含15筆常用會(huì)計(jì)分錄和5個(gè)會(huì)計(jì)處理注意點(diǎn)

鬼谷子課堂 2021-05-22 12:00

建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)科目有很大的不同，且賬務(wù)處理又比較復(fù)雜，所以各位小伙伴一定要在記賬的時(shí)候認(rèn)真謹(jǐn)慎??！

下面通過一則案例詳解賬務(wù)處理全流程：

A公司為建筑施工企業(yè)，位于市區(qū)，由B公司將其承包的光伏電站項(xiàng)目分包給A公司，，分包款100萬元（選擇一般計(jì)稅方法，開具建筑服務(wù)專票，稅率9%）。A公司跨市提供建筑服務(wù)，項(xiàng)目所在地位于市區(qū)，工期31天，2020年7月1日—2020年7月31日。

1、本月工程款100萬元，全額開具發(fā)票，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款。

納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，一般計(jì)稅方法項(xiàng)目按2%的預(yù)征率，簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目按3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。在電子稅務(wù)局填寫跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告，審核通過后以稅號+年號+文號選擇CA登陸電子稅務(wù)局，完成跨區(qū)涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)登記和建筑業(yè)項(xiàng)目報(bào)告，每次收到預(yù)收款后填寫增值稅預(yù)繳申報(bào)表和繳納稅款（注意選擇是否適用一般計(jì)稅方法），項(xiàng)目完成后填寫跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)信息反饋表，反饋表示經(jīng)營活動(dòng)終止，完成后自動(dòng)繳銷該報(bào)告。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 18348.62

稅金及附加（城建稅） 1284.4

稅金及附加（教育費(fèi)附加） 550.46

稅金及附加（地方教育費(fèi)附加）366.97

稅金及附加（印花稅） 300

貸：銀行存款 20850.45

2.材料采購入庫、原材料出庫

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 13000

3、發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 9000

4、報(bào)銷差旅、油費(fèi)及過路費(fèi)等

借：工程施工-合同成本-間接費(fèi)用-差旅費(fèi)-項(xiàng)目名稱 50000

貸：其他應(yīng)收款-備用金-個(gè)人/庫存現(xiàn)金/銀行存款 50000

5.按合同約定跟甲方辦理結(jié)算，完工后全額開具發(fā)票并收款

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

借：應(yīng)收賬款 50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 82568.81

6、結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 18348.62

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 18348.62

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 60568.81（82568.81-22000）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 60568.81

7、計(jì)提稅金

計(jì)提稅金時(shí)除了印花稅保留一位小數(shù)，其他的一般保留兩位小數(shù)，附件做表時(shí)要善用ROUND函數(shù)精確保留兩位小數(shù)或一位小數(shù)。

借：稅金及附加 5196.42

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2955.41（（60568.81-18348.62）*7%）

-教育費(fèi)附加 1266.61（（60568.81-18348.62）*3%）

-地方教育費(fèi)附加 844.4（（60568.81-18348.62）*2%）

8、計(jì)提職工薪酬

工程施工-合同成本-間接費(fèi)用-管理人員工資-項(xiàng)目名稱 75000

9、按進(jìn)度100%確認(rèn)收入、成本和毛利，合同完工后結(jié)算（項(xiàng)目工期長的是在一個(gè)月完成的，按進(jìn)度確認(rèn)）

10、計(jì)提所得稅（滿足小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，實(shí)際稅率5%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅 6736.65

11、結(jié)轉(zhuǎn)損益

貸：稅金及附加 7698.25

貸：所得稅費(fèi)用 6736.65

常用會(huì)計(jì)分錄

賬務(wù)處理一

收到預(yù)收款：

借：銀行存款 1090萬元

貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 1090萬元

賬務(wù)處理二

對收到的預(yù)收款進(jìn)行預(yù)繳增值稅2%：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅 20萬元

貸：銀行存款 20萬元

賬務(wù)處理三

當(dāng)?shù)仡A(yù)交附加稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅 1.4萬元

—教育費(fèi)附加 0.6萬元

—地方教育費(fèi)附加 0.4萬元

貸：銀行存款 2.4萬元

賬務(wù)處理四

異地施工預(yù)繳0.2%的企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 3萬元

貸：銀行存款 3萬元

賬務(wù)處理五

月底結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 20萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅 20萬元

賬務(wù)處理六

平時(shí)收到工程結(jié)算款并開具發(fā)票：

借：銀行存款 109萬元

貸：工程結(jié)算 100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 9萬元

賬務(wù)處理七

平時(shí)支付工程分包款并取得發(fā)票：

借：工程施工-分包成本 200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 18萬元

貸：銀行存款或者應(yīng)付賬款 218萬元

賬務(wù)處理八

平時(shí)工地購買建筑材料：

借：原材料 100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 13萬元

貸：銀行存款 113萬元

賬務(wù)處理九

平時(shí)工地領(lǐng)用建筑材料：

借：工程施工-直接材料費(fèi) 100萬元

貸：原材料 100萬元

賬務(wù)處理十

每月按照工程完工進(jìn)度確認(rèn)收入、成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 1600萬元

工程施工-工程毛利 400萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000萬元

賬務(wù)處理十一

支付機(jī)械使用費(fèi)：

借：工程施工—機(jī)械使用費(fèi) 100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 9萬元

貸：銀行存款 　　　　　109萬元

賬務(wù)處理十二

支付人工費(fèi)：

借：工程施工—直接人工費(fèi) 100萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 100萬元

賬務(wù)處理十三

支付日常其他費(fèi)：

借：工程施工--其他直接費(fèi) 20萬元

貸：銀行存款（或現(xiàn)金等） 20萬元

賬務(wù)處理十四

月底計(jì)算增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅3萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 3萬元

賬務(wù)處理十五

合同完工結(jié)清”工程施工“和”工程結(jié)算“科目：

借：工程結(jié)算 1600萬元

貸：工程施工-合同成本 1200萬元

-合同毛利 400萬元

注意事項(xiàng)

注意一

工程施工科目，核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

注意二

工程施工--合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目：

1、人工費(fèi)

2、材料費(fèi)

3、機(jī)械使用費(fèi)

4、其他直接費(fèi)用

5、分包成本

6、間接費(fèi)用

注意三

工程結(jié)算科目，核算根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。屬于工程施工備抵類科目。

注意四

期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對“工程施工”和“工程結(jié)算”科目余額進(jìn)行比較。前者大于后者，差額在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示；后者大于前者的，差額在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中反映。

注意五

完工百分比法確認(rèn)收入：

1、完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本/預(yù)計(jì)總成本×100%

2、當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入；

3、當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同成本；

4、當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同成本。

來源：郝老師說會(huì)計(jì)、 建筑業(yè)營改增中心、會(huì)計(jì)家、財(cái)稅書籍、網(wǎng)絡(luò)等；轉(zhuǎn)載請注明以上信息。

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