摘 要：供銷社直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著供銷社改革發(fā)展而逐步建立起來(lái)的一項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督制度，其重要性日益顯現(xiàn)。本課題在認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，并綜合前人研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論對(duì)供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指導(dǎo)與運(yùn)用等進(jìn)行了較為全面和比較深入的研究與分析。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任和供銷社直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任入手，界定了供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵及其特點(diǎn)。結(jié)合供銷社職能性質(zhì)、管理體制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制等特點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告、結(jié)果運(yùn)用等方面入手搭建了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度框架，力求解決“為什么審”、“審什么”、“怎么審”、“怎么評(píng)價(jià)”、“怎么管理”等基本問(wèn)題，并盡量使之科學(xué)化、制度化、規(guī)范化。

關(guān)鍵詞  供銷社  經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 制度設(shè)計(jì)

第一部分  緒論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的一項(xiàng)審計(jì)制度，從上世紀(jì)八十年代中期的廠長(zhǎng)經(jīng)理離任審計(jì)和承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì),到現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),已經(jīng)走過(guò)了近20年的歷史。該項(xiàng)審計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，對(duì)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制，懲治和預(yù)防腐敗，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)等都起到了重大而積極的作用。但由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng),特別是對(duì)新開(kāi)展的審計(jì)事項(xiàng)缺乏規(guī)范的理論指導(dǎo)，在審計(jì)方法上存在不足，加之有關(guān)人員認(rèn)識(shí)不夠深刻、審計(jì)主體獨(dú)立性不強(qiáng)以及審計(jì)力量不足等,致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面存在一些問(wèn)題,在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮。隨著國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的不斷提高，賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作責(zé)任越來(lái)越重，對(duì)所取得成效的期望值越來(lái)越大，因此，研究好解決好影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的各種問(wèn)題已成為亟待解決的重大課題。

  供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅有別于國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，又不完全等同于各部門(mén)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，具有獨(dú)特性。因供銷社是農(nóng)民群眾的合作經(jīng)濟(jì)組織，既承擔(dān)著行業(yè)的管理職能，又擔(dān)負(fù)著政府委托的服務(wù)“三農(nóng)”的重要職責(zé)，還要管理好、發(fā)展好自身的社有企業(yè)，其根本屬性是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，集體性質(zhì)，既不同于政府行政部門(mén)，也不同于社會(huì)群團(tuán)組織，它同時(shí)又是政府的一個(gè)重要涉農(nóng)部門(mén)。因此，供銷社實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，雖然比照國(guó)家和地方出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定中的國(guó)有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但因獨(dú)特的性質(zhì)和管理模式，客觀要求必須制定既符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，又體現(xiàn)供銷社特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，只有如此，工作開(kāi)展才能具有針對(duì)性和實(shí)效性。從中華全國(guó)供銷合作總社關(guān)于印發(fā)《供銷合作社系統(tǒng)企業(yè)經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》（供銷審字[1997]50號(hào)）通知以來(lái)，各省都能夠按照總社要求對(duì)全系統(tǒng)印發(fā)了通知，對(duì)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了總體要求和明確目標(biāo)。部分省還制定了《供銷社直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，并作為一項(xiàng)重要制度進(jìn)行落實(shí)。經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在制度機(jī)制、技術(shù)方法、效果效能等方面都取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，但在理論研究和制度制定上，目前還不夠成熟，始終滯后于實(shí)際工作的進(jìn)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐也處于逐步摸索階段，尚未形成統(tǒng)一的操作規(guī)范，實(shí)踐中模糊的理解和難點(diǎn)問(wèn)題常常困擾著審計(jì)實(shí)際工作者，這些都極大地影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提高，制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的進(jìn)一步發(fā)揮。在供銷社系統(tǒng)內(nèi)部，對(duì)“領(lǐng)導(dǎo)不重視，審計(jì)職能發(fā)揮難”、 “領(lǐng)導(dǎo)人員先更迭，審計(jì)跟著走”、“審計(jì)容易，問(wèn)責(zé)難”、“審計(jì)年年有，問(wèn)題依舊多”等問(wèn)題都提出了不滿與質(zhì)疑，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求與期望也越來(lái)越高。來(lái)自理論、實(shí)踐與輿論三方面的實(shí)際情況都表明，加強(qiáng)對(duì)供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論研究與實(shí)踐探索不僅非常重要，而且相當(dāng)迫切。那么，供銷社對(duì)直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員如何實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)該包含哪些內(nèi)容，應(yīng)采取什么樣的方式方法，乃至達(dá)到怎樣的目標(biāo)等，這是本課題研究的重點(diǎn)。

第二部分  相關(guān)問(wèn)題研究

一、審計(jì)內(nèi)涵

  經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)基本理論問(wèn)題，也是回答經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“是什么”的問(wèn)題。深入剖析經(jīng)濟(jì)責(zé)任與供銷社直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義、界定供銷社內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的邊界范圍、個(gè)性特點(diǎn)等，是研究供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論問(wèn)題的起點(diǎn)。

（一）含義

　   經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指責(zé)任人在經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)盡的職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的過(guò)失。它的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)的關(guān)系，它的形成是基于生產(chǎn)資料所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。受托經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的管理者有對(duì)生產(chǎn)資料的支配權(quán)利，同時(shí)也有對(duì)生產(chǎn)資料所有者報(bào)告企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況開(kāi)拓業(yè)務(wù)和取得成果的責(zé)任。這樣，就形成了權(quán)力與義務(wù)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以分為法定責(zé)任和約定責(zé)任兩種性質(zhì)。法定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任來(lái)自于法律和法規(guī)的規(guī)定；約定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任來(lái)自于各種規(guī)劃、計(jì)劃、內(nèi)部制度和有關(guān)承諾的約定。不同的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有共同的內(nèi)容，但也因經(jīng)濟(jì)管理職權(quán)不同而存在較大的差異，即單位性質(zhì)不同，接受審計(jì)監(jiān)督單位的主要負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)擔(dān)負(fù)的具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有很大不同。

  供銷社，是以農(nóng)民社員為主體的集體所有制的合作經(jīng)濟(jì)組織，是供銷社集體財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)代表，行使出資人權(quán)力。供銷社直屬單位，受供銷社委托或指派，承擔(dān)資產(chǎn)保值增值責(zé)任。從河南來(lái)講，目前，省社有出資企業(yè)（全資、控股或參股、承包等企業(yè)）與加盟企業(yè)、事業(yè)單位（學(xué)校、報(bào)社、醫(yī)院等）和社團(tuán)組織等。出資企業(yè)的全資企業(yè)和控股企業(yè)，依法自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，依法納稅，對(duì)出資人投入的資產(chǎn)負(fù)有保值增值責(zé)任，與供銷社權(quán)利和義務(wù)關(guān)系明確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任比較清晰。供銷社對(duì)承包企業(yè)，雖然在管理和經(jīng)營(yíng)模式上不同于全資和控股企業(yè)，但是它是通過(guò)出讓資產(chǎn)（有形和無(wú)形）使用權(quán)來(lái)擴(kuò)大影響及獲取盈利，顯然也是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的一種經(jīng)營(yíng)模式，也存在著經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。供銷社對(duì)加盟企業(yè)，主要是在經(jīng)營(yíng)上優(yōu)勢(shì)合作關(guān)系，不存在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分合問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不明顯。各企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體是獨(dú)立的法人，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，以其全部財(cái)產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，但它們隸屬于供銷社管理，供銷社每年對(duì)其下達(dá)工作目標(biāo)，并對(duì)目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核、評(píng)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系比較明顯。

  經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，根據(jù)中央紀(jì)委、組織部、編辦、監(jiān)察部、人力資源社會(huì)保障部、審計(jì)署和國(guó)資委印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)[2014]102號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》）最新解釋，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指供銷社審計(jì)部門(mén)對(duì)與供銷社存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。

（二）主體

審計(jì)主體，通常是指審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人，即接受審計(jì)授權(quán)人(或委托人)的授權(quán)(委托)而成為實(shí)施審計(jì)的主體。在實(shí)際工作中，大家對(duì)此概念的理解各不相同。從國(guó)家層面上來(lái)講，《細(xì)則》表述為審計(jì)機(jī)關(guān)，在學(xué)習(xí)貫徹中有的認(rèn)為僅指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，有的認(rèn)為應(yīng)包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；還有人認(rèn)為除上述兩種外還應(yīng)包括社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。持前兩種觀點(diǎn)的理由是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容有的涉密程度高，審計(jì)人員必須遵守國(guó)家審計(jì)紀(jì)律，要對(duì)被審計(jì)對(duì)象及被審計(jì)對(duì)象所在單位負(fù)責(zé)。國(guó)家和內(nèi)部審計(jì)人員履行這種審計(jì)義務(wù)由于受到國(guó)家法規(guī)和組織紀(jì)律約束是有保障的，但社會(huì)審計(jì)人員受此約束力相對(duì)較弱，審計(jì)信息的保密性不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)會(huì)造成一定影響。持第三種觀點(diǎn)的理由是，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，如遇到由社會(huì)審計(jì)部門(mén)實(shí)施的資產(chǎn)評(píng)估、工程結(jié)算等專業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)此項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)一定的困難，有必要讓社會(huì)審計(jì)人員來(lái)參與審計(jì)。

我們認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要主體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位內(nèi)部負(fù)有審計(jì)職責(zé)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，可以獨(dú)立開(kāi)展對(duì)內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，并根據(jù)需要可以參與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)可以將部分原來(lái)由社會(huì)審計(jì)部門(mén)實(shí)施完成的審計(jì)項(xiàng)目委托給社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施，但僅僅是委托，不能外包，同時(shí)委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)委托審計(jì)工作的最終結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)主體的定位上，與國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況大致相同，但又有其特點(diǎn)。在對(duì)直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)主體一般按照部門(mén)崗位職責(zé)來(lái)確定，即由審計(jì)部門(mén)組織實(shí)施，但在具體組織形式上各不相同。有的由審計(jì)部門(mén)獨(dú)立實(shí)施審計(jì)（人員短缺在機(jī)關(guān)及直屬單位借用）；有的以審計(jì)部門(mén)為主，會(huì)同組織人事、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)共同實(shí)施；有的以審計(jì)部門(mén)為主，聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)部門(mén)參與實(shí)施；還有個(gè)別的為了回避供銷社系統(tǒng)人員相互熟悉，個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員不敢也不愿大膽開(kāi)展審計(jì)工作的問(wèn)題，由審計(jì)部門(mén)組織，聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員作為審計(jì)主力實(shí)施。形成以上情況的原因，一是針對(duì)供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其主體定位目前在理論上、制度上沒(méi)有規(guī)范界定，在實(shí)踐上各有各的形式；二是在一定程度上取決于供銷社領(lǐng)導(dǎo)層，特別是主要負(fù)責(zé)人的主導(dǎo)思想。上述各種形式，雖有各自特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，但比較混亂，也不便于管理。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的日臻完善，終歸要有一個(gè)既能符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，又能提高工作效率，最能體現(xiàn)審計(jì)目的的主體模式。

我們認(rèn)為，供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體應(yīng)界定為供銷社審計(jì)部門(mén)。一是符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體的界定標(biāo)準(zhǔn)；二是突出了審計(jì)主體的主體責(zé)任，避免部門(mén)之間都有責(zé)任卻都不負(fù)責(zé)，在工作上相互推諉，效率低下的問(wèn)題；三是能夠有效避免違反工作紀(jì)律的行為，有利于提高工作質(zhì)量，也有利于被審計(jì)對(duì)象或繼任者穩(wěn)定的開(kāi)展工作。供銷社審計(jì)部門(mén)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，如遇到一些政策及技術(shù)難題，可以咨詢或借助于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。一些資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)與結(jié)算等專業(yè)性比較強(qiáng)的問(wèn)題，可以咨詢或委托社會(huì)審計(jì)部門(mén)來(lái)解決。

（三）對(duì)象

《細(xì)則》第二章明確指出“兩辦《規(guī)定》第二條所稱黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部，是指地方各級(jí)黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，中央和地方各級(jí)黨政工作部門(mén)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的黨委（含黨組、黨工委，以下統(tǒng)稱黨委）正職領(lǐng)導(dǎo)干部和行政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部”。對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象也有明確界定，即“兩辦《規(guī)定》第三條所稱國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)（含金融企業(yè)，下同）的法定代表人。根據(jù)黨委和政府、干部管理監(jiān)督部門(mén)的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)上述企業(yè)中不擔(dān)任法定代表人但實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、黨委書(shū)記等企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。

供銷社開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，我們認(rèn)為，從廣義上講，包括兩個(gè)方面：一方面供銷社開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)到底開(kāi)展到什么范圍，即在直屬單位里，哪些應(yīng)該開(kāi)展，哪些不用開(kāi)展；另一方面在應(yīng)該開(kāi)展的單位中，那些主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該作為審計(jì)對(duì)象，哪些不用作為審計(jì)對(duì)象。這些問(wèn)題因供銷社直屬單位經(jīng)濟(jì)成分、管理體制、用人機(jī)制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制較前都有新的發(fā)展而變的復(fù)雜起來(lái)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)對(duì)象的界定上，不像以前那樣簡(jiǎn)單明了，而要根據(jù)實(shí)際情況，具體問(wèn)題具體分析。我們認(rèn)為，無(wú)論什么樣的單位，只要在經(jīng)濟(jì)上與供銷社存在著受托關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，均應(yīng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，其單位第一負(fù)責(zé)人應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象。具體來(lái)講，應(yīng)包括供銷社的全資及控股企業(yè)、承包企業(yè)、事業(yè)單位（學(xué)校、報(bào)社、醫(yī)院等）和社團(tuán)組織等。承包企業(yè)與供銷社僅僅存在約定的合作關(guān)系，不存在受托關(guān)系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不明顯，因而不應(yīng)該納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。對(duì)已納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的單位，單位主要負(fù)責(zé)人無(wú)論是怎樣的稱謂，都應(yīng)該把單位第一負(fù)責(zé)人作為審計(jì)對(duì)象。以河南省供銷社為例，省社直屬或有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的單位 32個(gè)，其中：事業(yè)單位7個(gè)，主要包括學(xué)校、報(bào)社、科研所和醫(yī)院；企業(yè)25家，其中：省社全資17家、省社控股2家、省社參股4家、社會(huì)承包2家。另外還有社會(huì)加盟企業(yè)。哪些納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，哪些不納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，省社也曾有過(guò)爭(zhēng)論，省社全資企業(yè)中，有2個(gè)單位設(shè)正職3名，分別為董事長(zhǎng)、書(shū)記和總經(jīng)理。法定代表人為董事長(zhǎng)，在實(shí)際工作中為第一負(fù)責(zé)人。有的單位設(shè)正職2名，分別為總經(jīng)理和書(shū)記。法定代表人為總經(jīng)理，在實(shí)際工作中為第一負(fù)責(zé)人。省社控股的股份制企業(yè)，設(shè)正職2名，分別為董事長(zhǎng)（兼任書(shū)記）、總經(jīng)理，法定代表人為董事長(zhǎng)，在實(shí)際工作中有的是第一負(fù)責(zé)人，有的不是第一責(zé)任人（董事長(zhǎng)有省社處長(zhǎng)兼任，只是名義上的），總經(jīng)理主政工作，實(shí)際為第一責(zé)任人。承包企業(yè)，設(shè)正職2名，分別是董事長(zhǎng)、總經(jīng)理。法定代表人為董事長(zhǎng)，由省社處長(zhǎng)兼任，總經(jīng)理主政工作，實(shí)際為第一責(zé)任人。董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、校長(zhǎng)、社長(zhǎng)（總編）、所長(zhǎng)、書(shū)記等都是省社直屬單位主要負(fù)責(zé)人，按照《細(xì)則》規(guī)定，名義上都可以界定為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，但認(rèn)真分析《細(xì)則》規(guī)定，其所指的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象實(shí)質(zhì)上是單位的第一負(fù)責(zé)人。所以供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定審計(jì)對(duì)象時(shí)，不管直屬單位主要負(fù)責(zé)人是怎樣的稱謂，還是要認(rèn)定為第一負(fù)責(zé)人。

（四）角度

  供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，近幾年來(lái)作為一種新興的內(nèi)部審計(jì)類型，在供銷社系統(tǒng)倍受重視并得到快速發(fā)展，是供銷合作事業(yè)發(fā)展日漸成熟，各項(xiàng)管理措施逐步完善的重要標(biāo)志之一。但從哪一個(gè)角度去理解供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，或者說(shuō)站在什么樣的角度、什么樣的出發(fā)點(diǎn)上去開(kāi)展供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，《細(xì)則》中雖有明確表述，但具體到供銷社這個(gè)特殊的行業(yè)到底怎么進(jìn)行，理論和實(shí)踐上都存在一些爭(zhēng)議。有人認(rèn)為供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因供銷社沒(méi)有什么社會(huì)職能，基本沒(méi)有什么社會(huì)責(zé)任，審計(jì)應(yīng)限定在內(nèi)部財(cái)務(wù)收支的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)、負(fù)債、使用者權(quán)益的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，來(lái)界定和評(píng)價(jià)直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；還有人認(rèn)為應(yīng)以直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員崗位職責(zé)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行其職務(wù)、職責(zé)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以明確其所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；還有人認(rèn)為應(yīng)從全面考核單位負(fù)責(zé)人的角度入手，利用審計(jì)程序方法，將財(cái)務(wù)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督和人事監(jiān)督等手段結(jié)合起來(lái)，對(duì)直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

  供銷社對(duì)直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)站在什么樣的角度，或者從什么樣的層面去進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，要在遵循國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定的基礎(chǔ)上，充分體現(xiàn)供銷社特點(diǎn)和供銷社對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求。不能僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的審計(jì)，而不顧單位可持續(xù)發(fā)展能力的考量，也不能只顧崗位職責(zé)履行情況考評(píng)，而不顧單位經(jīng)濟(jì)效益的考核。我們認(rèn)為，供銷社對(duì)直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以單位領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間本單位財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)、負(fù)債、使用者權(quán)益以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，以領(lǐng)導(dǎo)人員崗位職責(zé)為主線，重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、履職、盡責(zé)情況。

二、審計(jì)內(nèi)容

  經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究課題的重要內(nèi)容，一定要全面把握，認(rèn)真研究。目前供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容在理論研究和工作實(shí)踐上存在兩個(gè)局限性：一是大家注重的一般是被審對(duì)象任期內(nèi)的審計(jì)內(nèi)容，而忽略了不在任期內(nèi)，但與任期內(nèi)審計(jì)內(nèi)容緊密相聯(lián)的其他內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量的降低。如審計(jì)對(duì)象任職期初繼承了什么，包括任職期初到底是一個(gè)什么樣的狀況，家底如何，需要進(jìn)一步實(shí)施的重點(diǎn)工作、重點(diǎn)項(xiàng)目是什么，需要在今后工作中進(jìn)行審計(jì)整改的內(nèi)容是什么等。還有離任以后留下了什么，包括潛在的發(fā)展能力及隱性的經(jīng)濟(jì)包袱等。這些問(wèn)題審核不明，其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就審核不清，劃分不清，審計(jì)評(píng)價(jià)就會(huì)大失水準(zhǔn)。二是供銷社系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容只根據(jù)國(guó)家規(guī)定作了原則要求，目前還沒(méi)有根據(jù)本行業(yè)本系統(tǒng)實(shí)際情況做出規(guī)范性具體要求，形成了各部門(mén)在規(guī)定審計(jì)內(nèi)容時(shí)隨意性很大，各自為戰(zhàn)，造成部分審計(jì)內(nèi)容缺失，同樣降低了審計(jì)工作質(zhì)量。

  供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，我們認(rèn)為，一般應(yīng)包括：貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；遵守供銷社規(guī)定要求和決策部署情況；企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；重大經(jīng)濟(jì)決策情況；企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性情況，以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況；社有資本保值增值（包括任職初期所有者權(quán)益情況）和收益上繳情況；重要項(xiàng)目（重點(diǎn)是新網(wǎng)工程和農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)項(xiàng)目）的投資、建設(shè)、管理及效益情況；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以及財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)等情況；對(duì)所屬單位的監(jiān)管情況；履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況；對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況；單位可持續(xù)發(fā)展能力情況（包括卸任時(shí)期的潛在發(fā)展能力及隱性的經(jīng)濟(jì)包袱）；其他需要審計(jì)的內(nèi)容。

三、審計(jì)評(píng)價(jià)

  經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容，評(píng)價(jià)意見(jiàn)的正確與否直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用和長(zhǎng)足發(fā)展。審計(jì)評(píng)價(jià)工作開(kāi)展的好壞事關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全局和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須把握好審計(jì)評(píng)價(jià)的主體、原則、依據(jù)和內(nèi)容，以此保證審計(jì)結(jié)果的可信、可靠、可用。

（一）評(píng)價(jià)主體

  我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)是在實(shí)施重點(diǎn)內(nèi)容審計(jì)的基礎(chǔ)上，得出被審計(jì)者履責(zé)情況的審計(jì)結(jié)論，核心是回答被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而不是回答被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，所以審計(jì)評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)是被審對(duì)象在任職期間是否促進(jìn)和推動(dòng)本單位（本系統(tǒng)）科學(xué)發(fā)展，是否守法、守紀(jì)、守規(guī)、履責(zé)情況，而不是對(duì)審計(jì)對(duì)象所在單位工作完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二） 評(píng)價(jià)原則

  一是客觀評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)表獨(dú)立、客觀和公正的評(píng)價(jià)意見(jiàn)；二是重點(diǎn)評(píng)價(jià)。圍繞被審計(jì)者履責(zé)主要工作業(yè)績(jī)和存在的突出問(wèn)題，抓住主要方面進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)與審計(jì)內(nèi)容一致，評(píng)價(jià)結(jié)論有充分的證據(jù)支持，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要使用專業(yè)、規(guī)范和措辭適當(dāng)?shù)挠谜Z(yǔ)，對(duì)能用數(shù)字說(shuō)明的問(wèn)題，盡可能用數(shù)字來(lái)說(shuō)明，對(duì)不能用數(shù)字說(shuō)明的問(wèn)題，也要用寫(xiě)實(shí)的手法來(lái)反映，切忌夸張和華而不實(shí)的描述。在審計(jì)評(píng)價(jià)中一般不用“大概怎么樣”、“認(rèn)為怎么樣”、“估計(jì)或預(yù)計(jì)怎么樣”等詞句。對(duì)審計(jì)中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。四是統(tǒng)一評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的對(duì)象很多，情況也很復(fù)雜，但同一類別、同一層級(jí)的，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一，應(yīng)當(dāng)具有一致性和可比性。供銷社所屬單位雖然有事業(yè)、企業(yè)性質(zhì)之別，企業(yè)里面又有全資、控股、參股、承包之分。但每個(gè)類別，同一層級(jí)的單位也很多，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一。如同一種類型的企業(yè)執(zhí)行的折舊率不同；企業(yè)開(kāi)展項(xiàng)目建設(shè)獲取國(guó)家或地方財(cái)政資金支持后，其財(cái)政收入有的進(jìn)入損益核算，有的進(jìn)入往來(lái)核算，有的進(jìn)入公積金核算等，所有這些在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，都要用統(tǒng)一的核實(shí)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)損益進(jìn)行規(guī)范調(diào)整，然后用調(diào)整后的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。

（三）評(píng)價(jià)依據(jù)

  審計(jì)依據(jù)的應(yīng)用，體現(xiàn)在審計(jì)的每一個(gè)過(guò)程中。從審計(jì)部門(mén)發(fā)出審計(jì)通知書(shū)開(kāi)始，到編制審計(jì)方案、審計(jì)的實(shí)施、審計(jì)的評(píng)價(jià)，最后到下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)處理、處罰決定，都要有依據(jù)。而且依據(jù)的運(yùn)用要正確、恰到好處，否則有可能造成各種錯(cuò)誤，特別是處理、處罰的錯(cuò)誤，導(dǎo)致異議，甚至糾紛?？梢哉f(shuō)，審計(jì)依據(jù)的應(yīng)用，是非常敏感的重大問(wèn)題?！?/p>

  在現(xiàn)實(shí)工作中，供銷社對(duì)直屬單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)看是疏忽實(shí)為錯(cuò)誤的做法。如部分供銷社對(duì)直屬單位發(fā)審計(jì)通知時(shí)，審計(jì)理由往往是領(lǐng)導(dǎo)安排，或開(kāi)展什么工作需要，或?qū)嵤┕ぷ饔?jì)劃等等，這是不正確的，這些只是開(kāi)展審計(jì)工作的一部分原因，但構(gòu)不成通知審計(jì)的依據(jù)，正確的依據(jù)是國(guó)家法規(guī)，或根據(jù)國(guó)家法規(guī)供銷社出臺(tái)的有關(guān)審計(jì)規(guī)定；再如供銷社對(duì)直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施審計(jì)，當(dāng)審計(jì)到一些明顯違背供銷社有關(guān)規(guī)定的問(wèn)題時(shí)，由于被審單位出具了會(huì)議紀(jì)要或會(huì)議記錄，證明班子討論決議過(guò)而被放過(guò)，這也是不對(duì)的。被審單位的會(huì)議紀(jì)要或會(huì)議記錄不是審計(jì)定性的根本依據(jù)，只是輔助依據(jù)，特別是會(huì)議紀(jì)要或會(huì)議記錄有悖于國(guó)家政策法規(guī)及供銷社有關(guān)規(guī)定的情況下，更不能作為審計(jì)依據(jù)。還有供銷社對(duì)控股公司審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員把供銷社對(duì)全資企業(yè)的管理辦法作為審計(jì)依據(jù)，指出了在一些事項(xiàng)的報(bào)批上或者人事任免上存在著問(wèn)題，被審單位依據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定提出異議，爭(zhēng)執(zhí)之后因供銷社審計(jì)部門(mén)審計(jì)依據(jù)不充分（這里面也確實(shí)存在供銷社在對(duì)直屬單位下達(dá)管理規(guī)定時(shí)欠缺詳細(xì)論證和依法論證的問(wèn)題）而不了了之，給審計(jì)工作造成被動(dòng)。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員一定要好好把握并運(yùn)用好審計(jì)依據(jù)?！都?xì)則》中明確的審計(jì)依據(jù)包括11個(gè)方面的內(nèi)容：

  1．法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，中國(guó)共產(chǎn)黨黨內(nèi)法規(guī)和規(guī)范性文件；

2.各級(jí)人民代表大會(huì)審議通過(guò)的政府工作報(bào)告、年度國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃報(bào)告、年度財(cái)政預(yù)算報(bào)告等；

  3.中央和地方黨委、政府有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署；

  4.有關(guān)發(fā)展規(guī)劃、年度計(jì)劃和責(zé)任制考核目標(biāo)；

   5.領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的“三定”規(guī)定和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)分工文件，有關(guān)會(huì)議記錄、紀(jì)要、決議和決定，有關(guān)預(yù)算、決算和合同，有關(guān)內(nèi)部管理制度和績(jī)效目標(biāo)；

   6.國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度；

   7．國(guó)家和行業(yè)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；

   8．有關(guān)職能部門(mén)、主管部門(mén)發(fā)布或者認(rèn)可的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、考核結(jié)果和評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

   9.專業(yè)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)；

   10.公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；

   11.其他依據(jù)。

對(duì)上述11個(gè)審計(jì)依據(jù)的運(yùn)用，也要根據(jù)其層次性、相關(guān)性、時(shí)效性及地域性的特點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)，把握實(shí)質(zhì)問(wèn)題，準(zhǔn)確可靠地運(yùn)用。一般來(lái)講，審計(jì)依據(jù)來(lái)源不同，其地位也不同。在審計(jì)依據(jù)中，法律層次最高，法規(guī)第二，政策和標(biāo)準(zhǔn)第三，項(xiàng)目目標(biāo)及其他規(guī)范性文件第四，其他的地位排后。如果依據(jù)中有相互矛盾的規(guī)定，以層次高的為準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐中，要充分掌握證據(jù)的層級(jí)性。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，本著“權(quán)責(zé)對(duì)等”的原則，按照“誰(shuí)決策誰(shuí)負(fù)責(zé)”、“誰(shuí)分管誰(shuí)負(fù)責(zé)”、“誰(shuí)簽批誰(shuí)負(fù)責(zé)”、“誰(shuí)召集會(huì)議誰(shuí)負(fù)責(zé)”等具體原則來(lái)區(qū)分和認(rèn)定。

（四）評(píng)價(jià)內(nèi)容

1.評(píng)價(jià)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀情況。對(duì)于供銷社來(lái)講，主要通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（發(fā)展規(guī)模、盈利能力、上繳稅費(fèi)能力）、結(jié)構(gòu)優(yōu)化程度（資產(chǎn)負(fù)債比率、資產(chǎn)合理布局、公司設(shè)置優(yōu)化、處理歷史包袱力度）、民生改善狀況（職工工資提高、職工福利改善、各種統(tǒng)籌保障）、可持續(xù)發(fā)展能力（接任前發(fā)展的基礎(chǔ)，接任后發(fā)展能力、資產(chǎn)保值增值率、卸任后潛在發(fā)展能力）等方面的審查，評(píng)價(jià)供銷社直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀方面發(fā)揮的作用。

2.評(píng)價(jià)權(quán)力運(yùn)行公開(kāi)化情況。主要通過(guò)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策制度建立情況、財(cái)務(wù)管理權(quán)公開(kāi)化程度、“三重一大”公開(kāi)情況、“社務(wù)、企務(wù)、校務(wù)”公開(kāi)情況、國(guó)家或地方扶持項(xiàng)目及單位自身建設(shè)改造項(xiàng)目招投標(biāo)及預(yù)決算管理公開(kāi)情況、融資、抵押、擔(dān)保公開(kāi)情況等方面的審查，評(píng)價(jià)供銷社直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)決策能力。

  3.評(píng)價(jià)操作行為規(guī)范化情況。主要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度、投資項(xiàng)目管理規(guī)范化程度、股份制改造規(guī)范化程度、處理或出讓單位資產(chǎn)規(guī)范化程度、審批備案制度執(zhí)行規(guī)范化程度等方面的審查，評(píng)價(jià)供銷社直屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)管理能力。

  4.評(píng)價(jià)廉潔自律情況。主要評(píng)價(jià)一崗雙責(zé)制度貫徹落實(shí)情況，預(yù)防和治理腐敗的制度建設(shè)、執(zhí)行情況，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。

  審計(jì)評(píng)價(jià)工作彈性很大，難度也很大，審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)委托者，對(duì)審計(jì)對(duì)象和繼任者來(lái)講都備受關(guān)注，這就要求審計(jì)人員一定要按照規(guī)范的審計(jì)程序，取得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，綜合運(yùn)用多種方法，包括進(jìn)行縱向和橫向的業(yè)績(jī)比較、運(yùn)用，以及對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的指標(biāo)量化分析，做出客觀的、正確的和準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)，以防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)中存在的評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)報(bào)告

審計(jì)部門(mén)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。向誰(shuí)報(bào)告？審計(jì)報(bào)告怎么寫(xiě)？報(bào)告什么內(nèi)容？從幾年來(lái)供銷社實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，目前還沒(méi)有統(tǒng)一的理論標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范。

（一）向誰(shuí)報(bào)告

  “兩辦”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定和《細(xì)則》都明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目后，要出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)報(bào)告主要是向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位出具審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，作為審計(jì)監(jiān)督檢查結(jié)果執(zhí)行與整改糾正的依據(jù)，其作用是幫助被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位查錯(cuò)糾弊，整改存在的問(wèn)題，促使領(lǐng)導(dǎo)干部樹(shù)立科學(xué)的發(fā)展觀和政績(jī)觀，使得所在部門(mén)又好又快的發(fā)展。審計(jì)結(jié)果報(bào)告，主要是審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，精簡(jiǎn)提煉形成的提交干部管理監(jiān)督部門(mén)的反映審計(jì)結(jié)果的報(bào)告。重點(diǎn)反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和責(zé)任認(rèn)定、審計(jì)處理方式和建議，其作用在于為報(bào)告使用的黨委政府及干部監(jiān)督管理機(jī)關(guān)提供第一手資料，作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部重要依據(jù)。供銷社審計(jì)部門(mén)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目后，一般是出具一個(gè)審計(jì)報(bào)告，通用于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在單位和需要報(bào)告的供銷社。報(bào)告的對(duì)象不同，但報(bào)告的內(nèi)容卻完全一樣，顯然缺乏針對(duì)性和實(shí)用性，以至于影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。因此，建議供銷社實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在單位、供銷社分別出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

（二）報(bào)告怎么寫(xiě)

  撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，當(dāng)前供銷社普遍存在的問(wèn)題是，報(bào)告撰寫(xiě)人知道審計(jì)報(bào)告寫(xiě)給誰(shuí)，也知道向誰(shuí)報(bào)告，但是，就是在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)不知道或者不會(huì)用一定的方式方法及規(guī)范易懂的表述語(yǔ)言去表述，在表述審計(jì)結(jié)果時(shí)較多地運(yùn)用專業(yè)術(shù)語(yǔ)和技術(shù)詞匯，有的甚至出現(xiàn)較冷僻的行話術(shù)語(yǔ)或者模棱兩可的文字，實(shí)現(xiàn)不了將自己所需表達(dá)事項(xiàng)寫(xiě)出報(bào)告后也能讓被報(bào)告人充分理解的目的。因此，在今后的工作中，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告要開(kāi)門(mén)見(jiàn)山，內(nèi)容簡(jiǎn)潔，觀點(diǎn)明確，表述清晰，可讀性強(qiáng)，利用價(jià)值高，千萬(wàn)力戒把一些瑣碎的審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不加歸納、整理和分析地堆積在審計(jì)報(bào)告上。報(bào)告用詞應(yīng)謹(jǐn)慎恰當(dāng)、簡(jiǎn)單明了，盡量避免出現(xiàn)生僻的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，對(duì)報(bào)告中需要反映的相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)盡可能用圖、表的形式來(lái)反映。總之，寫(xiě)出的審計(jì)報(bào)告，能讓報(bào)告閱讀者、使用者“看得懂，用得上”，以提高審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值。

（三）報(bào)告什么內(nèi)容

  經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)的報(bào)告內(nèi)容，從完整性、技術(shù)性來(lái)講，供銷社經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐已有長(zhǎng)足的進(jìn)步，但還有個(gè)別的審計(jì)單位把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告寫(xiě)成了財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告，并且大量篇幅被羅列財(cái)務(wù)數(shù)字及具體的財(cái)務(wù)事項(xiàng)所占據(jù)，沒(méi)有關(guān)注最要害最需要的領(lǐng)導(dǎo)守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況，大大降低了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。《細(xì)則》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作出明確規(guī)定，具體是：

    1.基本情況，包括審計(jì)依據(jù)、實(shí)施審計(jì)的基本情況、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所任職地區(qū)（部門(mén)或者單位）的基本情況、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職及分工情況等；

    2.被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要情況，其中包括以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況等；

    3.審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和責(zé)任認(rèn)定，其中包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)、定性、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任以及有關(guān)依據(jù)，審計(jì)期間被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題已經(jīng)整改的，可以包括有關(guān)整改情況；

    4.審計(jì)處理意見(jiàn)和建議；

    5.其他必要的內(nèi)容。

供銷社在今后實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，不僅要體現(xiàn)《細(xì)則》規(guī)定內(nèi)容，更要結(jié)合供銷社實(shí)際撰寫(xiě)出體現(xiàn)供銷社特點(diǎn)的審計(jì)報(bào)告。

五、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

（一）概念

  審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的概念，《中華全國(guó)供銷合作總社內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用辦法》（供銷廳審字[2011]60號(hào)）界定為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是指人事、監(jiān)察、黨委、審計(jì)、財(cái)會(huì)和其他業(yè)務(wù)主管部門(mén)等，在干部考察考核、選拔任用、表彰獎(jiǎng)勵(lì)、監(jiān)督管理等工作中，或在作出組織處理、紀(jì)律處分等決定時(shí)，以及在實(shí)施財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等專業(yè)管理過(guò)程中，利用審計(jì)結(jié)果作為決策和處理依據(jù)的行為，并堅(jiān)持'審用結(jié)合、協(xié)調(diào)運(yùn)作、成果共享、各負(fù)其責(zé)’原則”。由此可見(jiàn)，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是了解、考察和監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)干部的一種重要手段，對(duì)豐富干部管理監(jiān)督的內(nèi)容和信息來(lái)源渠道、提高監(jiān)管質(zhì)量等方面具有重要作用。

（二）問(wèn)題及原因

在實(shí)際工作中，特別是市縣級(jí)供銷社在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上，目前存在突出問(wèn)題是供銷社主要領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門(mén)對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用工作不夠重視，重審計(jì)，輕運(yùn)用，甚至輕審計(jì)，不運(yùn)用等現(xiàn)象比較普遍。導(dǎo)致問(wèn)題存在的因素：一是審計(jì)質(zhì)量不高、責(zé)任界定不明，審計(jì)建議不盡合理，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果沒(méi)法運(yùn)用；二是審計(jì)質(zhì)量較高、責(zé)任界定較明，審計(jì)建議比較合理，但沒(méi)有引起供銷社主要領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門(mén)重視而不被運(yùn)用；三是沒(méi)有現(xiàn)成的制度約束，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不運(yùn)用都可以而忽略運(yùn)用。通過(guò)對(duì)市縣供銷社審計(jì)實(shí)踐的調(diào)查分析，審計(jì)質(zhì)量不高，確實(shí)有審計(jì)人員素質(zhì)不高的自身問(wèn)題，但一些市縣級(jí)供銷社不太重視審計(jì)工作是根本原因。如一些市縣供銷社至今沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門(mén)，有審計(jì)任務(wù)就臨時(shí)湊隊(duì)實(shí)施，審計(jì)人員不專業(yè)，加之責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)效果一般較差，審計(jì)結(jié)果大部分不被運(yùn)用；審計(jì)制度不健全，或者執(zhí)行不力，部分原因是沒(méi)有專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)提出并運(yùn)作，沒(méi)有引起領(lǐng)導(dǎo)重視，更主要的原因是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為沒(méi)有必要建立，只是發(fā)發(fā)文件，實(shí)施審計(jì)也只是走走過(guò)場(chǎng)。如“先審、后任（或離任）”的用人制度和原則，在一些市縣供銷社大部分沒(méi)有得到貫徹落實(shí)，“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作大都成了“馬后炮”。雖然少部分單位制度規(guī)定要求開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，但實(shí)際開(kāi)展非常少，所占比重也比較低?？傊?，我們認(rèn)為，審計(jì)結(jié)果能否被運(yùn)用，乃至運(yùn)用質(zhì)量的高低，盡管受多種因素的影響，但最核心最關(guān)鍵問(wèn)題是取決于各級(jí)供銷社主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的認(rèn)識(shí)程度和重視程度。

  （三）建議

  首先要取得主要領(lǐng)導(dǎo)支持。一是讓主要領(lǐng)導(dǎo)知道開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大，運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)的重要目標(biāo)。審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，關(guān)注的問(wèn)題要與供銷社關(guān)注的問(wèn)題合拍，思考問(wèn)題不是就事論事，而是要站在被審單位有利于解決問(wèn)題并能夠進(jìn)一步發(fā)展乃至供銷社整體發(fā)展布局的高度去謀劃，所提審計(jì)建議要體現(xiàn)全局意識(shí)，服務(wù)意識(shí)，讓主要領(lǐng)導(dǎo)真正意識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果有用、能用，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)供銷社加強(qiáng)干部監(jiān)督，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)單位發(fā)展及黨風(fēng)廉政建設(shè)不僅非常必要，而且意義重大。二是大力宣傳《審計(jì)法》和《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，讓主要領(lǐng)導(dǎo)知道開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶有一定的強(qiáng)制性，力促主要領(lǐng)導(dǎo)高度重視并自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定和要求。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要有成效，爭(zhēng)取主要領(lǐng)導(dǎo)的信任與支持。有為有位，有位有為，二者相互相成。在實(shí)際工作中，審計(jì)工作有沒(méi)有地位，能起到什么樣的作用，除單位領(lǐng)導(dǎo)重視不重視外，從事審計(jì)工作的部門(mén)，想不想干好審計(jì)工作，有沒(méi)有能力干好審計(jì)工作，所開(kāi)展的審計(jì)工作有沒(méi)有效果，審計(jì)結(jié)果有沒(méi)有利用價(jià)值也是重要因素。如少部分市縣供銷社雖然單獨(dú)設(shè)立審計(jì)科（室），但審計(jì)部門(mén)實(shí)施審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，所提建議格式化，起不到專業(yè)審計(jì)應(yīng)有作用，審計(jì)任務(wù)沒(méi)有完成好，工作不出彩，一次兩次下來(lái)，就失去了領(lǐng)導(dǎo)信任，審計(jì)職能和作用逐步喪失。

  其次是加強(qiáng)制度建設(shè)。要通過(guò)建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)章、辦法和制度，使這項(xiàng)工作逐步走向規(guī)范化、制度化。要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用辦法，對(duì)組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、資產(chǎn)監(jiān)管和審計(jì)部門(mén)在各自的職權(quán)范圍內(nèi)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的方式、要求、責(zé)任、考核辦法等方面作出統(tǒng)一、明確的規(guī)范。同時(shí)，涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)部門(mén)要各司其職，各負(fù)其責(zé)，不斷規(guī)范審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的程序和內(nèi)容，確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用落到實(shí)處。

  再次是有效運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。供銷社要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題依法依規(guī)作出處理；根據(jù)社管干部有關(guān)要求，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入干部管理監(jiān)督體系；根據(jù)審計(jì)結(jié)果和有關(guān)規(guī)定對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員及其他有關(guān)人員作出處理；將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員本人檔案，作為考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)；督促被審計(jì)人員及單位落實(shí)審計(jì)決定和整改要求。包括是否制定整改方案，認(rèn)真進(jìn)行整改，對(duì)審計(jì)處理、處罰決定，是否在規(guī)定的期限內(nèi)執(zhí)行完畢，根據(jù)審計(jì)建議，是否采取了措施，健全了制度，加強(qiáng)了管理等等。

六、隊(duì)伍建設(shè)

  建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)和根本保證。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，政策性強(qiáng)、涉及面廣，審計(jì)難度大，對(duì)審計(jì)人員的能力素質(zhì)要求很高。各級(jí)供銷社要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)作為重要基礎(chǔ)工作來(lái)抓，在健全機(jī)構(gòu)、整合資源的基礎(chǔ)上，通過(guò)各種方式，加強(qiáng)政治理論、宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)以及財(cái)經(jīng)、法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，不斷提高審計(jì)人員的政策水平和實(shí)戰(zhàn)能力，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員認(rèn)識(shí)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。特別注重培養(yǎng)審計(jì)人員的戰(zhàn)略思維、辯證思維和創(chuàng)新思維能力和大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)，切實(shí)改變單一查賬、單一關(guān)注財(cái)務(wù)收支的審計(jì)方式和思維習(xí)慣，善于發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生問(wèn)題的體制、機(jī)制、制度、政策、管理等方面的深層次原因，提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議。同時(shí)，要深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)，切實(shí)培養(yǎng)審計(jì)領(lǐng)軍人才和業(yè)務(wù)骨干人才，努力建設(shè)一支政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律的高層次、復(fù)合型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。

第三部分  結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種重要的新型審計(jì)模式，在全國(guó)供銷社系統(tǒng)日益被重視和運(yùn)用。為了運(yùn)用好發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用，很有必要在理論上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行深入研究和探討，同時(shí)也需要在審計(jì)實(shí)踐中去總結(jié)。全國(guó)總社組織這次就如何做好審計(jì)工作，特別是如何做好對(duì)社有資產(chǎn)的監(jiān)督管理工作的課題研究活動(dòng)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本課題以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論和供銷社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐兩個(gè)層面研究探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本問(wèn)題，力求實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的相互印證、相互促進(jìn)。我們相信，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本問(wèn)題的研究，對(duì)于正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵和定位，解決審計(jì)行為的盲目性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐在內(nèi)容、程序和方法等方面的規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學(xué)化，具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)價(jià)值。

  從總體上來(lái)看，國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正處在發(fā)展和完善階段，供銷社從事的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍處在摸索階段，面臨的問(wèn)題還很多，理論的滯后與實(shí)踐的模糊并存，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)仍需進(jìn)一步提高，政策規(guī)定方面的改進(jìn)與具體實(shí)踐操作的推進(jìn)須同步進(jìn)行。當(dāng)然，要切實(shí)解決這些問(wèn)題是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，還需要進(jìn)一步的理論創(chuàng)新和更廣泛的社會(huì)實(shí)踐，該項(xiàng)工作任重道遠(yuǎn)，本文只是做了些粗淺嘗試。

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