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在不同的經(jīng)濟(jì)周期下，在公司發(fā)展的不同階段中，設(shè)立子公司與分公司具有不同的戰(zhàn)略意義，站的角度不同所產(chǎn)生的因果關(guān)系也不同。站在《公司法》和《物權(quán)法》的角度子公司與分公司的主體資格不同、財(cái)產(chǎn)關(guān)系不同、財(cái)產(chǎn)責(zé)任也不同，在設(shè)立一家新公司時(shí)，企業(yè)主和管理者應(yīng)當(dāng)從立體的思維思考問題。 公司的發(fā)展階段主要包括種子期、成長期、成熟期和衰退期四個(gè)階段，公司從開始投資經(jīng)營的時(shí)點(diǎn)起，也就是種子期，企業(yè)主和管理者就應(yīng)該擁有一定的稅務(wù)思維，這是設(shè)立一家新公司必須考慮的問題之一，也是處理政企關(guān)系良好的開端，更是投資經(jīng)營的前置條件。那么，投資經(jīng)營一個(gè)項(xiàng)目，設(shè)立一家新公司應(yīng)該考慮哪些因素呢？最基本的因素包括：經(jīng)濟(jì)周期，營商環(huán)境，稅務(wù)成本，產(chǎn)品矩陣（產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)、產(chǎn)品滲透和多元化等），產(chǎn)能，單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)，資本結(jié)構(gòu)（資金來源），人事管理等等因素。如果沒有一定的稅務(wù)思維，公司發(fā)展到一定階段就會(huì)裹足不前、被動(dòng)淘汰，當(dāng)然?！岸悺笔怯泻芏嘈问襟w現(xiàn)的，這里不進(jìn)行贅述，我們在以后的文章里體現(xiàn)，這一期我們主要分析設(shè)立子公司與設(shè)立分公司在“稅務(wù)”上的區(qū)別。
站在稅務(wù)的角度，設(shè)立分公司與設(shè)立子公司的基本區(qū)別： 1、納稅人的身份不同 子公司是獨(dú)立納稅人，所有稅種都應(yīng)當(dāng)自己承擔(dān)；而分公司是獨(dú)立納稅人？還是非獨(dú)立納稅人？主要取決于稅種，比如：增值稅是獨(dú)立納稅，而企業(yè)所得稅可能是獨(dú)立納稅，也可能不是獨(dú)立納稅。 2、是否獨(dú)立核算 子公司應(yīng)當(dāng)采用獨(dú)立核算的方式，而分公司不一定非要采用獨(dú)立核算的方式，它取決于總公司。 如果單純站在“稅務(wù)”的角度去分析設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。那要取決于企業(yè)主或管理者安排企業(yè)的類型或介入的行業(yè)，才能夠確定涉及什么樣的稅種，由于營改增以后，營業(yè)稅退出了歷史的舞臺，我們列舉以下幾個(gè)重要的特殊稅種： 1.增值稅 在增值稅方面，無論子公司還是分公司都可以實(shí)現(xiàn)，我們站在母公司或總公司的角度構(gòu)建企業(yè)為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這樣企業(yè)從上到下都可以享受到大部分的稅收優(yōu)惠政策，例如：總公司是小規(guī)模納稅人，分公司也可以成為一般納稅人，倒置也可以實(shí)現(xiàn)。母子公司同總分公司。對于符合特定要求和條件的納稅人，總公司可以匯總交納，分公司經(jīng)過審批后可以按照比例預(yù)交，但是母子公司必須獨(dú)立核算?！?/span> 2.企業(yè)所得稅 像符合高新技術(shù)、小型微利企業(yè)的特殊稅收優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，按照總分公司口徑享受，就是說總公司是高新技術(shù)企業(yè)，分公司可以享受高新技術(shù)企業(yè)的特殊稅收優(yōu)惠政策，但是母子公司必須分別享受，母公司是高新技術(shù)企業(yè)，可以享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而子公司不能享受，母公司不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但是子公司符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，那么子公司就可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而母公司就不能享受。 我國有很多非常特色的稅收優(yōu)惠政策，假如我們不是站在總分公司或母子公司的角度，而是拿著稅法看地圖，這里我們給它取一個(gè)有趣的名字叫：“拿著稅法看地圖”，我們揣著稅法跨越瓊州海峽踏上美麗的海南，我們拿著稅法跋山涉水進(jìn)入西部廣袤的土地，我們發(fā)現(xiàn)海南自貿(mào)區(qū)、西部大開發(fā)等稅收優(yōu)惠政策總分公司可以分別享受，母子公司也可以分別享受，意思就是說無論總分公司還是母子公司都可以單獨(dú)享受。 3.個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅是針對個(gè)人的所得而征收的一種稅，支付所得的單位只是履行代扣代繳的義務(wù)，所以，無論公司怎么設(shè)立，它不會(huì)影響個(gè)人所得，分公司只要做了稅務(wù)登記，可以單獨(dú)扣繳個(gè)人所得稅，子公司同樣單獨(dú)扣繳個(gè)人所得稅。因此誰支付所得，誰附有代扣代繳的義務(wù)。 4.房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是產(chǎn)權(quán)所有人，征收機(jī)關(guān)是房屋所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，分公司使用總公司的房產(chǎn)，應(yīng)由分公司向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。 5.土地增值稅 土地增值稅是指在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人，以及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為課稅對象而征收的一種稅。 在實(shí)務(wù)操作中，土地增值稅是存在爭議比較大的一個(gè)稅種，大道至簡！母子公司獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，所以母子公司應(yīng)當(dāng)分別核算土地增值稅；而總分公司的構(gòu)建形式比較特殊，我們分以下三種情況去分析： 首先，總分公司之間無償劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物、房地產(chǎn)等，其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，不需要土地增值稅，也不用繳納契稅和印花稅。 其次，土地增值稅是以立項(xiàng)或規(guī)劃分期開發(fā)項(xiàng)目作為清算單位，如果立項(xiàng)人與規(guī)劃人都是總公司，那么總公司是土地增值稅的清算人，來票信息應(yīng)當(dāng)標(biāo)注為總公司，如果立項(xiàng)人與規(guī)劃人是分公司，來票信息就應(yīng)當(dāng)標(biāo)注為分公司，合同的訂立、履行和項(xiàng)目的結(jié)算應(yīng)遵照合同法、《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定處理。 再次，針對房地產(chǎn)企業(yè)，如果招拍掛是以總公司的名義或以母公司的名義進(jìn)行的，總公司可以開發(fā)，分公司也可以開發(fā)；母公司可以開發(fā)，全資子公司也可以開發(fā)。 上一期我們站在《公司法》和《物權(quán)法》的角度對設(shè)立子公司與設(shè)立分公司進(jìn)行了簡要的分析，我摘取上一期文章的一段文字在此著重說明一下：站在母公司（總公司）的角度，設(shè)立子公司有利？還是設(shè)立分公司有利？我個(gè)人認(rèn)為取決于以下幾個(gè)方面： 1、公司的現(xiàn)狀和愿景（即：盈利能力、償債能力、資本結(jié)構(gòu)、營運(yùn)能力和成長能力） 2、行業(yè)在經(jīng)濟(jì)周期中所處的階段（即：復(fù)蘇期、繁榮期、滯漲期和衰退期） 3、營商環(huán)境（即：政企關(guān)系，當(dāng)?shù)氐氖袌霏h(huán)境和人文環(huán)境，企業(yè)進(jìn)入、運(yùn)營和退出的有利條件或不利條件等等） 在不同的階段，我們采用不同的戰(zhàn)略進(jìn)行分析、管理和搭建，在市場前景很好，公司處于盈利階段！或市場前景黯淡，公司處于巨額虧損階段！再者，管理者沒有履職盡責(zé)、執(zhí)行力差致使公司發(fā)展能力不足等等背景下，我們結(jié)合以上三個(gè)因素，站在《公司法》、《物權(quán)法》和“稅務(wù)”的角度可以很好地做出戰(zhàn)略選擇。 參考法文： 1、《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號) 2、《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定 3、《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定 4、《公司法》第十四條規(guī)定 5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號) 6、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知(財(cái)預(yù)[2008]10號) 7、《物權(quán)法》第231條 8、《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定 9、（國稅總局）：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號）第八條規(guī)定 觀海說說系列文章： 1. 三位一體解讀企業(yè)財(cái)稅及內(nèi)控 |
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