[摘 要]隨著我國經(jīng)濟體制的改革和能源結(jié)構(gòu)調(diào)整的不斷深入，國家不再追求經(jīng)濟發(fā)展的速度，而更加重視經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量，制造行業(yè)的市場競爭壓力越來越大，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級勢在必行。在企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展中，資金使用的安全性和合理性至關(guān)重要，要加強重視對稅務籌劃和風險的防范，實現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展形勢下平穩(wěn)的發(fā)展過渡。本文就現(xiàn)有形勢下，提出稅務籌劃的必要性以及優(yōu)化策略，然后對制造企業(yè)稅務中存在的風險進行研究，最后針對問題提出防范策略建議，希望為制造企業(yè)的成功轉(zhuǎn)型升級提供幫助。

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對制造企業(yè)轉(zhuǎn)型的重視程度逐漸增加，國際貿(mào)易競爭也給制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提出了新的要求。所以，制造企業(yè)需要對自身管理體系進行深入挖掘，發(fā)現(xiàn)企業(yè)增效降本的有效途徑，而稅務籌劃就是其中最有力的手段，其能夠有效推動制造企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。但是當前稅務籌劃相關(guān)的優(yōu)惠政策沒有引起管理層的重點關(guān)注，影響了企業(yè)稅務籌劃的質(zhì)量[1]。企業(yè)要針對所需繳納稅務進行全面有效的籌劃，保證企業(yè)稅負的下降，實現(xiàn)企業(yè)運營所需成本的降低，將更多的資源應用到效益更高的項目當中，實現(xiàn)企業(yè)資金的高效利用，推動企業(yè)競爭力的提高。

（一）制造企業(yè)的財稅特征分析

制造業(yè)是工業(yè)時代利用各項資源通過生產(chǎn)制造過程轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品和工具的行業(yè)，制造行業(yè)反映了國家的生產(chǎn)力水平，對于國家經(jīng)濟體系建設發(fā)揮著重要的作用。作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，制造業(yè)對國家的財政稅收作出了重大貢獻。從財稅角度來說，制造企業(yè)的財稅特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動具有周期性，即企業(yè)建立、經(jīng)營、再投資等環(huán)節(jié)具有循環(huán)性，而企業(yè)的納稅點就存在各經(jīng)營環(huán)節(jié)當中；其二，制造企業(yè)的項目投資成本在企業(yè)產(chǎn)值當中占比較高，且稅務核算具有穩(wěn)定性和規(guī)律性的特征；其三，制造企業(yè)是現(xiàn)行稅種的主要納稅人，涉稅稅種主要為所得稅和流轉(zhuǎn)稅；其四，制造行業(yè)正處于轉(zhuǎn)型階段，國家鼓勵研發(fā)核心技術(shù)與引進環(huán)保技術(shù)，因此在稅收優(yōu)惠方面給予了行業(yè)較多的優(yōu)惠政策，企業(yè)的稅務籌劃空間較大，有選擇余地。

由于納稅籌劃是一項系統(tǒng)性的工作，且需要兼顧不同籌劃方案的兼容性，因此，企業(yè)需要在籌劃工作開展以前，了解制造企業(yè)經(jīng)營管理活動所涉及的各項稅種，包括：其一，增值稅，計稅范圍包括銷售活動、視同銷售行為、貨物進出口、貨物加工、設備修理等，一般納稅人的稅率為13%，小規(guī)模納稅人的適用稅率為3%；其二，消費稅，計稅范圍包括生產(chǎn)加工、委托加工、商品進口等，應稅消費品的適應稅率也更多元化；其三，城建稅，城建稅與增值稅和消費稅相關(guān)，適用稅率一般為5%或7%；其四，企業(yè)所得稅，即企業(yè)在一定會計期內(nèi)的收益所得，需要按照25%的標準繳納企業(yè)所得稅；其五，其他稅種，包括印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅等，視企業(yè)的具體業(yè)務而定。

（二）制造企業(yè)稅務籌劃的重要性

1.促進國家稅收穩(wěn)定增長

制造業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要的地位，是我國稅收收入的重要來源。隨著制造企業(yè)的快速發(fā)展和轉(zhuǎn)型，制造企業(yè)承擔了大量的稅收，因此也存在著稅務風險，所以要加強制造企業(yè)的稅負管理，減少制造企業(yè)發(fā)生稅務風險事件的概率，避免制造企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟波動，促進國家稅收穩(wěn)定增長。

2.保證企業(yè)正常運營

隨著我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和體制改革，制造企業(yè)的規(guī)模越來越大，如果這些大型企業(yè)出現(xiàn)稅務問題會嚴重影響企業(yè)的正常運營，更有甚者會對制造行業(yè)產(chǎn)生影響。通過科學合理的財務計劃來控制管理財務，促進企業(yè)各項經(jīng)營都可以收到滿意的經(jīng)濟利潤，保證多數(shù)財務活動達到企業(yè)制定的預期目標，所以加強制造企業(yè)稅務風險防范可以有效降低稅務風險發(fā)生的概率，避免出現(xiàn)制造企業(yè)的波動，從而促進制造企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

3.保證企業(yè)對資金的合理利用

在制造行業(yè)的激烈競爭環(huán)境下，制造企業(yè)要對企業(yè)資金使用的各個環(huán)節(jié)進行風險管控，增加企業(yè)對于稅務的管理力度。企業(yè)的管理者要對資金的去向等進行充分的了解，對項目中需要的人力物力等情況進行科學合理的規(guī)劃調(diào)整，減少資源的浪費和企業(yè)能耗，避免不必要的成本損耗[2]。企業(yè)還需要提升自身產(chǎn)品的指標，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部的競爭力，科學管理企業(yè)，從而有效降低企業(yè)的稅務風險。

（一）稅務風險管理體系不完善

多數(shù)制造企業(yè)稅務籌劃主要的責任部門是財務部門，沒有設立單獨的部門對稅務籌劃進行管理。同時，制造企業(yè)對財務部門職能不夠重視，財務部門的功能主要是為企業(yè)產(chǎn)品的制造和銷售提供輔助，無法保證財務管理工作的權(quán)威性，企業(yè)生產(chǎn)部門對于稅務籌劃工作缺乏有效的配合，增加了稅務籌劃工作的難度。同時，企業(yè)沒有制定科學有效的稅務籌劃制度，對于有關(guān)部門對納稅籌劃的配合缺乏約束，導致企業(yè)的稅務籌劃工作遇到很大的阻力。

（二）企業(yè)信息溝通機制不健全

在當前信息化高度發(fā)展的時期，信息的傳輸和溝通尤為重要。首先，納稅并不會給企業(yè)帶來直接的效益，反而會使財政壓力增加，所以企業(yè)會盡量減少稅務繳納的金額，而稅務部門需要通過合理手段進行稅收的征繳，兩者存在一定的矛盾，但因無法保證兩者信息交流的及時性，導致兩者之間信息溝通和交流存在不順暢和不對稱的情況。其次，企業(yè)各個部門之間缺乏有效的溝通渠道，各個部門都重視自身利益，缺乏從整體出發(fā)對稅務風險防范的意識。

（三）缺乏完善的稅務風險管理績效評價體系

績效評價可以客觀反映企業(yè)的經(jīng)營和管理情況，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃風險管理中存在的問題，并采取積極的措施進行改進。許多制造企業(yè)對于稅務風險評估系統(tǒng)的建設不夠重視，對于風險績效評估系統(tǒng)的作用沒有清晰的認識，認為該系統(tǒng)可有可無，使得風險評估系統(tǒng)不能發(fā)揮應有的作用，且工作人員不能及時優(yōu)化更新風險評估系統(tǒng)，導致評估系統(tǒng)形同擺設。

（一）優(yōu)化稅務風險管理目標和組織

制造企業(yè)要提高對稅務風險管控的重視度，盡量減少稅務風險發(fā)生的概率，提高稅務風險團隊的防范意識，重視風險給企業(yè)帶來的危害，形成風險管控文化。根據(jù)企業(yè)的實際稅務風險防范策略情況，對企業(yè)的風險防范目標進行劃分，首先是制造企業(yè)進行日常運營的目標。其次是稅務風險所控制的直接性目標，主要針對各種稅務風險進行防范。再次，把稅務風險管控的各個環(huán)節(jié)作為目標。制造企業(yè)要加強稅務風險管理人員的防范意識，循序漸進地建成稅務風險控制機制。作為制造企業(yè)稅務管理的重要工作，企業(yè)要設置專門的稅費風險管理機構(gòu)，明確各個崗位的責任和權(quán)力，對風險進行評估、識別和管理，納稅人員將與當前納稅籌劃需求相似的案例和相關(guān)理論與企業(yè)的實際情況進行結(jié)合，合理籌劃企業(yè)的納稅工作[3]。此外，結(jié)合制造企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，調(diào)整企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展戰(zhàn)略和轉(zhuǎn)型規(guī)劃，確定籌劃思路，基于不同稅種制定出符合企業(yè)實際情況的稅務籌劃方案。例如，從增值稅籌劃角度來說，目前營改增政策全面落實，制造企業(yè)的增值稅籌劃工作的重要性日益顯著。制造企業(yè)增值稅籌劃主要從以下幾個方面入手：一是增值稅發(fā)票管理，首先是加大采購環(huán)節(jié)的管理力度，規(guī)范供應商的篩選，不僅要對供應商的信用、所供材料的質(zhì)量價格進行考量，還需要考察其納稅人身份，確保其能夠開具符合稅法規(guī)定的增值稅專用發(fā)票。然后企業(yè)與通過層層篩選的供應商建立良好的合作關(guān)系，在準確掌握上游企業(yè)的稅率變化前提下，開展稅務籌劃。二是消除增值稅項目，增值稅政策中對產(chǎn)生增值稅的應稅業(yè)務進行詳細說明，企業(yè)財務人員需準確掌握，并深入解讀增值稅進項稅先征后退，研究分析可以享受先征后退的應稅業(yè)務，同時企業(yè)還需擴大稅收核算范圍，全面降低運行內(nèi)耗，減少增值稅項目。三是更新設備和技術(shù)，使其作為固定資產(chǎn)產(chǎn)生增值稅享受減免政策，達到避稅目的。

（二）完善稅務內(nèi)部控制制度

首先，企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度，為稅務風險管理提供基礎(chǔ)保障，企業(yè)在進行稅務管理工作時，包括稅款計算、繳納、申報以及票據(jù)管理等，內(nèi)部控制制度可以為稅務工作的進行提供保障，避免企業(yè)出現(xiàn)重大損失。在進行稅務風險管理中，可以配備預防模塊，做好事中、事后的管理工作，從而優(yōu)化稅務風險管理體系。其次，要發(fā)揮部門之間的監(jiān)督作用，通過財務部門跟業(yè)務部門之間的對接，實現(xiàn)風險控制效果。

1.加強采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃

制造企業(yè)在開展原材料的購買過程中，稅務管理部門要依據(jù)有關(guān)的規(guī)章制度和法律法規(guī)加強對采購過程的管理。首先，企業(yè)采購人員要要求商家給予正規(guī)的增值稅發(fā)票，在選擇原料供應合作企業(yè)時，不但要全面評估原材料的價格因素，還要保證供應商能夠為企業(yè)開具有效的增值稅發(fā)票，將這一環(huán)節(jié)作為重點評估內(nèi)容，企業(yè)要統(tǒng)一購買原材料，避免生產(chǎn)部門的員工因單獨購買材料造成增值稅發(fā)票的缺失。其次，制造企業(yè)研發(fā)部門人員對原材料供應企業(yè)缺乏了解，自行購買原材料會造成無法獲得增值稅發(fā)票的問題，在材料使用過程中會將許多剩余材料流轉(zhuǎn)到制造環(huán)節(jié)中，引起企業(yè)所需繳納稅負的提高。所以，企業(yè)要制定嚴格的原材料購買制度，盡量減少沒有增值稅發(fā)票的材料購買。

2.生產(chǎn)階段的納稅籌劃

首先，制造企業(yè)可以將產(chǎn)品研發(fā)人員的福利成本轉(zhuǎn)化為工資進行發(fā)放。企業(yè)研發(fā)成本中包括人員的人力成本，所以企業(yè)可以將研發(fā)人員的福利待遇轉(zhuǎn)化為工資薪酬，不僅可以保證企業(yè)研發(fā)人員的福利待遇整體不變，還可以提高研發(fā)費用的加計扣除基數(shù)，從而實現(xiàn)企業(yè)稅務降低的目的。其次，制造企業(yè)要加快對生產(chǎn)設備的折舊速度。在設備折舊過程中，企業(yè)通常采用直線折舊法，然而由于制造企業(yè)生產(chǎn)所需設備更新?lián)Q代速度較快，所以企業(yè)可以通過加速折舊法對設備進行折舊，獲得抵扣優(yōu)惠金額的增加，實現(xiàn)所需繳納所得稅減少的目的。企業(yè)在進行固定資產(chǎn)的購置時，比如大型生產(chǎn)機械、生產(chǎn)線等，可以采用融資租賃的方式，使費用獲得稅抵扣[4]。企業(yè)要根據(jù)自身實際情況，合理選擇直接采購和融資租賃的形式進行固定資產(chǎn)的購置，并進行納稅籌劃，降低投入成本。

3.銷售活動中的納稅籌劃

首先，制造企業(yè)要在銷售過程中分別制定服務和產(chǎn)品出售的價格。我國法律規(guī)定，企業(yè)提供的服務和出售產(chǎn)品所獲得的利潤，需要進行稅務繳納的比例各不相同，假如將兩者同時銷售，會造成稅務繳納比例的全面增加。所以，企業(yè)在提供服務和出售產(chǎn)品過程中，要分別進行價格制定和財務記錄，并制定具有針對性的銷售計劃，以減少企業(yè)所需繳納稅款。其次，企業(yè)在將商品折價出售時，要對出具的發(fā)票進行有效的處理，以免贈品被當作產(chǎn)品記錄造成企業(yè)稅負的提高，保證折扣商品能夠享受到稅務減免優(yōu)惠。

（三）構(gòu)建科學有效的稅務風險管理績效評價體系

制造企業(yè)在進行稅務風險管控時，往往忽略了對于稅務風險績效評價系統(tǒng)的建設。首先，企業(yè)需要對稅務風險管理體系進行績效評價，通過將適當?shù)脑u價指標放入計算機軟件中對引發(fā)稅務風險的概率進行預測，計算出制造企業(yè)的稅務風險值。再利用現(xiàn)有的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，根據(jù)國家稅務管理的相關(guān)法規(guī)，建立財務會計信息系統(tǒng)，在企業(yè)財務部門內(nèi)部建立局域網(wǎng)絡，對稅務管理的工作進行分配，在稅務管理系統(tǒng)中對部門所有的稅務情況進行統(tǒng)計分析。將得出的風險評估報告通過制造企業(yè)的局域網(wǎng)發(fā)送到各個部門，由各個部門結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀制定出科學有效的稅務風險防范策略，以降低風險的發(fā)生概率，保證企業(yè)的正常運作。其次，企業(yè)要加強對稅務管理人員的責任意識和道德標準的培訓，避免出現(xiàn)人為的稅務風險。最后，建立成熟的獎罰制度和升降級標準，提高稅務管理人員的工作積極主動性，使稅務管理人員能夠主動地進行自我完善，提高業(yè)務水平。

為了保證自身的健康發(fā)展，制造企業(yè)需要更加注重稅務籌劃在企業(yè)管理中的作用，構(gòu)建科學有效的稅務籌劃體系，完善相關(guān)的制度，設立專門的稅務管理部門，在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建納稅理念，在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)開展稅務籌劃，控制可能出現(xiàn)的風險問題，并根據(jù)自身狀況制定合理的方案，以降低企業(yè)稅務負擔，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供保障。

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