問:合伙企業(yè)的后續(xù)入伙補償金如何進行會計處理？

在合伙企業(yè)中，經(jīng)常會發(fā)生新的合伙人加入的情況。

由于合伙企業(yè)在原合伙人的努力下，可能已經(jīng)具有一定的知名度等，導(dǎo)致后面新入伙的合伙人需要付出比原合伙人更多的代價，才能取得相應(yīng)的收益分配比例。如果是對應(yīng)在公司制企業(yè)上面，就是后面新加入的股東，需要溢價入股。在公司制會計核算中，對于新股東溢價入股的，通常是計入“資本公積”中。

我國目前對于合伙企業(yè)的會計處理，財政部尚未出臺統(tǒng)一的規(guī)定，因此對于新合伙人“溢價”入伙的會計處理也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，包括我下面說的處理方式，也是僅供參考。

1、參照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的

財政部最新頒布的《律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定》（財會[2021]22號），要求律師事務(wù)所（包含合伙性質(zhì)的）應(yīng)按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和該規(guī)定進行會計處理。

實務(wù)中，也有大量的合伙企業(yè)直接按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行會計處理。

因此，在按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行會計處理時，對于新合伙人“溢價”入伙時，“溢價”部分只需要計入“資本公積”。

2、不參照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的

不參照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的，合伙人出資額不計入“實收資本”，“溢價”部分也不計入“資本公積”，而是直接計入“合伙人資本”科目。

對于后入伙“溢價”部分，理論界和實務(wù)中通常有兩種處理方法。

（1）紅利法

紅利法認(rèn)為，如果某個合伙人投資額大于他所獲得的股權(quán)份額，則此差額可認(rèn)為是該合伙人給其他合伙人的補貼或紅利。因此，應(yīng)減少該合伙人的資本，而增加其他合伙人的資本。

案例1：甲合伙企業(yè)有兩個合伙人A和B，分別出資100萬元，各占50%的股權(quán)。甲合伙企業(yè)營運一段時間后，C作為新的合伙人加入，出資100萬元，但只占有20%的股權(quán)，A和B各占40%。

第一步：收到C作為新的合伙人出資

借：銀行存款 100萬元

貸：合伙人資本-C 100萬元

第二步：計算并反映C給原合伙人A和B的紅利

A和B出資100萬元，占股40%，每10%對應(yīng)出資額=100/4=25萬元。C占有20%對應(yīng)出資額=25萬元×2=50萬元，超額出資=100萬元-50萬元。

對于超額出資應(yīng)按照比例分配，A和B各占40%應(yīng)得“紅利”=50萬元×40%=20萬元。

借：合伙人資本-C 40萬元

貸：合伙人資本-A 20萬元

合伙人資本-B 20萬元

把上述兩步的會計分錄合并后，可以看出新合伙人C最終“合伙人資本”賬戶的余額是60萬元，剛好等于總出資額300萬元的20%。

（2）商譽法

商譽法認(rèn)為，某個合伙人之所以以較少的投資額獲得了較高的股權(quán)份額，是因為他向合伙企業(yè)提供了商譽。因此，應(yīng)把該合伙人的投資額和其獲得的股權(quán)份額之間的差額認(rèn)定為商譽。

依然依前述的“案例1”為例：按照商譽法，A和B投資額低于他們所獲得的股權(quán)份額，是因為A和B對企業(yè)的前期經(jīng)營產(chǎn)生了商譽，然后投入到三人合作的新合伙企業(yè)中。

第一步：收到C作為新的合伙人出資

借：銀行存款 100萬元

貸：合伙人資本-C 100萬元

第二步：反映A和B提供的商譽。

C占股20%出資100萬元，每10%=100/2=50萬元，以此計算40%份額對價=50萬元×4=200萬元，其中商譽=200萬元-100萬元=100萬元。

借：商譽 200萬元

貸：合伙人資本-A 100萬元

合伙人資本-B 100萬元

由于沒有統(tǒng)一規(guī)定，以上處理僅供參考。

二者會計處理的影響：合伙企業(yè)在會計核算將合伙人出資額計入“實收資本”和“資本公積”的情況下，總局和多數(shù)省級稅務(wù)局口徑是需要繳納資本金印花稅的，計入“合伙人資本”等科目的則暫時不需要繳納資本金印花稅。