2022年4月1日—2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。在此期間，有兼營業(yè)務(wù)且對應(yīng)不同征收率的小規(guī)模納稅人，應(yīng)區(qū)分自身情形，準(zhǔn)確計(jì)算繳納增值稅。比如，M公司主要經(jīng)營貨物銷售及不動(dòng)產(chǎn)出租，為增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)繳納增值稅。假設(shè)不考慮附加稅費(fèi)等問題，M公司在具體的增值稅處理中，應(yīng)該注意哪些問題呢?

　　政策規(guī)定

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號，以下簡稱“15號公告”)規(guī)定，2022年4月1日—2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅(以下簡稱“3%征收率免征增值稅政策”)。

　　同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第5號，以下簡稱“5號公告”)第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的，免征增值稅(以下簡稱“15萬元以下免征增值稅政策”)。

　　小規(guī)模納稅人兼營不同征收率項(xiàng)目，填列申報(bào)表時(shí)，應(yīng)先判斷能否享受15萬元以下免征增值稅政策，再判斷能否享受3%征收率免征增值稅政策。需要提醒的是，納稅人即使不滿足15萬元以下免征增值稅政策適用條件，也不影響其享受3%征收率免征增值稅政策。

　　情形一：季度銷售額合計(jì)未超過45萬元

　　2022年4月—6月，M公司銷售貨物并開具免稅普通發(fā)票銷售額30萬元，出租不動(dòng)產(chǎn)并開具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬元。也就是說，該季度M公司銷售貨物銷售額30萬元，出租不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷售額=10.5÷(1+5%)=10(萬元)，合計(jì)40萬元，未超過45萬元，可以享受15萬元以下免征增值稅政策。

　　需要提醒的是，雖然M公司40萬元銷售額中，有10萬元為適用5%征收率的不動(dòng)產(chǎn)出租收入，但這40萬元銷售額，均可享受免征增值稅優(yōu)惠。上述銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”欄中。

　　情形二：季度銷售額合計(jì)超過45萬元

　　2022年4月—6月銷售貨物開具免稅普通發(fā)票銷售額50萬元，出租不動(dòng)產(chǎn)開具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬元。也就是說，該季度，M公司銷售貨物銷售額50萬元，出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額=10.5÷(1+5%)=10(萬元)，合計(jì)60萬元。季度銷售額雖已超過45萬元，但銷售貨物對應(yīng)的銷售額50萬元，可以享受3%征收率免征增值稅政策，出租不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售收入則不能享受免征增值稅優(yōu)惠。

　　依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號)第三條第二款規(guī)定，50萬元銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次，同時(shí)填列《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對應(yīng)欄次，對應(yīng)減免性質(zhì)代碼“01045308”。而出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額10萬元，由于企業(yè)季度銷售額已超過45萬元，不再適用5號公告的免稅規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅10×5%=0.5(萬元)。

　　情形三：扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，季度銷售額未超過45萬元

　　2022年4月—6月銷售貨物開具免稅普通發(fā)票銷售額30萬元，出租不動(dòng)產(chǎn)開具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬元。此外，M公司還出售一套自建廠房，并開具專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)105萬元。

　　該季度，M公司銷售貨物銷售額30萬元，出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額=10.5÷(1+5%)=10(萬元)，處置自建廠房銷售額105÷(1+5%)=100(萬元)，銷售額合計(jì)140萬元。依據(jù)5號公告第一條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，免征增值稅。

　　對M公司來說，其季度銷售額140萬元雖然已經(jīng)超過45萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額100萬元后，剩余銷售額為40萬元，并未超過45萬元，仍可以享受15萬元以下免征增值稅政策。40萬元應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”欄中。對于銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額100萬元，M公司應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅100×5%=5(萬元)。

　　情形四：扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，季度銷售額超過45萬元

　　2022年4月—6月銷售貨物開具免稅普通發(fā)票銷售額合計(jì)50萬元，出租不動(dòng)產(chǎn)開具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬元，處置自建廠房開具專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)105萬元。

　　該季度，M公司銷售貨物銷售額50萬元，出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額=10.5÷(1+5%)=10(萬元)，處置自建廠房銷售額105÷(1+5%)=100(萬元)，合計(jì)160萬元，不能享受15萬元以下免征增值稅政策。但是，銷售貨物取得的銷售額50萬元，可以享受3%征收率免征增值稅政策，并應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次，同時(shí)填列《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對應(yīng)欄次，對應(yīng)減免性質(zhì)代碼“01045308”。對于出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額10萬元，M公司應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅10×5%=0.5(萬元)，對于銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額100萬元，則應(yīng)計(jì)算繳納增值稅100×5%=5(萬元)。

　　(作者單位：國家稅務(wù)總局昌邑市稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局濰坊市奎文區(qū)稅務(wù)局)