稅務(wù)管理指的是在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制、事后審核和安排，免于稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并在不違反國(guó)家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，有人從稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)入手，有人從涉稅業(yè)務(wù)流程梳理與優(yōu)化開(kāi)始，也有人認(rèn)為稅務(wù)管理制度體系非常重要，還有人認(rèn)為制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控手冊(cè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要。以上觀(guān)點(diǎn)沒(méi)有優(yōu)劣之分，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可能更多的是需要融合各種管理手段和管理工具。如某企業(yè)提出的“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以流程為紐帶，以?xún)?nèi)控為抓手，以制度為基礎(chǔ)”。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理如果只是站在企業(yè)視角來(lái)思考，可能會(huì)不全面。因?yàn)樵谀壳暗亩愂照w環(huán)境下，稅收政策的“多變”性下，企業(yè)稅務(wù)管理和安排，需要和稅局互動(dòng)溝通。如此企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要加入稅局的視角，以納稅評(píng)估的維度來(lái)思考企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)然有人說(shuō)以納稅評(píng)估視角切入稅務(wù)管理早不是什么新聞，有的企業(yè)早已開(kāi)發(fā)了一套以稅局指標(biāo)的系統(tǒng)。但是這種做法，筆者認(rèn)為如果只是把稅局的各類(lèi)指標(biāo)設(shè)定在軟件中，然后企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)導(dǎo)入軟件，最后兩者一比對(duì)發(fā)現(xiàn)“異常”，就開(kāi)始管理數(shù)據(jù)異常？如果是這么做的話(huà)，這又陷入了另外一個(gè)極端，甚至可以說(shuō)是錯(cuò)誤。

筆者根據(jù)參加過(guò)的納稅評(píng)估類(lèi)課程培訓(xùn)，以及相關(guān)納稅評(píng)估書(shū)籍，同時(shí)結(jié)合過(guò)往與應(yīng)對(duì)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。想以稅局納稅評(píng)估的視角，來(lái)思考企業(yè)如何管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以下案例涉及的數(shù)據(jù)，均為筆者根據(jù)文章需要進(jìn)行設(shè)計(jì)。

一：指標(biāo)法

  指標(biāo)法是稅局納稅評(píng)估，和評(píng)估建模重要的指標(biāo)。在金三系統(tǒng)之前，各地主管稅局對(duì)于指標(biāo)會(huì)稍有不同，隨著金三系統(tǒng)升上線(xiàn)后，各類(lèi)指標(biāo)更加全面系統(tǒng)了，而且隨著金三運(yùn)行一兩年后，系統(tǒng)累計(jì)的企業(yè)數(shù)據(jù)更加全面，指標(biāo)更加完善了。以下筆者舉例常見(jiàn)的指標(biāo)，通過(guò)這些指標(biāo)可以看出納稅評(píng)估的方法，企業(yè)在日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，也可以結(jié)合這些指標(biāo)進(jìn)行管理。但是我們要明確的是，指標(biāo)只是指標(biāo)，數(shù)據(jù)存在疑點(diǎn)，不一定代表企業(yè)就存在問(wèn)題，是否存在問(wèn)題需要進(jìn)一步分析。同時(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，切不可唯指標(biāo)論，或者按照指標(biāo)（如涉及一套指標(biāo)系統(tǒng)）來(lái)管理稅務(wù)，企業(yè)稅務(wù)管理可以根據(jù)可以參考指標(biāo)，進(jìn)行觀(guān)察。但不可把企業(yè)業(yè)務(wù)根據(jù)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。如果那樣做的話(huà)，就是犯了根本性的錯(cuò)誤，嚴(yán)重點(diǎn)說(shuō)就是公然造假啊。

（一）評(píng)估指標(biāo)

（1）稅負(fù)率與行業(yè)警戒值比較

（2）研發(fā)費(fèi)支出比重、研發(fā)人員比例與行業(yè)警戒值比較

（3）加計(jì)扣除比例與行業(yè)警戒值比較

（4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率與行業(yè)警戒值比較

（5）所得稅貢獻(xiàn)率與行業(yè)警戒值比較

（6）年人均工資與行業(yè)警戒值比較

（7）其他指標(biāo)（不一一舉例了，具體以法律法規(guī)，金三系統(tǒng)以及當(dāng)?shù)刂鞴芏惥謹(jǐn)?shù)據(jù)為準(zhǔn)。）

比率計(jì)算說(shuō)明：

稅負(fù)率=營(yíng)業(yè)稅金÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入×100%

研發(fā)費(fèi)支出比重=研發(fā)費(fèi)支出÷?tīng)I(yíng)業(yè)成本×100%

研發(fā)人員比例=研發(fā)人員人數(shù)÷職工平均人數(shù)×100%

加計(jì)扣除比例=加計(jì)扣除額÷研發(fā)費(fèi)支出×100%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入×100%

所得稅貢獻(xiàn)率=企業(yè)所得稅÷利潤(rùn)總額×100%

年人均工資=年工資總額÷職工平均人數(shù)×100%

（二）警戒值參考范圍

通過(guò)行業(yè)集合的建立，通過(guò)對(duì)整個(gè)行業(yè)相應(yīng)指標(biāo)平均值的計(jì)算，結(jié)合地區(qū)特點(diǎn)和實(shí)際征管經(jīng)營(yíng)得出指標(biāo)預(yù)警值。

（三）數(shù)據(jù)獲取途徑

1．納稅申報(bào)表

2．企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

3．征收入庫(kù)數(shù)

4．會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)

5 . 資產(chǎn)負(fù)債表

6 . 利潤(rùn)表

7. 第三方數(shù)據(jù)及信息（如企業(yè)網(wǎng)站，對(duì)外公告，公司對(duì)外廣告，媒體宣傳等信息）

（四）舉例 

   注意以上指標(biāo)管理法，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要關(guān)注的點(diǎn)，但是切不可認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)一套具有各類(lèi)指標(biāo)的軟件，然后將企業(yè)數(shù)據(jù)導(dǎo)入軟件中，然后這就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理了。稅局根據(jù)其設(shè)定的指標(biāo)參數(shù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在疑點(diǎn)，可以對(duì)企業(yè)提出質(zhì)疑，但是企業(yè)自己需要了解自己的業(yè)務(wù)，需要了解數(shù)據(jù)來(lái)源，需要知道所謂異常數(shù)據(jù)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)行為，否則一味把企業(yè)正常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)為和指標(biāo)一致，或者面對(duì)質(zhì)疑自己都從未關(guān)心或分析過(guò)異常數(shù)據(jù)，如何向稅局做出合理解釋呢。

二：矛盾分析法

    利用矛盾分析法進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，其最重要一點(diǎn)是，知道正常的業(yè)務(wù)是什么，才能對(duì)異常的問(wèn)題進(jìn)行矛盾分析。稅局也是基于對(duì)某被檢查企業(yè)的行業(yè)分析，結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析矛盾分析。那么企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也需要建立一套符合本企業(yè)業(yè)務(wù)，生產(chǎn)，工藝，行業(yè)等特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。只有在充分了解業(yè)務(wù)之后，才能在財(cái)稅數(shù)據(jù)呈現(xiàn)異常時(shí)，及時(shí)提出解決辦法。這不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理需要做的工作，也是財(cái)務(wù)分析，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合，企業(yè)內(nèi)部控制等需要關(guān)注的。以下筆者模擬幾個(gè)數(shù)據(jù)，進(jìn)行矛盾分析舉例。

案例1：管理費(fèi)用變動(dòng)與員工人數(shù)變動(dòng)不匹配

（1）管理費(fèi)用變動(dòng)情況

該企業(yè)管理費(fèi)用2017年1月至12月發(fā)生500000元，2018年1月至12月發(fā)生600000元，同比增長(zhǎng)20%。在管理人員及管理日常支出項(xiàng)目相對(duì)穩(wěn)定情況下，該企業(yè)管理費(fèi)用上升，說(shuō)明2018年的規(guī)模應(yīng)該較2017年有所擴(kuò)大。

（2）員工人員變動(dòng)情況

假設(shè)根據(jù)企業(yè)提供的個(gè)稅申報(bào)數(shù)以及員工登記明細(xì)，該企業(yè)2017年1月至12月員工人數(shù)200人，2018年1月至12月員工人數(shù)150人，同比減少25%。員工人數(shù)直接影響到企業(yè)的管理日常支出。

（3）矛盾分析：管理費(fèi)用變動(dòng)與員工人數(shù)變動(dòng)不匹配

管理費(fèi)用增長(zhǎng)反映的是該企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，但是員工人數(shù)下降反映的是該企業(yè)規(guī)模的縮小，顯然管理費(fèi)用變動(dòng)與員工人數(shù)變動(dòng)反映的規(guī)模不匹配，存在矛盾，因此列為疑點(diǎn)。

案例2：假設(shè)某公司從2017-2018年快速擴(kuò)張，凈資產(chǎn)增值13倍，營(yíng)業(yè)收入?yún)s沒(méi)有相應(yīng)增長(zhǎng)，行業(yè)平均凈資產(chǎn)收益率為3.45％（由于擔(dān)保行業(yè)需要提取大量風(fēng)險(xiǎn)撥備，因此凈資產(chǎn)收益率偏低），而該公司僅為為0.79%，其實(shí)際盈利能力明顯偏弱，股東為何愿意不斷追加投資？

案例3：假設(shè)某企業(yè)利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)數(shù)顯示：2017年6月底為20000元，2018年6月底為25000元，而據(jù)該公司社保費(fèi)申報(bào)記錄，參保人數(shù)為15人，顯然該公司的營(yíng)業(yè)收入無(wú)法支撐15個(gè)人的工資支出。

案例4：假設(shè)某企業(yè)凈利潤(rùn)變動(dòng)率：2017年1－12月份為20%，2018年1－12月份為130%，波動(dòng)明顯，是否存在人為調(diào)控利潤(rùn)的因素。

案例5：假設(shè)某企業(yè)總體稅費(fèi)占收入比：2017年1－12月份為51.00%，2018年1－12月份為89.00%，該公司的總體稅費(fèi)占收入比明顯畸高，而且總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)如此之重，顯然不合理。

三：數(shù)據(jù)分析

   數(shù)據(jù)分析一般的方法有，稅負(fù)分析法，投入產(chǎn)出分析法，發(fā)票比例分析法，現(xiàn)金流分析法等等。比如稅負(fù)分析法，比如某企業(yè)增值稅稅負(fù)逐年降低，通過(guò)制作動(dòng)態(tài)稅負(fù)趨勢(shì)圖來(lái)分析，發(fā)現(xiàn)申報(bào)異常。判斷可能少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)，多列進(jìn)項(xiàng)。那么企業(yè)日常稅務(wù)管理，也需要對(duì)日常數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)和靜態(tài)分析，包括趨勢(shì)圖，對(duì)于異常點(diǎn)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，及時(shí)了解業(yè)務(wù)真實(shí)問(wèn)題。并進(jìn)行備查管理，以便日后財(cái)務(wù)分析或者是稅局檢查都可以有合理的解釋。比如投入產(chǎn)出分析法，是加工制造業(yè)檢查的重要方法，其目標(biāo)是核實(shí)產(chǎn)量，其關(guān)鍵是取得準(zhǔn)確比例。當(dāng)然需要說(shuō)明的是投入產(chǎn)出比法的測(cè)算結(jié)果只能作為疑點(diǎn)，及稅局檢查重點(diǎn)，不能直接作為證據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處理。

案例1：2017年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000000.00元，企業(yè)所得稅附表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中查得該公司2017年工資薪金支出只有560000.00元，工資薪金占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率為6.2%。2018年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9300000.00元，企業(yè)所得稅附表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中查得該公司2018年工資薪金支出只有590000.00元，工資薪金占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率為6.34%.據(jù)此行工資薪金占主營(yíng)業(yè)務(wù)占比在15%左右，此公司比例有點(diǎn)低，是否有業(yè)務(wù)人員隱匿個(gè)人所得，有疑點(diǎn)？

案例2：假設(shè)某企業(yè)2017年管理費(fèi)用4400000.00元，2017年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9200000.00元，管理費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率為47.83%。2018年管理費(fèi)用5000000.00元，2018年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000000.00元，管理費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率為55.55%。比例明顯偏高，是否有多列費(fèi)用或虛列費(fèi)用的現(xiàn)象？

案例3：通過(guò)分析某企業(yè)其他應(yīng)收款科目月末余額較大，且月份間波動(dòng)明顯，該公司是否存在資金拆借行為？若存在，則拆借行為是否已核算相關(guān)收益并申報(bào)納稅？

四．利用第三方信息

   關(guān)于稅局利用第三方信息，在日常稅務(wù)案例報(bào)道中我們也看到不少。比如某某稅局通過(guò)看企業(yè)對(duì)外廣告發(fā)現(xiàn)涉稅信息，比如通過(guò)上市公司公告發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題等等。注意這里的第三方，不單單指第三人，比如外調(diào)協(xié)查，而是指除了企業(yè)日常報(bào)送給稅局的涉稅信息之外的，都可以作為第三方信息。比如合同、生產(chǎn)記錄、臺(tái)賬、交接單、入庫(kù)單、出庫(kù)單等。比如生產(chǎn)能力測(cè)算，如：耗電量、耗水量、機(jī)器最大耗能等因素。以下簡(jiǎn)單舉幾個(gè)例子來(lái)說(shuō)明利用第三方信息的納稅評(píng)估。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，也需要關(guān)注企業(yè)稅務(wù)與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)存在的差異，如果稅局存在質(zhì)疑點(diǎn)，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)真實(shí)狀況做出解釋。不至于到了稅局詢(xún)問(wèn)異常點(diǎn)時(shí)，企業(yè)人員還不知道為什么出現(xiàn)異常。

案例1：假設(shè)在無(wú)法獲得企業(yè)歷史申報(bào)信息以及其他相關(guān)財(cái)務(wù)信息的前提下，可以采取獲得第三方信息，經(jīng)過(guò)計(jì)算，推算其當(dāng)期營(yíng)業(yè)額。在此推算基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，尋找疑點(diǎn)。比如無(wú)法獲悉某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)額，那么可以通過(guò)第三方信息，比如牛奶法等第三方信息，進(jìn)行營(yíng)業(yè)額推算。

牛奶法

營(yíng)業(yè)額=（1500～2500）*N*9*S

指標(biāo)含義：因每個(gè)學(xué)生每天早上都會(huì)供應(yīng)一瓶牛奶，所以從牛奶供應(yīng)商了解該機(jī)構(gòu)一定時(shí)期內(nèi)平均每日牛奶購(gòu)買(mǎi)數(shù)量N，從而推算學(xué)生數(shù)，以每人每月1500～2500元學(xué)費(fèi)為基礎(chǔ)，每年10個(gè)月的學(xué)習(xí)時(shí)間，推算營(yíng)業(yè)額區(qū)間。

   此案例只是舉例通過(guò)一個(gè)點(diǎn)，來(lái)反映真實(shí)業(yè)務(wù)。實(shí)務(wù)中還有很多做法，比如某企業(yè)2017年主副產(chǎn)品產(chǎn)量比例為7：1，在技術(shù)工藝未改進(jìn)情況下，2018年變成了14：1。此疑點(diǎn)也可以進(jìn)行分析存在問(wèn)題。再比如某產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比，之前投入產(chǎn)出比為1：5，而該企業(yè)僅為1：2，明顯異常，也可能是稅局重點(diǎn)關(guān)注的疑點(diǎn)。

案例2：某稅務(wù)分局近年來(lái)一直在開(kāi)展稅收情報(bào)采集工作，評(píng)估人員調(diào)用分局情報(bào)庫(kù)檔案，查閱該行業(yè)的行業(yè)協(xié)會(huì)、公管處和車(chē)管所等第三方情報(bào)，參照該行業(yè)的四項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)，分別是場(chǎng)地面積（㎡）與教練車(chē)數(shù)量配比100：1、教練車(chē)數(shù)量與教練員人數(shù)配比為1：1、教練員人數(shù)與學(xué)員人數(shù)配比（MIX=1:20;MAX=1:46）、學(xué)員人數(shù)與駕校培訓(xùn)費(fèi)收入(元)配比(MIX=1：3100,MAX=1：3550)。評(píng)估人員依次按照這四項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行逐層推進(jìn)審核篩選。

五：行業(yè)分析

1.季節(jié)性特點(diǎn)

因?yàn)榇汗?jié)檔電影《流浪地球》非?；馃?，以電影行業(yè)來(lái)說(shuō)下行業(yè)分析把。我國(guó)電影檔期目前有春節(jié)檔、暑期檔、賀歲檔和端午節(jié)等檔期。因電影行業(yè)存在檔期現(xiàn)象，所以電影放映業(yè)的票房收入根據(jù)檔期呈現(xiàn)較為明顯的季節(jié)性，即暑期檔和春節(jié)檔是國(guó)內(nèi)電影票房收入的兩個(gè)波峰。所以在對(duì)電影行業(yè)納稅評(píng)估時(shí)，需要觀(guān)察其季節(jié)性特點(diǎn)。

2行業(yè)特點(diǎn)：

假設(shè)某市區(qū)共有各類(lèi)駕校，隨著“學(xué)車(chē)熱”的不斷升溫，各類(lèi)駕校的駕培業(yè)務(wù)都“車(chē)水馬龍”，但駕校申報(bào)的培訓(xùn)費(fèi)收入與駕培市場(chǎng)學(xué)員人數(shù)的真實(shí)規(guī)模相背離。那么根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合數(shù)據(jù)分析，也能對(duì)存在疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行管理分析。

3：行業(yè)其他分析（限于本文篇幅所限，行業(yè)分析就不一一舉例了）