|
 根據(jù)招商銀行和貝恩聯(lián)合發(fā)布的《2021中國私人財(cái)富報(bào)告》數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至年2020末，中國內(nèi)陸高凈值人群（可投資資產(chǎn)在1,000萬以上）數(shù)量為262萬人，2018-年2020年均復(fù)合增長率15%，預(yù)計(jì)21年20末達(dá)296萬人。截至年2020末，中國高凈值人群人均持有可投資資產(chǎn)約3,209萬元，共持有可投資資產(chǎn)84萬億元；預(yù)計(jì)到21年20末，中國高凈值人群持有的可投資資產(chǎn)規(guī)模將達(dá)到96萬億元左右。伴隨著中國內(nèi)陸高收入人群數(shù)量快速增長，高收入人群通過稅收籌劃節(jié)稅的需求日益增加。相應(yīng)的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人所得稅的征管力度趨嚴(yán)，高收入人群被認(rèn)定偷稅或者納稅調(diào)整的案例頻發(fā)。在2019-21年20期間，不管是訴訟階段案件還是非訴階段案件，高收入人群涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)主要涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（特別是文娛領(lǐng)域或權(quán)益性投資持股平臺）、地方稅收優(yōu)惠及財(cái)政返還、高管個(gè)人勞務(wù)發(fā)放、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和拍賣等方面。一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申報(bào)、虛假申報(bào)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，如果發(fā)生個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓者應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，并足額繳納個(gè)人所得稅。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓者不進(jìn)行納稅申報(bào)或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，逃避繳納稅款，將構(gòu)成偷稅受到稅務(wù)行政處理處罰甚至被追究刑事責(zé)任。在2019-21年20涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅爭議案件中，我們發(fā)現(xiàn)，高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要存在如下不合規(guī)問題：（1）通過構(gòu)建“陰陽合同”隱瞞實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（2）未結(jié)合股權(quán)公允價(jià)值進(jìn)行合理評估，通過平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓后未及時(shí)申報(bào)、甚至不申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對于上述存在的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)了與其他部門之間的合作，包括：（1）積極與工商行政管理部門合作，包括廣州、天津、廣西、深圳、北京、廣東、湖南在內(nèi)的部分地區(qū)已通過發(fā)布文件，實(shí)施股權(quán)變更登記的稅收前置措施，即先辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)后才能辦理工商變更，同時(shí)建立電子臺賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原值管理；（2）加強(qiáng)與證券機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，主動掌握本地區(qū)上市公司和即將上市公司的股東構(gòu)成情況，重點(diǎn)監(jiān)管限售股轉(zhuǎn)讓、上市公司在上市前進(jìn)行增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項(xiàng)；（3）個(gè)別地區(qū)在推進(jìn)“智慧稅務(wù)”建設(shè)方面專門設(shè)立股權(quán)轉(zhuǎn)讓板塊，如廣州稅務(wù)局拓展了“區(qū)塊鏈＋股權(quán)轉(zhuǎn)讓”應(yīng)用系統(tǒng)，杭州稅務(wù)局推出“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓'數(shù)智化’分級分類管理服務(wù)”項(xiàng)目。二、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收適用口徑收緊對于高收入人士，在稅收洼地設(shè)立合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則能夠通過享受核定征稅等優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)少繳個(gè)人所得稅的目的。但是，實(shí)際上該方式存在“改變”收入性質(zhì)，無實(shí)際經(jīng)營等問題。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步進(jìn)行規(guī)范，收緊了核定征收的適用口徑：（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)（2010）54號）第二條規(guī)定：稅務(wù)師、會計(jì)師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅；（2）《國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》提出對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要求輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅；（3）將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出的，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅；（4）加強(qiáng)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶注銷登記管理，在其注銷登記前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動采取有效措施處理好有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)；（5）《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（以下簡稱“41號公告”）要求持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱“獨(dú)資合伙企業(yè)”），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。截至21年2011月20日，涉及的197人利用核定征收進(jìn)行逃避稅的案件中，除重病3人、失聯(lián)37人外，其余157人已申報(bào)補(bǔ)稅8.4億元。同時(shí)，按照“先試點(diǎn)、后擴(kuò)圍、再推開”的工作部署，稅務(wù)總局對個(gè)人所得稅核定征收進(jìn)行規(guī)范，已在15個(gè)省分兩批開展試點(diǎn)，共調(diào)整規(guī)范近8萬戶企業(yè)，將適時(shí)向全國推開。需要提示的是，對于21年2012月30日41號公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。對于該部分權(quán)益性投資，我們預(yù)計(jì)在權(quán)益性投資退出時(shí)存在適用稅收優(yōu)惠政策與預(yù)先與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的稅收優(yōu)惠政策存在差異的風(fēng)險(xiǎn)。三、地方稅收優(yōu)惠及財(cái)政返還存在被整改的政策風(fēng)險(xiǎn)針對一些地方濫用稅收優(yōu)惠吸引明星、網(wǎng)紅等，《國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》提出，要求切實(shí)規(guī)范文娛領(lǐng)域涉稅優(yōu)惠管理，對各類違規(guī)設(shè)置或者以變通方式實(shí)施的稅收優(yōu)惠，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，依法開展對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播是否應(yīng)享受稅收優(yōu)惠情況的核查等。此外，21年2012月21日發(fā)布的《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于違規(guī)返還稅收收入等方面問題的整改情況》（以下簡稱“《整改情況》”）指出，年2020審計(jì)查出15個(gè)省違規(guī)稅收返還問題23項(xiàng)、涉及金額239億元。根據(jù)各地反饋情況，截至11月15 日，已完成整改22項(xiàng)、涉及金額233億元；正在整改1項(xiàng)、涉及金額6億元，預(yù)計(jì)21年2012月底前完成整改。同時(shí)，《整改情況》明確，財(cái)政部、稅務(wù)總局共同成立工作專班，建立協(xié)同工作機(jī)制，以整改違規(guī)返還稅收收入等問題為重點(diǎn)，在全國范圍內(nèi)組織開展整治財(cái)政收入虛假問題專項(xiàng)行動。系統(tǒng)梳理違規(guī)返還稅款異地引稅、先征后返等虛假收入典型問題，推動地方財(cái)稅部門自查復(fù)查、整改問責(zé)、建章立制。組成多個(gè)聯(lián)合調(diào)研組，重點(diǎn)就違規(guī)返還車船稅、個(gè)人所得稅、增值稅等問題，分赴海南、福建、浙江、山東、安徽等地調(diào)研。深入分析問題根源，研究完善政策措施，并嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)，通報(bào)典型案例，加強(qiáng)警示教育。對此，我們預(yù)計(jì)在2022年度稅務(wù)機(jī)關(guān)將加大對地方稅收優(yōu)惠及財(cái)政返還政策的整改力度，部分地方政府此前稅收優(yōu)惠、財(cái)政返還等行政承諾存在無法兌現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。四、高管勞務(wù)所得未合規(guī)發(fā)放根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人工資薪金、勞務(wù)所得適用的個(gè)人所得稅稅率區(qū)間為“3%-45%”。對于高收入人群（特別是企業(yè)高管）來說，極高的工資薪金所得適用最高檔的45%，催生了進(jìn)行高收入人群或者企業(yè)為高管進(jìn)行“稅收籌劃”，進(jìn)而偷逃稅款的情況。實(shí)踐中的高收入者或者企業(yè)為高收入偷逃稅手法更多，比如：采用“陰陽合同”掩飾真實(shí)交易金額，將部分收入隱藏，從而逃避繳納稅款。通過編造虛假交易偷逃個(gè)稅，也是個(gè)稅領(lǐng)域普遍存在的問題。例如，為達(dá)到少繳個(gè)人所得稅的目的，有的企業(yè)和服務(wù)類公司（如勞務(wù)公司、派遣公司）簽訂合同虛構(gòu)交易，以表面購買某種服務(wù)為掩護(hù)，將要付給高管、員工的工資薪金轉(zhuǎn)移至服務(wù)類公司，再由服務(wù)類公司套現(xiàn)給企業(yè)高管和員工。（3）轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)逃避納稅這種行為在最近查處的帶貨主播偷稅案中表現(xiàn)的尤為明顯。由于勞務(wù)報(bào)酬最高級稅率要高于經(jīng)營所得最高稅率，將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)為個(gè)體工商戶收入可以降低其收入的適用稅率，達(dá)到減少納稅的目的，然而該種行為如果被認(rèn)定為轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)避稅，則面臨構(gòu)成偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，虛開發(fā)票現(xiàn)象屢見不鮮，甚至成為某些高收入者沖減收入、抵免稅收的手段之一。虛開發(fā)票沖減收入以減少納稅不僅屬于偷稅行為，虛開發(fā)票行為本身還可能構(gòu)成虛開違法甚至犯罪，被追究行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過如下途徑進(jìn)行監(jiān)管：（1）與有關(guān)部門密切合作，及時(shí)獲取相關(guān)勞務(wù)報(bào)酬支付信息，切實(shí)加強(qiáng)對各類勞務(wù)報(bào)酬，特別是一些報(bào)酬支付較高項(xiàng)目（如演藝、演講、咨詢、理財(cái)、專兼職培訓(xùn)等）的個(gè)人所得稅管理，督促扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)；（2）重點(diǎn)關(guān)注高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員各項(xiàng)工資、薪金所得，尤其是各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵(lì)所得；（3）加強(qiáng)高收入行業(yè)企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅的工資、薪金所得總額與企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資費(fèi)用支出總額的比對，強(qiáng)化企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的聯(lián)動管理；（4）加強(qiáng)對個(gè)人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點(diǎn)做好相關(guān)人員通過設(shè)立藝人工作室、勞務(wù)公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作；（5）對以各種發(fā)票沖抵個(gè)人收入，從而偷逃個(gè)人所得稅的行為，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定予以處罰。五、房地產(chǎn)司法拍賣稅務(wù)承擔(dān)爭議網(wǎng)絡(luò)司法拍賣以低價(jià)、便捷受到歡迎，但在網(wǎng)絡(luò)司法拍賣中也同樣存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。司法拍賣轉(zhuǎn)讓公告或者轉(zhuǎn)讓合同中通常會出現(xiàn)“轉(zhuǎn)讓或者過戶過程中產(chǎn)生的一切稅費(fèi)均由買受方承擔(dān)”的條款。一般情形下，轉(zhuǎn)讓過程中往往涉及巨額稅費(fèi)，買受方由于對繳納稅款有著錯(cuò)誤的預(yù)期，往往導(dǎo)致在面臨繳納稅款時(shí)會與賣方或者稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生稅務(wù)糾紛，導(dǎo)致自身陷入到長期的訴訟糾紛中，耗費(fèi)財(cái)力物力。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉稅經(jīng)濟(jì)案件日漸增多，通過法院強(qiáng)制執(zhí)行拍賣、變賣被執(zhí)行人資產(chǎn)的數(shù)量也逐年增長，拍賣環(huán)節(jié)中的稅款征收問題逐漸顯現(xiàn)，其中以不動產(chǎn)拍賣中的稅費(fèi)承擔(dān)爭議最為突出。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓通常涉及增值稅、土地增值稅、所得稅、契稅等多個(gè)稅種，綜合稅負(fù)相對其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓更加繁重。買受人在對不動產(chǎn)進(jìn)行競拍時(shí)，往往對稅費(fèi)的承擔(dān)方式和金額缺乏明確的認(rèn)知和估計(jì)，以致在辦理過戶時(shí)才感覺自己承擔(dān)的本應(yīng)由賣方繳納的稅費(fèi)過于繁重，從而希望通過行政訴訟等方式促使稅務(wù)局向賣方即稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人征繳稅款，以減少自己一方的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，然而法院的判決卻一次次讓買受方的理想回歸現(xiàn)實(shí)。另外，買受方替賣方承擔(dān)的稅費(fèi)無法實(shí)現(xiàn)稅前扣除。由于買方承擔(dān)賣方稅費(fèi)的約定并不能改變法定的納稅義務(wù)人，其為賣方承擔(dān)稅費(fèi)的完稅憑證上的納稅人仍為出賣人，而稅前扣除必須有合法合規(guī)的憑證，納稅人名稱為賣方的完稅憑證顯然無法作為買方的扣除憑證。承擔(dān)了稅費(fèi)，卻不能在所得稅稅前扣除，這對于買方來說顯然不合理。對此，我們整理了房地產(chǎn)司法拍賣中主要涉及的爭議焦點(diǎn)：（1）《拍賣規(guī)則》《拍賣成交確認(rèn)書》是否屬于合同的組成部分。拍賣規(guī)則是構(gòu)成拍賣制度的基本單位，是各種拍賣制度安排的具體表現(xiàn)形式。拍賣成交確認(rèn)書是指在拍賣活動中，競買人提出最高應(yīng)價(jià)后，拍賣師擊槌確認(rèn)，此時(shí)拍賣即成交，對這種成交，應(yīng)以書面形式確定下來。對于《拍賣規(guī)則》等類似文書是否屬于《拍賣成交確認(rèn)書》的一部分實(shí)務(wù)中雖存在一定爭議，但是司法實(shí)踐中觀點(diǎn)具有一定的偏向性。（2）稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款是否違法法律強(qiáng)制性規(guī)定。稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁條款的法律效力問題是司法拍賣中的一大爭議點(diǎn)。（3）對《拍賣規(guī)則》或《拍賣成交確認(rèn)書》中“過戶時(shí)產(chǎn)生的一切費(fèi)用”的理解存在爭議。在司法拍賣中，一般《拍賣規(guī)則》或《拍賣成交確認(rèn)書》中都會有載明“過戶時(shí)所產(chǎn)生的一切稅、費(fèi)、金等均由買受人承擔(dān)繳納”，“過戶時(shí)產(chǎn)生的一切費(fèi)用”作何解釋，實(shí)務(wù)中存在一定的爭議。受讓方一般認(rèn)為“過戶”不等同于“交易”，其僅就過戶時(shí)產(chǎn)生的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)即可，無需承擔(dān)額外稅收負(fù)擔(dān)。（4）土地增值稅是否屬于交易特定環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅費(fèi)。司法拍賣中一般會涉及增值稅（營改增前為營業(yè)稅）及相關(guān)附加稅、土地增值稅、印花稅、契稅、所得稅、過戶手續(xù)費(fèi)、權(quán)證費(fèi)等，在實(shí)務(wù)中土地增值稅是否屬于“交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)”存在一定爭議。（5）司法拍賣流拍后，“以物抵債”稅負(fù)承擔(dān)問題。網(wǎng)絡(luò)拍賣一共可以進(jìn)行兩次，在第二次拍賣流拍后，執(zhí)行法院會向申請執(zhí)行人或其他執(zhí)行債權(quán)人詢問是否接受以物抵債，若不接受，人民法院可依法在同一網(wǎng)絡(luò)司法平臺變賣。執(zhí)行程序中，若執(zhí)行標(biāo)的兩次流拍，執(zhí)行申請人可以選擇“以物抵債”的方式抵償債務(wù)，執(zhí)行標(biāo)的是不動產(chǎn)時(shí)，除非債權(quán)人與被執(zhí)行人之間存在特殊約定，辦理過戶時(shí)的稅費(fèi)和相關(guān)手續(xù)費(fèi)用依照以出讓方式過戶不動產(chǎn)繳納稅費(fèi)的法律規(guī)定，由雙方分別承擔(dān)各自部分。但在司法實(shí)踐中，不同法院及法官對于稅費(fèi)承擔(dān)具體方式的認(rèn)定上，存在不一致的觀點(diǎn)，部分法院在司法裁判中甚至根本不對稅費(fèi)的承擔(dān)方式予以確定。（6）承擔(dān)稅款一方繳納的稅款的稅前列支問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，競買人替被執(zhí)行人承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)本應(yīng)該由被執(zhí)行人承擔(dān)，該部分稅費(fèi)不符合“與取得收入有關(guān)”“合理”，因此不能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。再者因拍賣公告中的稅費(fèi)承擔(dān)條款并未改變納稅義務(wù)人，即使競買人承擔(dān)了原本應(yīng)該由被執(zhí)行人應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的的稅收繳款書或其他完稅憑證上的納稅人仍是被執(zhí)行人。綜合以上兩大因素，競買方承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)后，可能存在不能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行列支的風(fēng)險(xiǎn)。
|
