破產(chǎn)重整房企的資產(chǎn)損失處理

由于“三道紅線”融資政策和“兩道紅線”房貸政策，使得房地產(chǎn)企業(yè)融資難上加難。而房地產(chǎn)企業(yè)作為資金密集型企業(yè)，需投入大量的資金以維持正常運營，融資環(huán)境的惡化使得房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)頻發(fā)。人民法院公告網(wǎng)顯示，截至2021年9月1日，約有270家房地產(chǎn)企業(yè)遞交破產(chǎn)文書。

通常情況下，進入破產(chǎn)重整程序的房地產(chǎn)企業(yè)往往負(fù)債金額巨大，且清償率較低，因此，不論以何種方式進行破產(chǎn)重整（特殊性稅務(wù)處理債轉(zhuǎn)股僅遞延納稅），巨額的債務(wù)重組收益都將導(dǎo)致破產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)需承擔(dān)高額的企業(yè)所得稅，而債務(wù)重組收益并不存在現(xiàn)金流入，上述巨額稅負(fù)對破產(chǎn)房企來說更是雪上加霜。

實務(wù)操作中，進入破產(chǎn)重整程序的房企，往往存在大量的資產(chǎn)損失，尤其是無法收回的應(yīng)收債權(quán)，若相關(guān)資產(chǎn)損失能夠順利在企業(yè)所得稅稅前扣除，將會較大程度上抵減債務(wù)重組收益，從而降低破產(chǎn)房企企業(yè)所得稅稅負(fù)。

本文將申報資產(chǎn)損失所需證據(jù)及申報程序進行整理如下：

一、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號）整理：

二、資產(chǎn)損失稅前扣除申報程序

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定：“企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。”

根據(jù)上述規(guī)定，破產(chǎn)房企申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，無需再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料留存?zhèn)洳榧纯?，但由于破產(chǎn)重整資產(chǎn)損失涉及金額往往較大，被稅務(wù)檢查可能性較高，建議企業(yè)妥善、規(guī)范留存相關(guān)資料以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

同時需注意部分資產(chǎn)損失的企業(yè)所得稅稅前扣除需進行專項申報，具體可參考： 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號）第九條規(guī)定：“第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除?！?/p>