計超過183天（不含）； （2）該項報酬由新加坡雇主支付或代表新加坡雇主支付；（3）該項報酬不是由中國雇主設在新加坡的常設機構或固定基地負擔。如果上述三個條件同時不滿足，新加坡就不可以征稅。應注意的是，如果計算達到183天的這十二個月跨兩個年度，則新加坡可就這兩個年度中您在新加坡實際停留日的所得征稅。 問2：2023年我公司派遣5名員工到突尼斯安裝調(diào)試生產(chǎn)線，4個半月后，調(diào)試人員回國，我公司又派3人到突尼斯工作3個半月完成全部業(yè)務，8名員工的工資薪金全部由我公司支付，他們需要在突尼斯繳納個人所得稅嗎？ 答：按照我國與突尼斯稅收協(xié)定規(guī)定，雖然這8名員工“在有關財政年度開始或終了的任何十二個月中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過一百八十三天”，但由于你公司安裝調(diào)試業(yè)務累計時間8個月，已在突尼斯構成常設機構，那么，這些員工不論其在突尼斯工作時間長短，也不論其工資薪金在何處支付，根據(jù)我國與突尼斯稅收協(xié)定常設機構條款的規(guī)定，建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動連續(xù)六個月以上的，構成常設機構。根據(jù)非獨立個人條款的規(guī)定，中國居民在突尼斯從事受雇活動取得報酬，且報酬由雇主設在突尼斯的常設機構負擔，突尼斯可以對相關報酬征稅。 問3：我公司2023年派遣5名員工到新加坡安裝調(diào)試生產(chǎn)線，工程一共持續(xù)4個半月，員工的工資薪金由我公司支付，請問他們需要在新加坡繳納個人所得稅嗎？ 答：根據(jù)我國與新加坡稅收協(xié)定，這5名員工2023年在新加坡停留連續(xù)或累計未超過183天，且他們的工資薪金不是由新加坡雇主支付或代表該雇主支付，同時如你公司未在新加坡構成常設機構，則他們無需在新加坡繳納個人所得稅。 50.董事費條款 【協(xié)定規(guī)定】 我國對外簽訂的稅收協(xié)定，董事費條款一般性表述為“締約國一方居民作為締約國另一方居民公司的董事會成員取得的董事費和其他類似款項，可以在該締約國另一方征稅。” 我國與一些國家簽訂的稅收協(xié)定董事費條款包含高管人員，比如，和巴基斯坦簽訂的協(xié)定，董事費條款第二款表述為：“締約國一方居民擔任締約國另一方居民公司高級管理職務取得的薪金、工資和其他類似報酬，可以在該締約國另一方征稅?！?/span> 【條款解釋】 我國居民個人作為締約國對方居民公司的董事會成員取得的董事費和其他類似的款項，適用“董事費”條款規(guī)定，締約國對方有征稅權，無論該董事是否在締約國對方履行董事職責。如果董事費條款包含高管人員，則高管人員取得的薪金、工資和其他類似報酬也適用上述規(guī)定。 【情景問答】 問：我公司派2名員工赴巴基斯坦子公司，一人擔任董事，一人擔任總經(jīng)理，兩人都是每月在巴基斯坦工作7天，巴基斯坦子公司分別為其支付董事費和高級管理人員工資，請問巴基斯坦可以對子公司支付給2人的所得征稅嗎？ 答：由于中國和巴基斯坦稅收協(xié)定董事費條款包含高管人員，中國居民作為巴基斯坦公司的董事會成員取得的董事費，以及擔任高級管理職務取得的薪金、工資所得，巴基斯坦有征稅權。 51.藝術家和運動員條款 【協(xié)定規(guī)定】 我國對外簽訂的稅收協(xié)定，藝術家和運動員條款一般表述為：“（一）締約國一方居民，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術家、音樂家或作為運動員，在締約國另一方從事其個人活動取得的所得，可以在該締約國另一方征稅。（二）表演家或運動員從事其個人活動取得的所得，并非歸屬于表演家或運動員本人，而是歸屬于其他人，該所得可以在該表演家或運動員從事其活動的締約國征稅。（三）作為締約國一方居民的表演家或運動員在締約國另一方進行活動取得的所得，如果該項活動全部或?qū)嵸|(zhì)上是由締約國任何一方政府，其法定機構或地方當局的公共基金資助的，在該締約國另一方應予免稅?！?/span> 【條款解釋】 我國對外簽訂的稅收協(xié)定中“藝術家和運動員”條款主要包括三項內(nèi)容：第一項藝術家和運動員從事個人活動所取得的所得，由活動所在國征稅；第二項藝術家或運動員由于雇傭關系取得的歸屬于其他人（包括公司）的所得，也由活動所在國征稅；第三項藝術家或運動員從事政府間的文化交流或者是由政府或其地方當局公共基金資助進行的表演活動取得的所得，活動所在國應予以免稅。 【情景問答】 問1：我國歌星a女士受中澳雙方政府邀請，參加中澳官方組織的文化交流活動，獲得報酬5萬澳元，請問a女士參加該活動的報酬需要在澳大利亞繳稅嗎？ 答：根據(jù)中國和澳大利亞稅收協(xié)定規(guī)定，作為中國居民的表演家在澳大利亞按照雙方政府的文化交流計劃進行活動取得的所得，可以在澳大利亞免稅。 問2：我國歌星a女士在經(jīng)紀公司的安排下，到美國舉辦商業(yè)演出，本次演出活動取得出場費50萬美元，廣告收入50萬美元，應美國某大學邀請進行表演和演講，取得收入10萬元，請問a女士商演活動及在大學的表演和演講取得的收入需要在美國納稅嗎？ 答：根據(jù)中國和美國稅收協(xié)定規(guī)定，中國居民a女士作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術家、音樂家在美國從事其個人活動取得的所得，且有關活動不屬于中美政府文化交流計劃的，美國可以對相關所得征稅。 52.教師和研究人員條款 【協(xié)定規(guī)定】 我國簽署的部分稅收協(xié)定中列有專門的教師和研究人員條款，對符合一定條件的教師和研究人員給予免稅待遇。一般表述為“任何個人是、或者在直接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，主要由于在該締約國一方的大學、學院、學?；蚱渌J的教育機構從事教學、講學或研究的目的暫時停留在該締約國一方。對其由于教學、講學或研究取得的報酬，該締約國一方應自其第一次到達之日起，年內(nèi)免于征稅。”或者表述為“任何個人是、或者在直接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，主要由于在該締約國一方的大學、學院、學?；蚱渌J的教育機構和科研機構從事教學、講學或研究的目的暫時停留在該締約國一方，其停留時間累計不超過年的，該締約國一方應對其由于教學、講學或研究取得的報酬，免予征稅。”但不是為了公共利益而主要是為某個人或某些人的私利從事研究取得的所得，不適用享受免稅待遇的規(guī)定。 【條款解釋】 對締約國一方居民個人到締約國另一方的大學、學院或其他公認的教育機構或科研機構從事教學、講學或研究取得的報酬，該締約國另一方應給予一定的免稅待遇。 有的協(xié)定規(guī)定免稅期，即對在符合免稅條件的機構從事活動的教師、研究人員給予三年（或兩年、五年）免稅，三年（或兩年、五年）后征稅。有的協(xié)定規(guī)定免稅條件，即不超過規(guī)定年限，且符合其他條件的不用繳稅，超過規(guī)定年限的，從到達之日起征稅。 【情景問答】 問：我是中國某高校的老師，被學校派往美國某大學教學，為期四年，請問我在美國工作期間取得的工資需要在美國繳納個人所得稅嗎？ 答：根據(jù)中美稅收協(xié)定規(guī)定，如果您前往美國之前為中國居民，在美暫時停留且主要目的是在美國大學教學，取得的相關所得可以在美國享受三年免稅期待遇。 六、服務舉措類 53.開具中國稅收居民身份證明 【政策依據(jù)】 （1）《國家稅務總局關于開具〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》（2016年第40號） （2）《國家稅務總局關于調(diào)整<中國稅收居民身份證明>有關事項的公告》（2019年第17號） 【政策規(guī)定】 （1）企業(yè)或者個人（以下統(tǒng)稱申請人）為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定（含與香港、澳門和臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或者換函（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）待遇，可以向稅務機關申請開具《稅收居民證明》。 （2）申請人應向主管其所得稅的縣稅務局（以下稱主管稅務機關）申請開具《稅收居民證明》。中國居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機構應由其中國總機構向總機構主管稅務機關申請。合伙企業(yè)應當以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務機關申請。 （3）申請人可以就其構成中國稅收居民的任一公歷年度申請開具《稅收居民證明》。 【情景問答】 問：我公司外派中國香港子公司的一位雇員取得一筆利息所得，在中國香港負有納稅義務，請問如果向中國香港稅務局申請享受兩地稅收安排待遇，需要提供中國稅收居民身份證明嗎？ 答：根據(jù)內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)簽署的稅收安排，你公司該位員工需要提供你公司主管稅務機關開具的《中國稅收居民身份證明》。 54.稅收協(xié)定查詢 截至2024年3月，中國稅收協(xié)定網(wǎng)絡已覆蓋范圍114個國家和地區(qū)，基本涵蓋中國對外投資主要目的地以及來華投資主要國家和地區(qū)。 稅收條約查詢地址：國家稅務總局稅路通·稅收服務“一帶一路”網(wǎng)頁（Http://www.cHinatax.gov.cn/cH 55.國別（地區(qū)）投資稅收指南查詢 截至2024年3月，國家稅務總局共發(fā)布了105份國別（地區(qū)）投資稅收指南，涵蓋105個國家（地區(qū)）。國別（地區(qū)）投資稅收指南涵蓋了國家（地區(qū)）經(jīng)濟概況、現(xiàn)行稅收制度、稅收征管制度、特別納稅調(diào)整政策、稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序、可能存在的稅收風險等主要信息，具有內(nèi)容豐富、專業(yè)性強的特點。 稅收指南查詢地址：國家稅務總局稅路通·稅收服務“一帶一路”網(wǎng)頁（Http://www.cHinatax.gov.cn/cHinatax/c102035/gbtzsszn.Html） 56.協(xié)定條款相關的涉稅爭議雙邊協(xié)商 【政策依據(jù)】 《國家稅務總局關于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》（2013年第56號） 【政策規(guī)定】 根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關規(guī)定，稅務總局可以依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局請求啟動相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局開展協(xié)商談判，解決國際稅收爭議，維護中國居民企業(yè)在境外的合法利益和國家稅收權益。涉稅爭議雙邊協(xié)商應遵循相互協(xié)商程序。相互協(xié)商程序，是指我國主管當局根據(jù)稅收協(xié)定有關條款規(guī)定，與締約對方主管當局之間，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題，以避免或消除國際重復征稅問題的過程。如果中國居民（國民）認為，締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)е虏环隙愂諈f(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以按本辦法的規(guī)定向省級稅務機關提出申請，請求稅務總局與締約對方主管當局通過相互協(xié)商程序解決有關問題。申請人應在有關稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省級稅務機關提出啟動相互協(xié)商程序的申請。 可以申請啟動相互協(xié)商程序的情形包括： （1）對居民身份的認定存有異議，特別是相關稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進行最終確認的； （2）對常設機構的判定，或者常設機構的利潤歸屬和費用扣除存有異議的； （3）對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的； （4）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的； （5）對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的； （6）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權之間重復征稅的。 【情景問答】 問：申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序需提供哪些資料？ 答：中國居民申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，應按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》（國家稅務總局、公告2013年第56號）的規(guī)定，向省級稅務機關提交《啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序申請表》紙質(zhì)和電子版。 七、雙邊社會保障協(xié)定 57.雙邊社會保障協(xié)定查詢 簽署雙邊社會保障協(xié)定的目的，主要是解決兩國有關人員在對方國工作期間的參保問題，避免雙重繳費，減輕企業(yè)和人員的負擔，維護兩國在對方國投資企業(yè)和就業(yè)人員的社會保障權益，進一步便利兩國經(jīng)貿(mào)和人員往來。截至目前，中國已與德國、韓國、丹麥、芬蘭、加拿大、瑞士、荷蘭、法國、西班牙、盧森堡、日本和塞爾維亞等12個國家簽訂了雙邊社會保障協(xié)定，除法國社保協(xié)定外，其余11個已生效。 《雙邊社會保障協(xié)定》見人力資源和社會保障部官網(wǎng)：Http://www.moH 【情景問答】 問：我是中國公民，在中國境內(nèi)繳納養(yǎng)老保險，2023年我被中國境內(nèi)企業(yè)派駐日本公司工作，我在日本工作期間，是否可以免除繳納日本法定的國民年金？ 答：根據(jù)中國和日本簽訂的雙邊社會保障協(xié)定，中國企業(yè)外派員工可以申請免于繳納日本法定的國民年金（國民年金基金除外）和厚生年金（厚生年金基金除外）。中國企業(yè)外派員工首次申請免除繳納的期限為5年，如果派遣期限超過5年，經(jīng)雙方主管機關或經(jīng)辦機構同意，可以延長免除繳費期限。您需要提交中國主管機關出具的《參保證明》，方可依據(jù)協(xié)定免除有關義務。 文章來源于稅務總局。 |
|
|
