第一章 存貨

一、委托外單位加工的存貨

1.發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資

貸：原材料等

2.支付加工費和稅費

（1）收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品的

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

——應交消費稅

貸：銀行存款

（2）收回加工后的材料直接用于銷售的（不高于受托方的計稅價格）

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

3.加工完成，收回委托加工材料

借：原材料等

貸：委托加工物資

二、投資者投入存貨

借：原材料等（合同或協議約定的價值/公允價值）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

三、存貨成本的結轉

1.對外銷售商品

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

2.對外銷售材料

借：其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：原材料

四、存貨跌價準備的計提與轉回

1.存貨跌價準備的計提

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

2.存貨跌價準備的轉回

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

第二章 固定資產

一、外購固定資產的初始計量

1.購入不需要安裝的固定資產

借：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2.購入需要安裝的固定資產

（1）購入

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

（2）安裝

借：在建工程

貸：應付職工薪酬等

（3）達到預定可使用狀態(tài)

借：固定資產

貸：在建工程

二、 自行建造固定資產

1. 自營方式建造固定資產

（1）購入工程物資時

借：工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（2）建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品等

借：在建工程

貸：工程物資/原材料/庫存商品

2.出包方式建造固定資產

（1）預付工程款項

借：預付賬款

貸：銀行存款

（2）企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款

借：在建工程

貸：銀行存款或預付賬款

（3）工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

借：固定資產

貸：在建工程

三、接受固定資產投資

借：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

四、存在棄置費用的固定資產

借：固定資產

貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）

預計負債（棄置費用的現值）

借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本×實際利率）

貸：預計負債

借：預計負債

貸：銀行存款等

五、固定資產折舊的會計處理

借：制造費用(生產車間計提折舊)

管理費用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產計提折舊)

銷售費用(企業(yè)專設銷售部門計提折舊)

其他業(yè)務成本(企業(yè)出租固定資產計提折舊)

研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產時使用的固定資產計提折舊)

在建工程(在建工程中使用的固定資產計提折舊)

貸：累計折舊

六、資本化的后續(xù)支出（更新改造）

（1）將固定資產賬面價值轉入在建工程

借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

（2）扣除被替換部分的賬面價值

借：銀行存款（被替換部分售價）

營業(yè)外支出（差額）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

（3）發(fā)生資本化的后續(xù)支出時

借：在建工程

貸：應付職工薪酬、原材料等

（4）達到預定可使用狀態(tài)時

借：固定資產

貸：在建工程

七、固定資產處置

1.固定資產轉入清理

借：固定資產清理（按固定資產賬面價值）

累計折舊（按已計提的累計折舊）

固定資產減值準備（按已計提的減值準備）

貸：固定資產

2.發(fā)生清理的費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款

3.出售收入、殘料等處理

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅

4.保險賠償的處理

借：其他應收款

銀行存款

貸：固定資產清理

5.清理凈損益的處理

（1）因已喪失使用功能或因自然災害發(fā)生毀損

A.屬于生產經營期間正常報廢清理產生的處理凈損失

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失

貸：固定資產清理

B.屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的凈損失

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產清理

C.凈收益

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入

（2）因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失

A.產生處置凈損失

借：資產處置損益

貸：固定資產清理

B.產生凈收益

借：固定資產清理

貸：資產處置損益

第三章 無形資產

一、無形資產內部研究開發(fā)費用

1.不滿足資本化條件的

借：研發(fā)支出——費用化支出

貸：原材料

銀行存款

應付職工薪酬

2.滿足資本化條件的

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：原材料

銀行存款

應付職工薪酬

3.研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產

借：無形資產

貸：研發(fā)支出——資本化支出

期末不符合資本化條件的研發(fā)支出

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

4.外購或以其他方式取得的、正在研發(fā)過程中應予以資本化的項目

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：銀行存款

二、無形資產攤銷

借：制造費用(生產車間使用的無形資產攤銷)

管理費用(企業(yè)管理部門使用的無形資產攤銷)

銷售費用(企業(yè)專設銷售部門使用的無形資產攤銷)

研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產時使用的無形資產攤銷)

在建工程(在建工程中使用的無形資產攤銷)

貸：累計攤銷

三、無形資產的報廢

借：營業(yè)外支出

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產

第四章 長期股權投資和合營安排

一、同一控制下控股合并取得長期股權投資（同控）

1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價

借：長期股權投資(合并日按照取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額)

資本公積——資本溢價（差額，或在貸方）

盈余公積

利潤分配——未分配利潤（當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵，最后沖未分配利潤）

貸：轉讓的資產或代償的負債（賬面價值）

借：管理費用(審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用)

貸：銀行存款

2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價

借：長期股權投資(合并日按照取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額)

貸：股本或者實收資本(發(fā)行股票面值或新增的實收資本)

資本公積——股本溢價或資本溢價(當長期股權投資的入賬成本大于股份面值時貸方；反之借方，如果資本公積不夠沖減的則調減留存收益)

二、非同一控制下控股合并取得長期股權投資

1.以固定資產作為對價

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

借：長期股權投資

應收股利（支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤）

資產處置損益（差額，或貸方）

貸：固定資產清理（賬面價值）

三、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權投資

1.以支付現金取得的長期股權投資

借：長期股權投資——投資成本

應收股利

貸：銀行存款

2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資

借：長期股權投資——投資成本

貸：股本

資本公積——股本溢價

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款

四、成本法核算

1.按照持股比例計算享有子公司宣告發(fā)放的現金股利或利潤

借：應收股利

貸：投資收益

2.計提減值

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

注：權益法下減值處理一致，且減值不得轉回。

3.處置

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

投資收益

五、權益法核算

1.初始投資成本的調整

初始投資成本＞投資時應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額，不調整長期股權投資價值；初始投資成本＜投資時應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額，應當調整。

借：長期股權投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

2.按照應享有或應分擔的被投資單位實現凈損益（經調整）的份額

借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益

3.按照持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

4.超額虧損

（1） 以長期股權投資賬面價值減記至零為限

借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整

（2）存在其他實質上構成凈投資的長期權益（通常指長期應收款）

借：投資收益

貸：長期應收款

（3）若有承擔額外損失的義務

借：投資收益

貸：預計負債

（4）剩余未確認損失備查登記。

注：確認了有關的投資損失以后，被投資單位以后期間實現盈利的，應按與確認損失時相反順序恢復。

5.按照持股比例計算享有被投資單位其他綜合收益變動

借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益（或相反分錄） 6.按照持股比例計算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外所有者權益的其他變動

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）

7.處置

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資——投資成本

——損益調整（可能在借方）

——其他綜合收益（可能在借方）

——其他權益變動（可能在借方）

投資收益（差額）

借：其他綜合收益（可轉損益部分）

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益（或相反分錄）

六.長期股權投資核算方法的轉換

1.金融資產轉換為權益法

（1）取得金融資產時

借：其他權益工具投資——成本

貸：銀行存款等

（2）其他權益工具投資公允價值變動

借：其他權益工具投資——公允價值變動

貸：其他綜合收益

或相反分錄

（3）被投資方宣告派發(fā)現金股利

借：應收股利

貸：投資收益

（4）追加投資時

借：長期股權投資——投資成本

貸：銀行存款等

借：長期股權投資——投資成本

貸：其他權益工具投資——成本

——公允價值變動（或借記）

盈余公積、利潤分配——未分配利潤（差額，或借記;如果為交易性金融資產，差額計入投資收益）

借：其他綜合收益

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤（或做相反分錄）

借：長期股權投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入（如果涉及）

2.權益法轉換為金融資產

借：銀行存款

其他權益工具投資

貸：長期股權投資——投資成本

——損益調整（或借方）

——其他綜合收益（或借方）

——其他權益變動（或借記）

投資收益（差額，或借記）

原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益、資本公積——其他資本公積，應全部轉出至當期損益

借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

或相反分錄

3.成本法轉為權益法

（1）因減資導致持股比例下降

①初始投資時

借：長期股權投資

貸：銀行存款等

②確認長期股權投資處置損益

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益（差額，或借記）

③對剩余長期股權投資按權益法進行追溯調整

A.初始投資成本追溯調整

借：長期股權投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

盈余公積、利潤分配——未分配利潤

B.被投資方實現凈損益的調整

借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益（享有的被投資方轉換當期期初至轉換日實現的凈損益份額）

盈余公積、利潤分配——未分配利潤（享有的被投資方初始投資日至轉換日期初實現的凈損益份額）

或編制相反會計分錄

C.被投資方所有者權益變動的調整

借：長期股權投資——其他綜合收益

——其他權益變動

貸：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

或編制相反會計分錄

（2）因其他投資方增資導致本投資方的持股比例下降 ①按照新的持股比例計算應享有原子公司因增資擴股而增加的凈資產份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額，計入當期損益

借：長期股權投資

貸：投資收益

②按權益法進行追溯調整

4.成本法轉為金融資產

（1）初始投資時

借：長期股權投資

貸：銀行存款

（2）確認長期股權投資處置損益

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益（差額，或借記）

（3）喪失控制權之日剩余股權的公允價值與賬面價值之差計入當期損益

借：交易性金融資產/其他權益工具投資

貸：長期股權投資

投資收益（差額，或借記）

5.權益法轉換為成本法（非同一控制下）

（1）初始投資時

借：長期股權投資——投資成本

貸：銀行存款等

營業(yè)外收入

（2）被投資單位實現凈損益、分配現金股利、所有者權益發(fā)生變動

借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益（或做相反分錄）

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

或做相反分錄

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或做相反分錄

（3）追加投資日

借：長期股權投資

貸：銀行存款等

長期股權投資——投資成本

——損益調整

——其他綜合收益

——其他權益變動

6. 金融資產轉換為成本法(非同一控制下)

（1）初始投資時

借：其他權益工具投資——成本

貸：銀行存款等

（2）其他權益工具投資公允價值變動

借：其他權益工具投資——公允價值變動

貸：其他綜合收益

或做相反分錄

（3）追加投資日

借：長期股權投資

貸：銀行存款等

借：長期股權投資

貸：其他權益工具投資

盈余公積、利潤分配——未分配利潤（差額，或借記；如原股權為交易性金融資產，其差額計入投資收益）

借：其他綜合收益

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤

（或做相反分錄）