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企業(yè)獎勵是指通過特定的方法與管理體系，將員工對組織及工作的承諾最大化的過程。贈與指贈與人將自己的財(cái)產(chǎn)無償給予受贈人，受贈人表示接受該贈與。贈與是單方的民事法律行為，獎勵的指向是特定具體的。房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的商品房獎勵給高管，其實(shí)質(zhì)是通過給予員工除工資薪酬以外的報(bào)酬來換取員工服務(wù)，因此，不應(yīng)認(rèn)定為贈與。 商品房用于獎勵，作為房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅。作為個(gè)人涉及個(gè)人所得稅、契稅和印花稅。根據(jù)財(cái)稅（2016）36號附件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的商品房獎勵給高管，增值稅應(yīng)當(dāng)視同銷售。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號）文件第二條規(guī)定，條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。另據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號）文件第四條規(guī)定，細(xì)則所稱的“贈與”是指如下情況：房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)商品房獎勵給高管，顯然不屬于“繼承、贈與”范圍，在土地增值稅上應(yīng)視同銷售。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定：“三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn)： 1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定。”因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地（房地產(chǎn)）作為業(yè)績獎勵贈與員工，需要按照上述文件規(guī)定繳納土地增值稅。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第七條的規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。 因此，在企業(yè)所得稅上應(yīng)當(dāng)視同銷售。在視同銷售確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)成本。同時(shí)，以確認(rèn)銷售收入同等價(jià)格確認(rèn)職工薪酬，因?yàn)楹侠淼墓べY薪金均允許稅前扣除，所以僅就該筆業(yè)務(wù)，納稅調(diào)整后的所得為0。 根據(jù)“住房制度改革政策的規(guī)定”向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益“免征”個(gè)人所得稅。除此之外，如果職工從用人單位低價(jià)購房（即“購買價(jià)”低于“購置或建造成本”），都需依法繳納個(gè)人所得稅。不并入當(dāng)年“綜合所得”，單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅（適用綜合所得月度稅率表）。應(yīng)稅所得額為單位按低于“購置或建造成本”的價(jià)格出售住房給職工，職工因此而“少支出”的差價(jià)部分。應(yīng)稅所得額=購置或建造成本-購買價(jià)（即單位出售給職工的價(jià)格）。房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的商品房獎勵給高管，其購買價(jià)為0。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》（主席令第八十九號）印花稅稅目稅率表規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)規(guī)定的轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換和分割。因此，獎勵給高管的商品房，其實(shí)質(zhì)通過給予員工除工資薪酬以外的報(bào)酬來換取員工服務(wù)，屬于出售，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅，按房屋價(jià)值金額萬分之五計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)的確定上，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場價(jià)格確定。根據(jù)《契稅法》第二條規(guī)定：“本法所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換；前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定征收契稅。”因此，以獎勵方式獲得的房屋，受讓方應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅。 注意：上述各稅種計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)上，可以按照當(dāng)期同類房屋價(jià)格70%確定。 免責(zé)聲明 文章來源于財(cái)務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅臺，財(cái)務(wù)經(jīng)理人，稅務(wù)經(jīng)理人，感謝作者分享。我們對文中觀點(diǎn)保持中立，對所包含內(nèi)容的準(zhǔn)確性、可靠性不提供任何明示或暗示的保證，請僅作參考。我們尊重原創(chuàng)作者的成果，如有侵權(quán)，請聯(lián)系我們及時(shí)刪除。
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