所謂海關(guān)事務(wù)擔(dān)保，是指與進(jìn)出境活動(dòng)有關(guān)的自然人、法人或者其他組織(以下統(tǒng)稱(chēng)“當(dāng)事人”)在向海關(guān)申請(qǐng)從事特定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者辦理特定的海關(guān)事務(wù)時(shí)，以向海關(guān)提交保證金、保證函等擔(dān)保，承諾在一定期限內(nèi)履行其法律義務(wù)的法律行為。

1.履行性

當(dāng)事人提供的擔(dān)保，具有在規(guī)定期限內(nèi)由當(dāng)事人履行其在正常情況下應(yīng)當(dāng)履行其承諾義務(wù)的性質(zhì)。

2.懲罰性

若由于當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)，不能履行擔(dān)保事項(xiàng)所列明的義務(wù)，海關(guān)將依法對(duì)當(dāng)事人給予懲罰，讓其承擔(dān)一定的法律責(zé)任，以達(dá)到懲戒和教育的目的。

3.補(bǔ)償性

對(duì)涉及稅款的擔(dān)保，無(wú)論是責(zé)令補(bǔ)繳稅款，還是將保證金抵作稅款，或是通知銀行打繳稅款，主要目的還是在于補(bǔ)償進(jìn)出口稅的收入。

1.海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的一般適用

為使當(dāng)事人獲得提前放行、辦理特定海關(guān)業(yè)務(wù)及免于扣留財(cái)產(chǎn)等便利，《海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》主要規(guī)定了4種情形下的海關(guān)事務(wù)擔(dān)保:

(1)當(dāng)事人申請(qǐng)?zhí)崆胺判胸浳锏膿?dān)保

當(dāng)事人申請(qǐng)?zhí)崆胺判胸浳锏膿?dān)保是指在辦結(jié)商品歸類(lèi)、估價(jià)和提供有效報(bào)關(guān)單證等海關(guān)手續(xù)前，當(dāng)事人向海關(guān)提供與應(yīng)納稅款相適應(yīng)的擔(dān)保，申請(qǐng)海關(guān)提前放行貨物。

(2)當(dāng)事人申請(qǐng)辦理特定海關(guān)業(yè)務(wù)的擔(dān)保

當(dāng)事人申請(qǐng)辦理特定海關(guān)業(yè)務(wù)的擔(dān)保是指當(dāng)事人在申請(qǐng)辦理內(nèi)陸往來(lái)港澳貨物運(yùn)輸辦理貨物、物品暫時(shí)進(jìn)出境，將海關(guān)監(jiān)管貨物抵押或者暫時(shí)存放在海關(guān)監(jiān)管區(qū)外等特定業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)海關(guān)監(jiān)管需要或者稅收風(fēng)險(xiǎn)大小向海關(guān)提供的擔(dān)保。

(3)稅收保全擔(dān)保

進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保;納稅義務(wù)人不能提供擔(dān)保的，海關(guān)依法采取稅收保全措施。

(4)免予扣留財(cái)產(chǎn)的擔(dān)保

①有違法嫌疑的貨物、物品、運(yùn)輸工具應(yīng)當(dāng)或者已經(jīng)被海關(guān)依法扣留、封存的，事人可以向海關(guān)提供擔(dān)保，申請(qǐng)免予或者解除扣留、封存。

②有違法嫌疑的貨物、物品、運(yùn)輸工具無(wú)法或者不便扣留的，當(dāng)事人或者運(yùn)輸工具負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供等值的擔(dān)保;未提供等值擔(dān)保的，海關(guān)可以扣留當(dāng)事人等值的其財(cái)產(chǎn)。

有違法嫌疑的貨物、物品、運(yùn)輸工具屬于禁止進(jìn)出境，或者必須以原物作為證據(jù)，或者依法應(yīng)當(dāng)予以沒(méi)收的，海關(guān)不予辦理?yè)?dān)保。

③ 法人、其他組織受到海關(guān)處罰，在罰款、違法所得或者依法應(yīng)當(dāng)追繳的貨物、物品、走私運(yùn)輸工具的等值價(jià)款未繳清前，其法定代表人、主要負(fù)責(zé)人出境的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供擔(dān)保;未提供擔(dān)保的，海關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其法定代表人，主要負(fù)責(zé)人出境。(受海關(guān)處罰的自然人出境的，適用上述規(guī)定。)

2.海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的其他適用

進(jìn)口已采取臨時(shí)反傾銷(xiāo)措施、臨時(shí)反補(bǔ)貼措施的貨物應(yīng)當(dāng)提供擔(dān)保的，或者進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人申請(qǐng)辦理知識(shí)產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)相關(guān)事務(wù)等，依照海關(guān)事務(wù)擔(dān)保一般適用的規(guī)定辦理海關(guān)事務(wù)擔(dān)保。法律、行政法規(guī)有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。

3.海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的免除

《海關(guān)法》的有關(guān)條款規(guī)定，如其他法律、行政法規(guī)根據(jù)實(shí)踐需要規(guī)定在特定情形下可以免除擔(dān)保提前放行貨物的，這種“免除擔(dān)?！钡奶貏e規(guī)范優(yōu)先于“憑擔(dān)保放行”的一般規(guī)范。因此，在這種特別規(guī)范的適用范圍內(nèi)，因各種原因未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的貨物，可以免除擔(dān)保而被收發(fā)貨人先予提取或裝運(yùn)出境。但同時(shí)規(guī)定，海關(guān)對(duì)享受免除擔(dān)保待遇的進(jìn)出口企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，當(dāng)事人不再符合規(guī)定條件的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)停止對(duì)其適用免除擔(dān)保。

按照海關(guān)總署的規(guī)定，經(jīng)海關(guān)認(rèn)定的高級(jí)認(rèn)證企業(yè)可以申請(qǐng)免除擔(dān)保，并按照海關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。

4.海關(guān)事務(wù)總擔(dān)保

為了使進(jìn)出口貨物品種、數(shù)量相對(duì)穩(wěn)定且業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)免于反復(fù)辦理?yè)?dān)保，《海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》規(guī)定，當(dāng)事人在一定期限內(nèi)多次辦理同一類(lèi)海關(guān)事務(wù)的，可以向海關(guān)申請(qǐng)?zhí)峁┛倱?dān)保;提供總擔(dān)保后，當(dāng)事人辦理該類(lèi)海關(guān)事務(wù)，不再單獨(dú)提供擔(dān)保。同時(shí)規(guī)定，總擔(dān)保的適用范圍、擔(dān)保金額、擔(dān)保期限、終止情形等由海關(guān)總署規(guī)定。

1.擔(dān)保人的資格

具有履行海關(guān)擔(dān)保義務(wù)能力是對(duì)自然人、法人或其他組織作為擔(dān)保人的基本要求。對(duì)于擔(dān)保人而言，其履行義務(wù)的能力主要表現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)擁有足以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的財(cái)產(chǎn)。公民作為擔(dān)保人還應(yīng)當(dāng)具有民事行為能力，無(wú)民事行為能力或者限制行為能力的公民，即使擁有足以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的財(cái)產(chǎn)，也不能作為擔(dān)保人。

如其他有關(guān)法律對(duì)擔(dān)保人資格已作出限制性規(guī)定的，則這種法人、其他組織或公民就不能作為擔(dān)保人。

2.擔(dān)保人的擔(dān)保責(zé)任

《海關(guān)法》規(guī)定:“擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保期限內(nèi)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。擔(dān)保人履行擔(dān)保責(zé)任的。不免除被擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)辦理有關(guān)海關(guān)手續(xù)的義務(wù)?！焙ｊP(guān)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)為被擔(dān)保人辦理有關(guān)海關(guān)手續(xù)。

(1)擔(dān)保責(zé)任的含義

擔(dān)保人應(yīng)承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任，主要是指被擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)全面、正確地履行其承諾的海關(guān)義務(wù)。根據(jù)擔(dān)保個(gè)案的不同情況，其責(zé)任范圍也有區(qū)別。

(2)擔(dān)保的期間

這是指擔(dān)保人承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的起止時(shí)間。擔(dān)保人在規(guī)定的擔(dān)保期間內(nèi)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，逾期，即使被擔(dān)保人未履行海關(guān)義務(wù)，擔(dān)保人也不再承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。鑒于法律規(guī)定可適月?lián)５姆秶鷥?nèi)所涉及的事項(xiàng)千差萬(wàn)別，不可能對(duì)此作統(tǒng)一規(guī)定，因而擔(dān)保期間主要由海關(guān)行政法規(guī)及海關(guān)規(guī)章來(lái)制定。

(3)擔(dān)保責(zé)任的解除

被擔(dān)保人如能在規(guī)定的期間內(nèi)履行擔(dān)保承諾的義務(wù)或者規(guī)定的擔(dān)保期間屆滿(mǎn)，擔(dān)保的擔(dān)保責(zé)任則應(yīng)依法予以解除，由海關(guān)及時(shí)辦理銷(xiāo)案手續(xù)，退還有關(guān)保證金等。

《海關(guān)法》明確規(guī)定的海關(guān)事務(wù)擔(dān)保方式分為4種:

1. 以人民幣、可自由兌換的貨幣提供擔(dān)保

人民幣是我國(guó)的法定貨幣，支付我國(guó)境內(nèi)的一切公共的和私人的債務(wù)，任何單位或個(gè)人均不能拒收。

可自由兌換貨幣，指國(guó)家外匯管理局公布掛牌的作為國(guó)際支付手段的外幣現(xiàn)鈔。

2.以匯票、本票、支票、債券、存單提供擔(dān)保

匯票是指由出票人簽發(fā)的委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或者在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。

本票是由出票人簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票的票據(jù)。

支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

債券是指依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券，包括國(guó)庫(kù)債券、企業(yè)債券、金融債券等。

存單是指儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存款人的證明其債權(quán)的單據(jù)。

3.以銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)出具的保函提供擔(dān)保

保函，即法律上的保證，屬于人的擔(dān)保范疇。保函不是以具體的財(cái)產(chǎn)提供擔(dān)保，而是以保證人的信譽(yù)和不特定的財(cái)產(chǎn)為他人的債務(wù)提供擔(dān)保;保證人必須是第三人;保證人應(yīng)當(dāng)具有清償債務(wù)的能力。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》的規(guī)定，中國(guó)人民銀行作為中央銀行不能為任何單位和個(gè)人提供擔(dān)保，故不屬擔(dān)保銀行的范疇。

對(duì)于ATA 單證冊(cè)項(xiàng)下進(jìn)出口的貨物，可由中國(guó)國(guó)際商會(huì)這一特殊的第三方作為擔(dān)保人.為展覽品等暫準(zhǔn)進(jìn)出口貨物提供保函方式的擔(dān)保。

4.以海關(guān)依法認(rèn)可的其他財(cái)產(chǎn)、權(quán)利提供擔(dān)保指除上述財(cái)產(chǎn)、權(quán)利外的其他財(cái)產(chǎn)和權(quán)利。

1.以保涵提供擔(dān)保的受益人與應(yīng)載明的事項(xiàng)

當(dāng)事人以保函向海關(guān)提供擔(dān)保的，保函應(yīng)當(dāng)以海關(guān)為受益人，并且載明下列事項(xiàng):

(1)擔(dān)保人、被擔(dān)保人的基本情況;

(2)被擔(dān)保的法律義務(wù);

(3)擔(dān)保金額;

(4)擔(dān)保期限;

(5)擔(dān)保責(zé)任;

(6)需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

2.涉及擔(dān)保金額的確定標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)事人提供的擔(dān)保應(yīng)當(dāng)與其需要履行的法律義務(wù)相當(dāng)，除有違法嫌疑的貨物、物品、運(yùn)輸工具無(wú)法或者不便扣留的情形外，擔(dān)保金額按照下列標(biāo)準(zhǔn)確定:

(1)為提前放行貨物提供的擔(dān)保，擔(dān)保金額不得超過(guò)可能承擔(dān)的最高稅款總額:

(2)為辦理特定海關(guān)業(yè)務(wù)提供的擔(dān)保，擔(dān)保金額不得超過(guò)可能承擔(dān)的最高稅款總額或者海關(guān)總署規(guī)定的金額;

(3)因有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象被責(zé)令提供的擔(dān)保，擔(dān)保金額不得超過(guò)可能承擔(dān)的最高稅款總額;

(4)為有關(guān)貨物、物品、運(yùn)輸工具免予或者解除扣留、封存提供的擔(dān)保，擔(dān)保金額不得超過(guò)該貨物、物品、運(yùn)輸工具的等值價(jià)款;

(5)為罰款、違法所得或者依法應(yīng)當(dāng)追繳的貨物、物品、走私運(yùn)輸工具的等值價(jià)款未繳清前出境提供的擔(dān)保，擔(dān)保金額應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于罰款、違法所得數(shù)額或者依法應(yīng)當(dāng)追繳的貨物、物品、走私運(yùn)輸工具的等值價(jià)款。

3.辦理海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的程序

(1)當(dāng)事人申請(qǐng)擔(dān)保

凡符合申請(qǐng)擔(dān)保條件的貨物，由當(dāng)事人向辦理有關(guān)貨物進(jìn)出口手續(xù)的海關(guān)申請(qǐng)擔(dān)保。辦理?yè)?dān)保，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)提交書(shū)面申請(qǐng)，以及真實(shí)、合法、有效的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證和身份或者資格證明等材料，并按海關(guān)審核確定的擔(dān)保方式提供擔(dān)保。

當(dāng)事人以保函向海關(guān)提供擔(dān)保的，相關(guān)保函除應(yīng)當(dāng)載明規(guī)定事項(xiàng)外，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)在保函上加蓋印章，并注明日期。

(2)海關(guān)受理?yè)?dān)保

海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到當(dāng)事人提交的材料之日起5個(gè)工作日內(nèi)對(duì)相關(guān)財(cái)產(chǎn)、權(quán)利等進(jìn)行審核，并決定是否接受擔(dān)保。當(dāng)事人申請(qǐng)辦理總擔(dān)保的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)審核并決定是否接受擔(dān)保。

符合規(guī)定的擔(dān)保，自海關(guān)決定接受之日起生效。對(duì)不符合規(guī)定的擔(dān)保，海關(guān)應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知當(dāng)事人不予接受，并說(shuō)明理由。

擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、權(quán)利不足以抵償被擔(dān)保人有關(guān)法律義務(wù)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知被擔(dān)保人另行提供擔(dān)保或履行法律義務(wù)。

(3)擔(dān)保的變更

被擔(dān)保人履行法律義務(wù)期限屆滿(mǎn)前，擔(dān)保人和被擔(dān)保人因特殊原因要求變更擔(dān)保內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)向接受擔(dān)保的海關(guān)提交書(shū)面申請(qǐng)及有關(guān)證明材料。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到當(dāng)事人提交的材料之日起5個(gè)工作日內(nèi)作出是否同意變更的決定，并書(shū)面通知當(dāng)事人;不同意變更的應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由。

(4)擔(dān)保責(zé)任的履行

被擔(dān)保人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行有關(guān)法律義務(wù)的，海關(guān)可以依法從擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、權(quán)利中抵繳。當(dāng)事人以保函提供擔(dān)保的，海關(guān)可以直接要求承連帶責(zé)任的相保人履行相保責(zé)任。

擔(dān)保人履行擔(dān)保責(zé)任的，不免除被擔(dān)保人辦理有關(guān)海關(guān)手續(xù)的義務(wù)。海關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)為被擔(dān)保人辦理有關(guān)海關(guān)手續(xù)。

擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、權(quán)利不足以抵償被擔(dān)保人有關(guān)法律義務(wù)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知被擔(dān)保人另行提供擔(dān)?；蛘呗男蟹闪x務(wù)。

(5)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的退還

當(dāng)事人已經(jīng)履行有關(guān)法律義務(wù)、不再?gòu)氖绿囟êｊP(guān)業(yè)務(wù)，或者擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、權(quán)利被海關(guān)采取抵繳措施后仍有剩余的及其他需要退還的情形，海關(guān)應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知當(dāng)事人辦理?yè)?dān)保購(gòu)產(chǎn)、權(quán)利的退還手續(xù)。

自海關(guān)要求辦理?yè)?dān)保財(cái)產(chǎn)、權(quán)利退還手續(xù)的書(shū)面通知送達(dá)之日起3個(gè)月內(nèi)，當(dāng)事人無(wú)正當(dāng)理由未辦理退還手續(xù)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)布公告。

自海關(guān)公告發(fā)布之日起1年內(nèi)，當(dāng)事人仍未辦理退還手續(xù)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)將擔(dān)保財(cái)產(chǎn)權(quán)利依法變賣(mài)或者兌付后，上繳國(guó)庫(kù)。

(6)擔(dān)保的銷(xiāo)案

當(dāng)事人必須于規(guī)定的擔(dān)保期限屆滿(mǎn)前，憑擔(dān)保金支付收據(jù)或留存的保函向海關(guān)辦理銷(xiāo)案手續(xù)。在當(dāng)事人履行了向海關(guān)承諾的義務(wù)后，海關(guān)將退還當(dāng)事人已繳納的擔(dān)保資金，或注銷(xiāo)已提交的保函。

4.擔(dān)保人、被擔(dān)保人的法律責(zé)任

擔(dān)保人、被擔(dān)保人違反《中華人民共和國(guó)海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》，使用欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保的，由海關(guān)責(zé)令其繼續(xù)履行法律義務(wù)，處5000元以上50000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以暫停被擔(dān)保人從事有關(guān)海關(guān)業(yè)務(wù)或者撤銷(xiāo)其從事有關(guān)海關(guān)業(yè)務(wù)的注冊(cè)登記。

擔(dān)保人、被擔(dān)保人對(duì)海關(guān)有關(guān)海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的具體行政行為不服的，可以依法向上一級(jí)海關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。

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