作者：莫佳偉 王永亮

前段時(shí)間，《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2021〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“3號(hào)文件”）對(duì)外公布。該文件主要涉及兩方面內(nèi)容：一是修改、調(diào)整啟運(yùn)港退稅政策；二是明確對(duì)注冊(cè)在洋山特殊綜合保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)，在洋山特殊綜合保稅區(qū)內(nèi)提供交通運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

3號(hào)文件的出臺(tái)，對(duì)注冊(cè)在洋山特殊綜保區(qū)內(nèi)從事符合條件服務(wù)的企業(yè)，以及適用啟運(yùn)港退稅的出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)重要的政策利好。

洋山綜保區(qū)內(nèi)開展特定服務(wù)免征增值稅

在洋山特殊綜合保稅區(qū)（二期）驗(yàn)收儀式上，上海海關(guān)關(guān)長(zhǎng)高榮坤表示，洋山特殊綜合保稅區(qū)內(nèi)海關(guān)注冊(cè)企業(yè)已達(dá)899家，保稅物流、保稅加工、保稅維修、跨境電商、融資租賃、大宗期貨保稅交割等多種業(yè)態(tài)迅速發(fā)展。

3號(hào)文件第二條明確了免征增值稅的相關(guān)規(guī)定，有利于降低洋山特殊綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，支持區(qū)內(nèi)企業(yè)健康發(fā)展。

面對(duì)這一利好，相關(guān)企業(yè)須確保其注冊(cè)地點(diǎn)、提供服務(wù)滿足政策要求。就注冊(cè)地要求而言，享受免征增值稅優(yōu)惠的主體為注冊(cè)在洋山特殊綜合保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)。同時(shí)，企業(yè)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)、卸載搬運(yùn)服務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，須滿足《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）的規(guī)定。

具體來(lái)說(shuō)，交通運(yùn)輸服務(wù)，指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)；裝卸搬運(yùn)服務(wù)，指使用裝卸搬運(yùn)工具或者人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)務(wù)中，相關(guān)主體對(duì)上述服務(wù)范圍的判定把握較準(zhǔn)，但是否享受免征優(yōu)惠，仍須根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行選擇、判定。

例如，區(qū)內(nèi)企業(yè)如果適用免征增值稅優(yōu)惠，則無(wú)法向其服務(wù)對(duì)象開具增值稅專用發(fā)票，其服務(wù)對(duì)象無(wú)法抵扣增值稅。與此同時(shí)，區(qū)內(nèi)企業(yè)如果有較多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，足以抵扣銷項(xiàng)稅額，則適用免征增值稅優(yōu)惠的優(yōu)勢(shì)并不明顯。

此外，需要提醒的是，區(qū)內(nèi)企業(yè)一旦適用免征增值稅優(yōu)惠，則其在區(qū)內(nèi)提供交通運(yùn)輸服務(wù)、裝卸運(yùn)輸服務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)取得的收入，必須全部適用免征增值稅政策，不支持部分適用情況。

經(jīng)停港由3個(gè)增至13個(gè)

作為洋山特殊綜合保稅區(qū)“區(qū)港聯(lián)動(dòng)”的港區(qū)部分，洋山深水港已成為年貨物吞吐量超過(guò)2000萬(wàn)標(biāo)箱的超級(jí)大港，其“啟運(yùn)港退稅”政策也備受關(guān)注。

啟運(yùn)港退稅政策，是在滿足相關(guān)要求前提下，由符合條件的出口企業(yè)出口的貨物，在其運(yùn)出啟運(yùn)港時(shí)即視同出口，出口企業(yè)可向稅務(wù)部門辦理退稅手續(xù)。這些條件包括，貨物須由符合條件的運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)，經(jīng)停指定的經(jīng)停港，從指定的離境港離開中華人民共和國(guó)關(guān)境等。

整體來(lái)說(shuō)，3號(hào)公告第一條修改、調(diào)整了啟運(yùn)港退稅政策的部分內(nèi)容，大致包括擴(kuò)大經(jīng)停港范圍、允許經(jīng)停港卸載貨物、新增危險(xiǎn)品排除。

其中，擴(kuò)大經(jīng)停港范圍，是符合條件的出口企業(yè)最需關(guān)注的一個(gè)變化點(diǎn)。

此前，《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于完善啟運(yùn)港退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“5號(hào)文件”）明確，“承運(yùn)適用啟運(yùn)港退稅政策貨物的船舶，可經(jīng)停南京市龍?zhí)陡?、武漢市陽(yáng)邏港、蘇州市太倉(cāng)港加裝貨物”。5號(hào)文件明確的經(jīng)停港僅為3個(gè)，數(shù)量較少，無(wú)法滿足出口企業(yè)日益增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)需求。

基于此，在考慮上海港航線情況、企業(yè)需求后，有關(guān)部門將經(jīng)停港擴(kuò)大為5號(hào)文件列舉的所有啟運(yùn)港，即瀘州市瀘州港、重慶市果園港、宜昌市云池港、岳陽(yáng)市城陵磯港、武漢市陽(yáng)邏港、九江市城西港、蕪湖市朱家橋港、南京市龍?zhí)陡?、張家港市永嘉港、南通市狼山港、蘇州市太倉(cāng)港、連云港市連云港港、青島市前灣港，共13個(gè)。

上述港口涵蓋長(zhǎng)江水道上游至下游的主要內(nèi)河港口，以及青島、連云港兩大東部沿海港口。新規(guī)定使這些港口全部擁有啟運(yùn)港及經(jīng)停港的兩大功能，實(shí)現(xiàn)雙重身份，進(jìn)一步發(fā)揮長(zhǎng)江黃金水道及東部沿海水道的航運(yùn)功能，促使沿線船舶靠泊更多經(jīng)停港，能夠有效提升相關(guān)航線運(yùn)載效率，提升兩大水道航運(yùn)價(jià)值，降低運(yùn)輸成本，并將啟運(yùn)港退稅政策惠及沿線更多企業(yè)。

經(jīng)停港可以卸載貨物

由于適用啟運(yùn)港退稅的貨物在運(yùn)出啟運(yùn)港時(shí)即視同出口，其性質(zhì)已與國(guó)內(nèi)流通貨物不同，為防控風(fēng)險(xiǎn)，5號(hào)文件規(guī)定，承運(yùn)適用啟運(yùn)港退稅政策貨物的船舶，不得在經(jīng)停港卸載貨物。

這意味著，承運(yùn)適用啟運(yùn)港退稅政策貨物的船舶，無(wú)法靈活開展沿海、沿江捎帶業(yè)務(wù)。因此，從實(shí)際情況出發(fā)，3號(hào)文件取消了該項(xiàng)限制，允許承運(yùn)適用啟運(yùn)港退稅政策貨物的船舶，在經(jīng)停港加裝、卸載貨物。

舉例來(lái)說(shuō)，某輪船承運(yùn)啟運(yùn)港退稅貨物從重慶市果園港出發(fā)沿長(zhǎng)江駛向上海洋山港，在原有政策下，其在沿江各經(jīng)停港僅能加裝同樣從洋山港出境的貨物，船舶運(yùn)力可能無(wú)法最大限度利用。3號(hào)文件發(fā)布后，該輪船可在各經(jīng)停港加載目的地為沿途其他經(jīng)停港的貨物，能夠更大程度地保證船舶全程的載貨量，也能夠促使輪船公司開通更多班次承運(yùn)適用啟運(yùn)港退稅政策貨物的貨輪。

此外，為確保海關(guān)監(jiān)管區(qū)域的安全運(yùn)行，3號(hào)文件新增危險(xiǎn)品排除規(guī)定，即“危險(xiǎn)品不適用啟運(yùn)港退稅政策”。對(duì)此，辦理啟運(yùn)港退稅的企業(yè)需要注意，在貨物申報(bào)出口前，必須對(duì)出口產(chǎn)品進(jìn)行檢查，確保不含危險(xiǎn)品，防范不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：洋山海關(guān)，上海海關(guān)學(xué)院）