【原】會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)｜淺談待攤費(fèi)用在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

桃花源筆記 2023-07-29 發(fā)布于浙江

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定義

待攤費(fèi)用是指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、一次支出數(shù)額較大的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、廣告費(fèi)、固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金等。根據(jù)我國會(huì)計(jì)制度，低值易耗品也可列入待攤費(fèi)用。待攤費(fèi)用的概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也是配比原則的要求。
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待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制最核心的應(yīng)用（預(yù)提費(fèi)用的講解見這篇文章：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：預(yù)提和沖預(yù)提在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用）。

簡單來講，確定一項(xiàng)費(fèi)用的入賬歸屬期間，是看這項(xiàng)費(fèi)用產(chǎn)生效益或者說作用的月份，而不是支付時(shí)間。

比如路邊的廣告牌，租賃有效期為一年或者多年，費(fèi)用往往是當(dāng)月一次性支付，但費(fèi)用的受益期間則是一年或者多年的租賃有效期，則該項(xiàng)費(fèi)用需要在受益月份進(jìn)行平均攤銷。當(dāng)然，超過一年以上的待攤費(fèi)用，入的是“長期待攤費(fèi)用科目”，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。

但06年出的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)費(fèi)用”科目，（以下只談?wù)摯龜傎M(fèi)用科目）。取消的原因，業(yè)界有如下幾種觀點(diǎn)：

1、遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，符合會(huì)計(jì)要素定義

新準(zhǔn)則強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀，淡化收入費(fèi)用觀。

資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性，將已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。

從新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義看，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

“待攤費(fèi)用”本質(zhì)上是一種費(fèi)用，屬于無價(jià)值資產(chǎn)，是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項(xiàng)“沉沒成本”，它沒有使用價(jià)值，沒有流通性，假如企業(yè)破產(chǎn)，是不可能用它來償還債務(wù)的，如果將它歸類于資產(chǎn)，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允性，不利于投資者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況作出正確的判斷。

2、有利于解決實(shí)務(wù)中的問題

在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)對(duì)“兩費(fèi)”業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，故意作賬戶游戲，利用“兩費(fèi)”作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”或“變壓器”，成為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的慣用手段。

概括起來，利用“兩費(fèi)”做假賬主要有隨意改變“兩費(fèi)”的攤銷、預(yù)提期和攤銷、預(yù)提額：“掛而不攤”掩蓋虧損；將不屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容列入“兩費(fèi)”；將屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容未列入“兩費(fèi)”：“兩費(fèi)”攤?cè)牒皖A(yù)提對(duì)象不正確：“兩費(fèi)”在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露不準(zhǔn)確等幾種情況。

3、與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

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實(shí)務(wù)應(yīng)用

有人可能會(huì)問，這里是不是自相矛盾了，既然待攤費(fèi)用科目取消的原因是因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)定義，那就意味著需要一次性入費(fèi)用，就像原先的企業(yè)的開辦費(fèi)，固定資產(chǎn)修理費(fèi)等很明顯的不符合資產(chǎn)定義，不再資本化，可以一次入費(fèi)用，但其他的仍具備很強(qiáng)的多期間受益屬性的費(fèi)用，倘若一次性全費(fèi)用化，其實(shí)就違背了權(quán)責(zé)發(fā)生責(zé)這一會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)。倘若不費(fèi)用化，那就必須資本化，那最終還是入了資產(chǎn)，又繞了回來。

離離原上譜的是，06版新準(zhǔn)則里也沒有對(duì)原會(huì)計(jì)制度規(guī)定的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用有關(guān)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理及報(bào)表列示作任何說明，這樣就造成了眾多執(zhí)行新準(zhǔn)則企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了困惑。

其實(shí)可以這么來理解，我們不能死板的看理論定義和猜測。對(duì)于“待攤費(fèi)用”問題，在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，并沒有完全予以取消，只是不再單獨(dú)出現(xiàn)“待攤費(fèi)用”的字樣、概念而已。只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方。比如，企業(yè)預(yù)付若干月的廣告費(fèi)，在原準(zhǔn)則(制度)下，計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目，在新準(zhǔn)則下，如果符合資產(chǎn)定義，可以計(jì)入“預(yù)付賬款”科目。同時(shí)，根據(jù)重要性原則，一些小額的待攤費(fèi)用，可以直接入費(fèi)用，不再進(jìn)行繁瑣的攤銷處理。

例如原先業(yè)務(wù)支付時(shí)：

借：待攤費(fèi)用——廣告費(fèi)   貸：銀行存款

每月攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用——廣告費(fèi)   貸：待攤費(fèi)用——廣告費(fèi)

現(xiàn)在替換科目，支付時(shí)：

借：預(yù)付賬款—預(yù)付待攤費(fèi)用-廣告費(fèi)  貸：銀行存款

每月攤銷處理：

借：管理費(fèi)用——廣告費(fèi)?   貸：預(yù)付賬款—預(yù)付待攤費(fèi)用-廣告費(fèi)

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信息化

企業(yè)對(duì)待攤費(fèi)用的信息化建設(shè)才是本文想要聊的重點(diǎn)，前面鋪墊有點(diǎn)長了。

見過的報(bào)賬系統(tǒng)，傳統(tǒng)的軟件，像用友跟金蝶的報(bào)銷模塊有攤銷功能，能對(duì)攤銷業(yè)務(wù)自動(dòng)生成攤銷臺(tái)賬以及每月生成自動(dòng)攤銷憑證，專業(yè)的SAAS報(bào)銷系統(tǒng)，也有些頭部廠商能實(shí)現(xiàn)該功能。

但那些未實(shí)現(xiàn)信息化或者信息化不夠完善的企業(yè)，處理攤銷其實(shí)主要有兩種方式。

第一種方式是線下手工建立臺(tái)賬，手工生成攤銷憑證。

當(dāng)然這個(gè)工作的繁瑣性不言而喻，尤其是零售行業(yè)，廣告宣傳費(fèi)和門店租賃費(fèi)用就是比較常見的報(bào)銷業(yè)務(wù)。

第二種方式是通過建固定資產(chǎn)卡片的形式來處理。

本質(zhì)上來說，折舊和攤銷其實(shí)是一個(gè)東西，有形的資產(chǎn)的損耗叫折舊，無形的資產(chǎn)（不特指無形資產(chǎn)）的損耗就是攤銷，資產(chǎn)損耗的AB面而已。所以可以可接利用自有資產(chǎn)系統(tǒng)，通過建立資產(chǎn)卡片每月自動(dòng)折舊的方式來處理自動(dòng)攤銷。不僅實(shí)現(xiàn)憑證自動(dòng)化處理，資產(chǎn)卡片信息記錄數(shù)據(jù)變動(dòng)額，也實(shí)現(xiàn)了對(duì)攤銷臺(tái)賬的管理。

最完美的集成方案如下：

具體實(shí)現(xiàn)邏輯：

一、系統(tǒng)集成生成資產(chǎn)卡片

根據(jù)報(bào)賬系統(tǒng)的對(duì)應(yīng)字段，如名稱，攤銷期間等，通過接口集成至資產(chǎn)模塊。

如果攤銷期間超過一年，則需入不同的資產(chǎn)類型，根據(jù)類型來對(duì)應(yīng)不同的會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)卡片再生成對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證。例

借：長期待攤費(fèi)用-廣告費(fèi)  貸：銀行存款

二、每個(gè)月末對(duì)資產(chǎn)卡片進(jìn)行自動(dòng)折舊，生成折舊憑證。

一般資產(chǎn)系統(tǒng)的折舊類型都能支持當(dāng)月增加，當(dāng)月折舊。

借：管理費(fèi)用-廣告費(fèi)   貸：長期待攤費(fèi)用-廣告費(fèi)

但實(shí)際中，不可能每次業(yè)務(wù)產(chǎn)生就立馬報(bào)銷，也不是每次報(bào)銷就能當(dāng)月完成當(dāng)月生成資產(chǎn)卡片。例如業(yè)務(wù)的受益期間為1月份至12月份，但報(bào)銷是2月份，甚至是3月份。中間兩個(gè)月的期間應(yīng)直接做費(fèi)用化處理。

所以，這里需要生成兩張資產(chǎn)卡片：

第一張卡片為受益期開始期至報(bào)銷結(jié)束期對(duì)應(yīng)金額部分。

此張卡片當(dāng)月生成，當(dāng)月一次性折舊完，全部費(fèi)用化。

第二張卡片為報(bào)銷結(jié)束期至受益結(jié)束期對(duì)應(yīng)金額部分。

此張卡片當(dāng)月生成，每月正常折舊，按月生成憑證。

完。

下次來談?wù)勑伦赓U準(zhǔn)則。

最后祝大家春節(jié)快樂?。?！