隨著我國(guó)居民生活水平和可支配收入的提高，醫(yī)療美容（“醫(yī)美”）消費(fèi)意愿不斷增強(qiáng)，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)目前醫(yī)美行業(yè)年市場(chǎng)規(guī)模已達(dá)千億量級(jí)，顏值經(jīng)濟(jì)正在迅速崛起。

大多數(shù)醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)更注重醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，但往往容易忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)美行業(yè)將成為下一個(gè)稅務(wù)整治的暴風(fēng)眼，并不是危言聳聽，早在2021年4月，國(guó)家稅務(wù)總局就發(fā)文《以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向 精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管》，其中特別指出，要將醫(yī)療美容、直播平臺(tái)中介機(jī)構(gòu)、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為“重點(diǎn)聚焦領(lǐng)域”。醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理、自查自糾，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)力監(jiān)管。本文著力于醫(yī)美行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及涉及的相關(guān)稅種、醫(yī)美行業(yè)稅務(wù)收風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)美行業(yè)合規(guī)要求三方面來(lái)進(jìn)行闡述，簡(jiǎn)要梳理醫(yī)美行業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出合規(guī)思路。

（一） 業(yè)務(wù)特點(diǎn)

1、醫(yī)美定義：根據(jù)《醫(yī)療美容服務(wù)管理辦法》第二條規(guī)定，醫(yī)療美容，是指運(yùn)用手術(shù)、藥物、醫(yī)療器械以及其他具有創(chuàng)傷性或者侵入性的醫(yī)學(xué)技術(shù)方法對(duì)人的容貌和人體各部位形態(tài)進(jìn)行的修復(fù)與再塑。

2、中國(guó)醫(yī)美行業(yè)的主要參與者包括以下幾類：

·上游--藥械商：它們占據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)勢(shì)地位，資金、技術(shù)與資質(zhì)壁壘高筑，市場(chǎng)集中度較高，對(duì)下游議價(jià)能力強(qiáng)，以愛(ài)美客為代表的上游藥械商毛利率和凈利率均高于中下游醫(yī)美機(jī)構(gòu)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本低和費(fèi)用控制得當(dāng)造就藥械制造商的極高盈利能力，在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中極具話語(yǔ)權(quán)；

·中游--醫(yī)美機(jī)構(gòu)與渠道導(dǎo)流方：私立美容機(jī)構(gòu)為主、公立醫(yī)院的整形外科為輔的中游醫(yī)美機(jī)構(gòu)布局，疊加線上醫(yī)美O2O平臺(tái)引流、線下異業(yè)合作或者廣告直投的獲客模式。受制于上游原料成本、獲客成本及租金成本等因素，中下游參與者盈利能力較差（凈利率5%-12%），行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局分散，尚未出現(xiàn)龍頭企業(yè)。

·下游--消費(fèi)者：醫(yī)美產(chǎn)業(yè)鏈末端觸達(dá)的目標(biāo)對(duì)象。

3、業(yè)務(wù)特點(diǎn)：藥械商盈利能力強(qiáng)、醫(yī)美機(jī)構(gòu)獲利能力較差、異業(yè)合作且合作方式復(fù)雜、銷售返傭高、終端消費(fèi)者多為個(gè)人。

醫(yī)美行業(yè)涉及的主要稅種為提供服務(wù)產(chǎn)生的增值稅、企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)涉及的企業(yè)所得稅、以及企業(yè)中高層、技術(shù)人員、渠道方高額回報(bào)涉及的個(gè)人所得稅等。

1、 增值稅及附加：醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)屬于財(cái)稅【2016】36號(hào)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋中規(guī)定的生活服務(wù)，不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，需要繳納增值稅；

·一般納稅人適用稅率6%

·小規(guī)模納稅人（年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬(wàn)元及以下）適用財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)規(guī)定：

? 對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）或季度銷售額30萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

? 增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

? 有效期限：自2023年1月1日至2023年12月31日

·特殊規(guī)定：

? 增值稅加計(jì)抵減政策：允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。自2023年1月1日至2023年12月31日。

? 醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療美容服務(wù)，同時(shí)滿足以下條件免征增值稅：

（1）經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)；

（2）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)屬于《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》列出的服務(wù)；

（3）醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）。

·附加稅：根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅計(jì)算

? 城建稅=實(shí)際繳納的增值稅*稅率（市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%）

? 教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅*3%，

? 地方教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅*2%。

? 附加稅優(yōu)惠政策：

（1）小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)或個(gè)體工商戶的增值稅一般納稅人：2022年1月1日至2024年12月31日，資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加等六稅兩費(fèi)減半征收。

（2）小規(guī)模納稅人：季度總收入不逾越30萬(wàn)（月度申報(bào)不逾越10萬(wàn)）時(shí)，教育費(fèi)附加、當(dāng)?shù)亟逃郊用庹鳌?/p>

2、 企業(yè)所得稅：企業(yè)盈利情況下需要繳納企業(yè)所得稅；

·不考慮稅收優(yōu)惠情況下，一般企業(yè)所得稅稅率為25%。

·所得稅稅收優(yōu)惠政策

? 判斷企業(yè)是否小型微利企業(yè)

（1）小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

（2）從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

（3）年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

? 小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

·可彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限：不得超過(guò)5年

如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)了一年，發(fā)生了虧損，國(guó)家也“體諒”企業(yè)經(jīng)營(yíng)不易，如果以后盈利了，可以用以后的盈利彌補(bǔ)這一年的虧損，即發(fā)生虧損后可以向未來(lái)年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的年度彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)時(shí)間五年。

3、 個(gè)人所得稅：

·屬于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)性質(zhì)的整形美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅“經(jīng)營(yíng)所得”相關(guān)稅收政策規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

·醫(yī)美企業(yè)實(shí)務(wù)中下列所得，企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)：

? 員工取得的工資薪金、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)，按“綜合所得”征收；

? 渠道方從醫(yī)美機(jī)構(gòu)獲得的返傭收入，按“勞務(wù)報(bào)酬”征收；

? 股東股息紅利所得，按“股息紅利所得“征收；

? 股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“征收。

醫(yī)美常見的“避稅逃稅”現(xiàn)象和稅務(wù)不合規(guī)大概有如下4類：

1、通過(guò)私賬、第三方渠道或其他利益交換等形式支付明星醫(yī)師的手術(shù)費(fèi)以及高管的獎(jiǎng)金、分紅等，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、為了獲取足夠的客源，渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)會(huì)向中介者支付高額的返傭，有些高達(dá)70%~90%。返傭一般通過(guò)2種方式處理：

·通過(guò)私人賬戶轉(zhuǎn)賬方式逃避稅負(fù)；

·賬面作銷售退款處理，直接沖減當(dāng)期收入。但由于醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)渠道客戶的銷售返傭，并不直接返給客戶，而是返給中間商，故不屬于銷售折扣或者折讓，不應(yīng)直接沖減當(dāng)期收入。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：

·個(gè)人所得稅：對(duì)于醫(yī)美機(jī)構(gòu)而言，若其未按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”或者“工資薪金所得”足額代扣代繳個(gè)人所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，其作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

·增值稅及附加、企業(yè)所得稅：銷售返傭沖減當(dāng)期收入屬于少列收入情形，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，納稅人不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

·銷售返傭若未能取得合規(guī)增值稅發(fā)票，相關(guān)傭金支出在企業(yè)所得稅前不能扣除，以及被認(rèn)定為傭金只能限額扣除風(fēng)險(xiǎn)。

【案例】：

? 杭州熹妍醫(yī)療美容門診部賬外發(fā)放員工獎(jiǎng)金案；

當(dāng)事人賬外發(fā)放員工獎(jiǎng)金、提成，未并計(jì)當(dāng)月員工工資薪金收入，未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅50%的罰款27739.88元。

? 東莞南城和美醫(yī)療美容門診有限公司未如實(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅案；

當(dāng)事人隱瞞員工人數(shù)，使用法定代表人私賬向員工發(fā)放工資，未按實(shí)際發(fā)放工資進(jìn)行工資費(fèi)用核算和扣繳員工工資薪金個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)事人通過(guò)法定代表人私賬支付給合作商介紹顧客的傭金費(fèi)用，沒(méi)有進(jìn)行傭金費(fèi)用核算和扣繳合作商勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對(duì)其處以少扣繳個(gè)人所得稅50%的罰款，金額為28913.97元。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：

增值稅及附加方面：應(yīng)全額申報(bào)銷售收入。

企業(yè)所得稅方面：應(yīng)全額申報(bào)收入，并將銷售返傭金額確認(rèn)銷售費(fèi)用-傭金及手續(xù)費(fèi)，但由于未取得合規(guī)的稅前扣除憑證，不得企業(yè)所得稅稅前扣除（若取得發(fā)票，傭金支出的扣除限額僅為合同金額的5%）。

人所得稅方面：支付給個(gè)人的渠道費(fèi)用，醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)具有按照勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

（二） 隱匿銷售收入稅收的風(fēng)險(xiǎn)

1、個(gè)人賬戶收款隱匿收入不申報(bào)增值稅：醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)的客戶群里主要面向個(gè)人消費(fèi)者，個(gè)人消費(fèi)者發(fā)票意識(shí)薄弱，醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)存在大量未開票收入，有許多企業(yè)將本應(yīng)由公司賬戶收取的款項(xiàng)，轉(zhuǎn)由個(gè)人賬戶收款，不記入企業(yè)賬簿，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)隱瞞相關(guān)收入，且未申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅；

2、未開票不確認(rèn)銷售收入不申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅；

3、用直接扣減渠道費(fèi)用的銷售收入未作增值稅申報(bào)；

4、贈(zèng)送未視同銷售申報(bào)納稅；

5、積分兌換醫(yī)美服務(wù)或美容產(chǎn)品未確認(rèn)收入；

6、附使用期限的儲(chǔ)值卡未及時(shí)確認(rèn)收入；

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：

根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，納稅人不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

【案例】：

? 杭州古名個(gè)人收款隱匿收入案

2022年7月22日，杭州市稅務(wù)局對(duì)杭州古名文化藝術(shù)策劃有限公司下達(dá)了杭稅稽罰﹝2022﹞44號(hào)稅務(wù)行政處罰決定。2017年1月至2021年11月，該公司的分支機(jī)構(gòu)杭州古名文化藝術(shù)策劃有限公司千和醫(yī)療美容診所為客戶提供醫(yī)療美容項(xiàng)目服務(wù)，利用九個(gè)個(gè)人銀行賬戶收取服務(wù)款并隱匿收入，共計(jì)隱匿服務(wù)收入4,755,370,337.07元，未計(jì)入財(cái)務(wù)賬，未對(duì)上述收入中的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目進(jìn)行分別核算。杭州市稅務(wù)部門定性偷稅，追繳企業(yè)所得稅147,121,191.17元，處罰款88,272,714.70元。

? 東莞南城知美醫(yī)療美容門診有限公司未如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入案

當(dāng)事人利用法定代表人的私人賬戶收取營(yíng)業(yè)收入，部分私賬收入不登記入賬，不進(jìn)行納稅申報(bào)，導(dǎo)致少繳增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。該行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃避繳納稅款，處以少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅稅款百分之五十的罰款，金額合計(jì)476301.7元。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：

杜絕私人賬戶收款，據(jù)實(shí)記載和申報(bào)收入；2-5項(xiàng)據(jù)實(shí)申報(bào)收入。

（三）不符合增值稅免稅條件但全部按照免稅收入申報(bào)繳納增值稅

1、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)收入，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文，符合以下條件免征增值稅：

（1）登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》；

（2）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)屬于《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》列出的服務(wù)；

（3）醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）。

2、醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)涉及的免稅醫(yī)療服務(wù)范圍如下：

【案例】：

? 肇慶民和醫(yī)院（普通合伙）應(yīng)稅收入申報(bào)為免稅收入及帳外收入案

當(dāng)事人2019年-2021年，通過(guò)帳外收款、應(yīng)稅收入申報(bào)為免稅收入等方式，少申報(bào)收入380萬(wàn)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查后，少繳的稅款238,380.65元予以追繳入庫(kù)，并參照《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局2021年第2號(hào)公告發(fā)布）第七項(xiàng)“偷、逃、騙、抗稅行為”所對(duì)應(yīng)的第45欄規(guī)定，處以罰款119,190.35元。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：

享受免增值稅的醫(yī)療服務(wù)必須嚴(yán)格按36號(hào)文件要求來(lái)操作，尤其是否屬于《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》，不能隨意擴(kuò)大。醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)對(duì)其符合免稅條件的醫(yī)療服務(wù)收入的相關(guān)協(xié)議和收據(jù)的服務(wù)明細(xì)盡量緊靠免稅服務(wù)，并根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確劃分免稅收入和應(yīng)稅收入，避免錯(cuò)誤享受了免稅優(yōu)惠。同時(shí)兼營(yíng)免稅、應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅。

（四）發(fā)票管理不規(guī)范、虛列成本風(fēng)險(xiǎn)

1、一些醫(yī)美機(jī)構(gòu)在采購(gòu)美妝美容產(chǎn)品、醫(yī)療器械等設(shè)備時(shí)， 為了圖便宜，經(jīng)常購(gòu)買那些已經(jīng)倒閉的醫(yī)美機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賣品，但這樣很難獲取有效的票據(jù)，使得稅務(wù)部門很難以票控稅；另外還存在虛列開支增加稅前扣除、免稅項(xiàng)目違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票等風(fēng)險(xiǎn)。

2、部分醫(yī)美機(jī)構(gòu)通過(guò)與第三方公司（常見為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）簽訂設(shè)計(jì)、咨詢、企業(yè)形象策劃等服務(wù)合同，虛列成本，以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅稅負(fù)之目的。

【案例】：

? 嘉興禾美醫(yī)療美容醫(yī)院收受虛開增值稅普通發(fā)票虛增成本減少應(yīng)納稅所得額案

當(dāng)事人購(gòu)進(jìn)裝修服務(wù)收受第三方虛開的增值稅普通發(fā)票，屬于稅法列明的“取得不符合規(guī)定發(fā)票”的行為，其虛增成本費(fèi)用，年終匯算清繳時(shí)未按規(guī)定調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，被處以罰款30000元。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：

設(shè)置對(duì)虛開虛收發(fā)票行為檢查機(jī)制，做到“合同流、資金流、發(fā)票流、業(yè)務(wù)流”等“四流合一”。

根據(jù)行業(yè)慣例，醫(yī)美機(jī)構(gòu)會(huì)雇傭一些專業(yè)的美容顧問(wèn)。然而，機(jī)構(gòu)為降低五險(xiǎn)一金及社保等的成本，通常不會(huì)與美容顧問(wèn)建立長(zhǎng)期的勞動(dòng)關(guān)系，而是選擇直接支付，從而導(dǎo)致支出和收入未通過(guò)發(fā)票體現(xiàn)。此外，由于行業(yè)特質(zhì)，醫(yī)美機(jī)構(gòu)需要多樣的宣傳推廣渠道，這部分業(yè)務(wù)也往往不能取得相應(yīng)發(fā)票。對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理中存在的種種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下角度針對(duì)性解決。

（一） 引入外部專業(yè)服務(wù)，強(qiáng)化全稅務(wù)周期管理

金稅四期背景下，面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)海量數(shù)據(jù)的歸集，面對(duì)內(nèi)部治理的混亂狀況，在合規(guī)成本可控的前提下，醫(yī)美機(jī)構(gòu)必須擺脫“僥幸心理”，對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)行為要有清晰的掌握和了解。

在收到稅務(wù)部門監(jiān)督提醒時(shí)應(yīng)當(dāng)格外慎重，因?yàn)榭赡苊媾R全面檢查的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好全面專業(yè)應(yīng)對(duì)，尤其要重視收支管理、分類匯總整理，需要及時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，利用大數(shù)據(jù)合規(guī)財(cái)稅軟件進(jìn)行系統(tǒng)梳理、及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與判斷工作。

（二） 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅治理，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)分析

為醫(yī)美機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的人員在種類和數(shù)量上都較多，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其支付的內(nèi)部管理，定期開展內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)分析，強(qiáng)化個(gè)人所得稅代扣代繳工作，對(duì)可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的員工及時(shí)提醒和提示督促。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)對(duì)逃稅避稅行為進(jìn)行糾錯(cuò)，對(duì)隱匿營(yíng)業(yè)收入、個(gè)人所得收入而逃稅的行為進(jìn)行自查，并及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)處提交補(bǔ)稅申請(qǐng)，配合調(diào)查、主動(dòng)補(bǔ)繳稅款和滯納金，主動(dòng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為，以減輕違法行為危害后果，進(jìn)而爭(zhēng)取到稅務(wù)部門的從輕處罰。

（三） 強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)發(fā)票合規(guī)管理，推進(jìn)經(jīng)營(yíng)成本的精細(xì)化管理

進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)發(fā)票的合規(guī)管理，支出、收入的賬目明晰，是當(dāng)前醫(yī)美機(jī)構(gòu)財(cái)稅管理的核心和重點(diǎn)。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要經(jīng)手種類繁多、數(shù)量龐大的發(fā)票，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)此進(jìn)行系統(tǒng)整理。而隨著發(fā)票監(jiān)管力度的不斷加大，發(fā)票合規(guī)問(wèn)題也稱為醫(yī)美機(jī)構(gòu)面臨的一大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

面對(duì)可能存在的虛開虛收發(fā)票、未開發(fā)票隱匿收入等風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)簡(jiǎn)單的驗(yàn)證無(wú)法快速準(zhǔn)確辨別這類合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。此外，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)的。發(fā)票在收錄時(shí)正常，但一段時(shí)間后由于各種原因而變?yōu)楫惓?，?dǎo)致不能證明業(yè)務(wù)往來(lái)合法性的問(wèn)題屢見不鮮，因此需要強(qiáng)化對(duì)發(fā)票的合規(guī)預(yù)警和管理。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)精細(xì)化的基礎(chǔ)首先是發(fā)票管理的精細(xì)化、大數(shù)據(jù)化，只有這樣才能從根本上為財(cái)務(wù)人員解決上述問(wèn)題，真正厘清各類稅種的納稅義務(wù)及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，才能360°全景了解企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅動(dòng)態(tài)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制業(yè)務(wù)成本。

（四） 完成歷史成本的合規(guī)體檢，擺脫“僥幸心理”輕裝上陣

由上述案例可知，眾多醫(yī)美機(jī)構(gòu)被處罰的關(guān)鍵在于對(duì)歷史成本的合規(guī)問(wèn)題沒(méi)有清醒認(rèn)識(shí)，存在“僥幸心理”。企業(yè)要對(duì)“歷史財(cái)稅”問(wèn)題進(jìn)行有效切割，才能“輕裝上陣”。其中，做好對(duì)歷史發(fā)票的系統(tǒng)巡查尤為重要，這是因?yàn)楫?dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)醫(yī)美行業(yè)的查處至少已經(jīng)追溯到2013年，企業(yè)務(wù)必做到對(duì)歷史發(fā)票中各類成本發(fā)票進(jìn)行分析，避免不合理支出的發(fā)生，尤其應(yīng)當(dāng)對(duì)大額歷史發(fā)票進(jìn)行巡查。在上下游企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)狀態(tài)變化（如走逃失聯(lián)、經(jīng)營(yíng)異常、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、涉嫌稅務(wù)違法虛開發(fā)票等）開具發(fā)票被認(rèn)定為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票時(shí)，及時(shí)采取財(cái)務(wù)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等措施避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（五） 渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)更應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理

所謂渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)和直客型醫(yī)美機(jī)構(gòu)，主要是根據(jù)消費(fèi)者來(lái)源進(jìn)行劃分的，渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)與消費(fèi)者之間往往存在中介，由其充當(dāng)橋梁和紐帶，這些中介者可能是個(gè)人、美容院或者其他行業(yè)的組織。渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)主要指的是“原發(fā)性渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)”，其成立初衷或者經(jīng)營(yíng)理念即通過(guò)渠道獲取顧客。

為了獲取足夠的客源，渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)會(huì)向中介者支付高額的返傭，而這也是此類醫(yī)美機(jī)構(gòu)的一大特點(diǎn)，目前其一般比例為收費(fèi)金額的50%，有些甚至可以達(dá)到70%~90%。如此高額的返傭比例，不僅促使渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)通過(guò)私人賬戶等方式逃避稅負(fù)，還可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為商業(yè)賄賂行為，導(dǎo)致其他法律風(fēng)險(xiǎn)。為此，其更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收合規(guī)意識(shí)，采取多種方法規(guī)范納稅行為，在金稅四期的背景下，尤其應(yīng)當(dāng)結(jié)束依靠私人賬戶或非規(guī)范結(jié)算渠道逃稅、避稅的行為模式。

隨著技術(shù)提高，醫(yī)美行業(yè)稅務(wù)稽查操作性提高，醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)經(jīng)常發(fā)生的私卡收費(fèi)、兩套賬務(wù)、偷稅漏稅等稅務(wù)違法行為正在受到更加嚴(yán)格的監(jiān)管和處罰。面對(duì)如此高壓嚴(yán)管態(tài)勢(shì)，醫(yī)美機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加快行動(dòng)起來(lái)，提高財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)意思，加強(qiáng)財(cái)稅管理能力，內(nèi)外管理兩手抓。

從內(nèi)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅治理，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)分析，強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)發(fā)票合規(guī)管理，推進(jìn)經(jīng)營(yíng)成本的精細(xì)化管理，完成歷史成本的合規(guī)體檢，擺脫“僥幸心理”輕裝上陣；從外，引入外部專業(yè)服務(wù)，強(qiáng)化全稅務(wù)周期管理。內(nèi)外兼施并落實(shí)到每一項(xiàng)具體工作中，完善內(nèi)部管理機(jī)制、發(fā)票保管、憑證入賬和納稅申報(bào)等流程的管理，方可在行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的監(jiān)管巨浪下平安遠(yuǎn)航。