第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并）

二、同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

首先，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

然后，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目等內(nèi)部交易相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行抵銷處理，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

應(yīng)當(dāng)自取得對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于母公司享有的份額，調(diào)整增加對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，并調(diào)整增加當(dāng)年投資收益

對(duì)于子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利中母公司享有的份額，則調(diào)整沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整減少原投資收益。

子公司除凈利潤(rùn)以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在按照權(quán)益法對(duì)成本法核算的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)子公司本期除損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積或其他綜合收益的金額中所享有的金額，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整。

例27-15接例27-14

東海公司于2012年1月1日，以28600萬(wàn)元的價(jià)格取得南海公司 80%的股權(quán)，使其成為了公司

東海公司和南海公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如表27-2、表27-3、表27-4所示

表27-2 資產(chǎn)負(fù)債表

表27-3 利潤(rùn)表

表27-4 股東權(quán)益變動(dòng)表

南海公司于2012年1月1日股東權(quán)益總額為 32000萬(wàn)元，其中，股本為 20000元，資本公積為 8000萬(wàn)元，盈余公積為 1200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 2800萬(wàn)元；

本例中，南海公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 10500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，2012年提取盈余公積 2000萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利 4500萬(wàn)元。

2012年12月31日，股東權(quán)益總額為 38000萬(wàn)元（增加6000萬(wàn)元），其中，股本為 20000萬(wàn)元，資本公積為 8000萬(wàn)元，盈余公積為 3200萬(wàn)元（增加2000萬(wàn)元），未分配利潤(rùn)為 6800萬(wàn)元（增加4000萬(wàn)元）。

東海公司對(duì)南海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的賬面價(jià)值為 25600萬(wàn)元，2012年12月31日仍為 25600萬(wàn)元，東海公司當(dāng)年確認(rèn)投資收益 3600萬(wàn)元（4500*80%）。

將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果相關(guān)的調(diào)整分錄如下：

合借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——南海公司 8400（10500*80%）

合貸：投資收益 8400

合借：投資收益 3600

合貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——南海公司 3600

經(jīng)過(guò)上述調(diào)整分錄后，東海公司對(duì)南海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 30400萬(wàn)元（25600+8400-3600）

東海公司對(duì)南海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 30400萬(wàn)元正好與東海公司在南海公司股東權(quán)益中所擁有的份額相等（38000*80%）。

（二）合并抵銷處理

在合并底稿中，按照上述權(quán)益法核算的要求，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。

要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在此基礎(chǔ)上還必須按編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行合并抵銷處理，將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。

首先，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)與子公司的所有者權(quán)益中所擁有的份額予以抵銷。

接例27-15

本例經(jīng)過(guò)調(diào)整后，東海公司對(duì)南海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為 30400萬(wàn)元；

南海公司股東權(quán)益總額為 38000萬(wàn)元

東海公司擁有 80%的股權(quán)

資產(chǎn)負(fù)債表層面：

長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷時(shí)，其抵銷分錄如下

合借：股本 20000

合借：資本公積 8000

合借：盈余公積 3200

合借：未分配利潤(rùn) 6800

合貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30400

合貸：少數(shù)股東權(quán)益   7600

利潤(rùn)表層面：

其次，還必須將對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵銷，使合并報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)的情況

從單一企業(yè)來(lái)講，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)分配的來(lái)源

企業(yè)對(duì)其進(jìn)行分配，提取盈余公積，向股東分配股利以及留待以后年度的未分配利潤(rùn)等，則是利潤(rùn)分配的去向

而子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可以分為兩部分：一部分屬于母公司所有，即母公司的投資收益；另一部分則屬于少數(shù)股東所有。

為了使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益的變動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況，則必須將母公司投資收益、少數(shù)股東權(quán)益和期初未分配利潤(rùn)與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配以及未分配利潤(rùn)的金額相抵銷

東海公司進(jìn)行上述抵銷處理時(shí)，其抵銷分錄如下：

合借：投資收益 8400

合借：少數(shù)股東權(quán)益 2100

合借：年初未分配利潤(rùn) 2800

合貸：提取盈余公積 2000

合貸：向股東分配利潤(rùn) 4500

合貸：年末未分配利潤(rùn) 6800

債權(quán)債務(wù)：

合借：應(yīng)付股利 3600

合貸：應(yīng)收股利 3600